Аудит (стр. 2 )

В ходе проверки с админ. общаются для решения орган. вопросов (использ. персонала, привл. экспертов, доступ к инф-ции), за разъяснениями.

Способ обращения – устный/письменный выбирает а-р, если нет оговорки в договоре.

Отказ дать разъясн. в сущ. случаях – ограничение объема аудита, м. б.подготовлено модифицированное заключение.

Разъясн. м.б. получено от админ. и от работников, которым это поручит админ. А-р должен оценивать насколько хорошо информировано лицо, предоставившее разъясн.

1.Лицо д. обладать инф-ей в силу должнос. инструкций

2.Оценка компетент. специалиста в ходе общения.

Ауд-р использ. разъяс., следуя проф. скептицизму (допуская возм-ть обмана)-разъяс. сопоставл. с инф-й из др. источников. Не м. б. основой для мнения ауд-ра. Обычно сначала в устн. форме, если сведения важны, то в письм.

На закл. этапе с админ. общ. для обсужд. рез-тов и проблем (в т. ч. необх. устранения искажений, недостатки СВК и б/у). Важные позиции, обсужд. с админ., б. зафикс. в раб. док-тах.

17. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица. Ответственность в аудите

Права аудитора:

  1.До подпис-я дог-ра получить доступ к конфеден. инфе

  2.Самост-но определять формы и методы проверки

  3.Право неогранич доступа к любой, необх ему инфе. Если администр не предост ауд-ру нужную ему инфу, то эта ситуация квалиф-ся как ограничение объема аудита (те аудитор прекратит проверку)

  4.Получить у адм. разъяснение по возникающ. вопросам.

  5.Получить инф. от 3х лиц (ауд-ры обращ за инф-ей к банкам, депозитарии, регистраторы, контрагенты…)

  6.Потребовать от админ. внести исправление в отчетность (на ауд-ра отв-ть не переходит)

Обязанности аудитора:

  1.Соблюдать требования зак-ва

  2.Прекратить проверку при ограничении объема аудита.

  3.Прекратить проверку при отсутствии независимости

  4.Своевременно информировать заказчика о необх-ти привлеч-я доп аудиторов и экспертов

  5.Соблюдать конфиденциальность в свед, получ, или оказании услуг.

Права аудируемого лица:

  1.Выбрать аудитора

  2.Получить от аудитора исчерп инфу о зак-ве, регулир-м аудит и обосновывающем выводы ауд-ра.

  3.Быть заранее осведомленным о предполаг использ-ии доп специалистов и отказаться от их привлечения письменно, с указанием причин.

  4.Не передавать ауд-ру копии своих документов

  5.Сообщить о несоблюдении аудитором треб-й зак-х и нормат-х актов или норм проф этики в органы аттестующие и лицензирующие аудиторов, а так же в ауд-ие объединения.

Обязанности аудируемых лиц:

  1.Не уклон от проведения обязательного аудита

  2.Не огранич-ть круг вопросов подлежащих выяснению

  3.Предоставить всем нужные сведения

  4.Внести все, рекомендом ауд-ром, исправления в отч-ть

  5.Своевременно расплатиться.

Ответственность. Аудиторы и их клиенты несут гражд-правовую отв-ть, админ-ую и уголовную установл в законадат порядке.

  1. 119ФЗ Уст отв-ть аудиторов за неквалиф работу, за несоблюдение треб-й независимости и конфеденц-ти и тд в форме аннулир-я аттестата и лицензии.

  2. ГКРФ Уст отв-ть аудитора за невыполнение условий договора в форме компенсации убытков заказчика. Эта отв-ть подлежит обязат страхованию при обязат аудите.

  3. Уголовный кодекс. За регламен конф инфы и подготовку ложного ауд заключения предусм отв-ть в форме штрафа или тюремного заключения.

  4. Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.

21. Документирование аудита…

Порядок документирования регулир. ауд. стандартом №2. Стандарт гов., что аудитор д. документир-ть 2 аспекта ауд. проверки:

1) докумен-ся док-ва, подтвержд. мнение аудитора

2) докумен-ся док-ва того, что аудит проводился в соот. со стандартами, т. е. с помощью док-в подтверж. кач-во аудита.

Документация – это раб. док-ты аудитора, зафиксированные на бумаге или в электронной форме. Рабочие док-ты аудитора сост. досье клиента, в состав кот. обычно входят:

- сведения об орг. – правов. форме и стр-ре управл. аудир. лица;

- копии док-в аудир. лица (с его согласия);

- описание внеш. факторов, влияющих на деят. аудир. лица (см. этап предварит. планирования);

- программы и план аудита;

- док-ва, подтвержд. оценку СВК и б/у;

- описание аудит. процедур;

- переписка (подлинники и копии);

- копии отчет-ти аудир. лица, копии А/З, отчета заключ., заключ. экспертов, др. аудиторов.

Форма раб. док-тов устан. аудит. фирмой, но эфф-ны стандартизир. формы. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность и сохранность досье в течение 5 лет.

Т. к. инф-ция очень объемна, то досье клиента структурируют по папкам:

Папка А: осн. инф-ция о клиенте, кот. меняется крайне редко (устав, протоколы заседаний Совета дир., перечень акционеров);

Папка В: раб. материалы тек. года (отчет-ть бух. и нал., обор. ведомости, сведения о событиях после даты состав. отчет-ти);

Папка С: док-ты по конкр. направлениям проверки (расчеты ур. существ., расчет рисков, программ аудита).

По окончании проверки досье получ. статус пост. и передается в архив.

20. Ауд. проц-ры: виды, состав и порядок проведения

Ауд процедуры – способы получения ауд док-в

Ау-р сам решает какие процедуры использовать для решения конкретных задач.

Перечень процедур установлен с стандарте:

1.  Инспектирование – проверка актов, записей, док-в:

1.1.Инвентаризация – позволяет убедиться в фактическом наличие имущества. С ее помощью получают док-ва, соблюдающие предпосулку «реальность». Процедура трудоемка. Чтобы уменьшить затраты времени ау-р стремиться попастьна ежегодную инвентаризацию. Которая проводится перед подготовкой отч-ти. Если ау-ру не удается попастьна ежегодную инвентаризацию, то:

- ау-р сделает оговорку в заключении, отказавшися подтверждать достоверность сведений о данных активах

- ау-р назначает инвентаризацию в ходе ауд проверки, проводится выборочно.

На основе рез-тов инвентаризации ау-р подтверждает реальность активов на 31.12. о/г. Ау-р выполнит пересчет-назад или пересчет-вперед на основе таблицы, отражающей движение активов в период между датой инвентаризации и 31.12

1.2.Проверка документов – проводится в режиме нормальной, синтаксической, арифметической проверке, встречной. Кач-во док-в высокое, процедура трудоемкая. Выход в использовании подходов – выборочной проверки

2.Пересчет – проверка правильности арифметич расчетов. Используется при проверки «оценки», «точность».

3.Наблюдение – наблюдение ау-ра за какими-либо процессами, осмотр какого-либо объекта (на складе наблюдение за приемом, выдачей мат ценностей) Осмотр назначается в отношении дорогих объектов недвижимости

4.Осмотр – ключевая процедура, используется для тестирования надежности внутреннего контроля. Она эффективна, но требует больших подготовительных работ. В ходе ее должны быть подготовлены опросные листы, позволяющие выявить такие участки, на которых вероятны существенные ошибки, явившиеся следствием невыполнения обязательств.

5.Подтверждение – важнейшая процедура, с помощью которой проверяют реальность обяз-в и отдельных активов. Не трудоемка, позволяет получить надежные, качественные док-ва.

Ау-р письменно обращается к 3-им лицам (покупатели, поставщики, депозитарии, банкиры) с просьбой предоставить информацию о состоянии собственников, о наличии и движении денег в банке, о реальности задолженности. Если ответ не получен, то запрос повторяют во 2-ой, 3-ий раз. Если же ответ не получен, то по данному участку будет проведена доп процедура. Администрация обязана одписывать данные письма.

Эту процедуру ау-р не назначает в отношении оффлированных 3-их сторон. И это может служить основанием для оговорок в ауд заключении.

Кроме перечисленных процедур (детальные тесты) ау-ры применяют аналитические процедуры. Они позволяют ау-ру с минимальными затратами времени получить док-ва соблюдения предпосылки «полнота», быстро оценить эф-ть СВК, проверить соблюдение принципа «непрерывности деятельности»

Виды аналитических процедур:

- сравнение плана с фактом. С ее помощью выявляются периоды и участки повышенного риска

- сравнение фактических показателей с прогнозными, рассчитанными ау-ром (горизонтально 1 год). Так будут получены док-ва непрерывности деятельности

- расчет финансовых коэффициентов, анализ их изменения и сравнение с параметрами среднеотраслевыми, с параметрами аналогичной компании.

- анализ помесячного сальдо и оборотов по счетам. Позволяет выявить область повешенного риска.

- расчет среднего уровня з/п в данной компании и сравнение с данными рекрутинговых фирм.

Аналит процедуры дают док-ва менее надежные, чем при проведении большинства детальных тестов. Но степень их надежности устраивает ау-ра.

19. Аудиторские доказательства: понятие, предъявляемые к ним треб-я, виды, источники, задачи сбора

Аудиторские док-ва – инф-ция, собранная и проанализированная ауд-ром и служащая основанием для его выводов. Ауд док-ва - фундамент, на котором базируется мнение ауд-ра. Кол-во инф-ции, виды, источ. не регламентир-ся, ау-р выбирает их по своему проф. суждению.

Источники аудиторских доказательств

1.Дог-ры и др док-ты, устанавливающие параметры возможных событий, в т ч договоры с партнерами по бизнесу, с персоналом, с учр-ми, приказы, планы, прайс-листы.

2.Первичные учетные документы

2.1.Бух первичка: унифицированная, неунифицированная

2.2.Налоговая первичка; 2.3.Управленческая первичка

3.Учетные регистры

3.1.регистры б/у: аналитические, синтетические; 3.2.Регистры н/у

4.Отчетность

4.1.ФБО: промежуточная, прошлогодняя, отч-ть подразделений, филиалов, дочек; 4.2.Отч-ть налоговая (нал декларация); 4.3.Статистическая отч-ть; 4.4.Управленческая отч-ть

5.Опрос персонала орг-ции и разъяснения администрации

6. Рез-ты анализа фин-эконом состояния компании, показатели эффек-ти затрат, содержание какого-либо док-та.

7.Заключения экспертов, др ау-ров, док-ты, подготовленные внутренним ау-ром…

8.Внешняя информация (публикации, биржевые сведения, сведения, полученные т третьих лиц)

Ауд-р сам опр-ет, к каким источ. обращ. за получ. док-в.

Виды аудиторских доказательств

Кач-во ауд док-в в значит. степени определяется видом:

·  По функциональному назначению

1.Предметные – непосредственно устанавливающие какое-либо обстоятельство

2.Вспомогательные – которые помогают обнаружить предметное, но сами ничего не подтверждают

·  По роли опытных данных: 1.Эмпирические – опирающиеся на опыт (рез-ты инвентаризации); 2.Математические – опирающиеся на расчет

·  По форме: 1.Письменные; 2.Устные

·  По контролю: 1.Созданные под контролем ау-ра; 2.Созданные под контролем администрации; 3. Созданные под контролем 3-х лиц

·  По источникам получения: 1.Внутренние, полученые от ауд лица; 2.Внешние, полученные от 3-ей стороны

3.Смешанные, полученные от ауд лица и подтвержденные з-ей стороной

Качество внутренних док-в во многом зависит от СВК. If СВК ненадеж, то на внутр. док-ва не стоит опираться

Док-ва собирают в ходе тестирования б/у, СВК, а также в ходе аудита по существу/

Задачи сбора док-в при тестировании СВК:

1.  Выявить имеет ли надлежащее место в организация б/у и СВК, обеспечивающая предотвращение и устранение ошибок

2.  Оценка эффективности функционирования б/у и СВК

Задачи сбора док-в в ходе аудита по существу, собираются док-ва, подтверждающие следующие предпосылки:

Реальность – показанные в отч-ти активы и обязательства действительно существуют на 31.12 о/г

Полнота – все операции, санкционированные адм-цией и выполняемые в о/г, будут учтены

Возникновение – все отраж-е в учете операции действительно происходили и не были фиктивными. Похожа на предпос. реальность, только провер-ся реальное сальдо. А возникновение – обороты по счетам

Оценка – активы и обязательства компании д. б. оценены в соотв-е с требованиями зак-ва и уч. пол-ки (активы получ-е в подарок оценены по рын стоимости, но без учета расходов на их перевозку; в уч. пол-ке зафиксирован метод оценки материалов по средней Сс их списания, а фактически используется метод ФИФО)

Точность – операции д. б. учтены в том отчетном периоде, когда они происходили, проводки д. б. корректны, не д. б. арифм. ошибок в б/у (учет материалов, закупленных через подотчетное лицо проводкой Д26 К71; приобретение проездных документов для сотрудников – Д84 К71)

Права – права орг-ции на активы и обяз-ва компании подтверждают юр. безупречность договорами и не м. б. оспорены (когда организация материалы, получаемые в переработку, учитывает как собственные на сч10. а следует учесть на забалансовом счете)

Собл-е 6-ти перечисл. предпосылок гарантирует достаточность инф-ции на ур-не регистров ( до главной книги).

Представление – при переносе информации из главной книги в отч-ть активы и обяз-ва должны быть верно классифицированы. Вся информация должна быть прозрачна. Вся информация, существенная для пользователей должна быть раскрыта с достаточной степенью детелизации ( если организация займ, выданный на условиях без процентов и сведений о нем, раскрывает в отч-ти в составе фин вложений; в пояснительной записке не раскрыт состав оффилированных лиц)

Для российского б/у характерно нарушение предпосылок – полнота и представление.

24. Проверка собл-я допущения непрерывности деятельности экономич. субъекта при проведении аудита

Правила б/у требуют при подготовки б/о соблюдать принцип непрерывности деят.-ти. В ходе аудита обяз. проверяют выполнялось ли это требование.

Ауд. стандарт №11 обязывает ауд-ра рассмотреть и задокументировать обстоятельства, кот. м. служить основанием д/сомнений в непрерывности деят.

К ним относят:

1. Фин. признаки:

- недостаточная величина ЧА

- необоснованное использование краткоср. заем. ср-в д/фин-ния долгосрочных активов

- существенные отклонения осн. фин. коэф-тов от нормативных значений

- значительные убытки от осн. деят.

- переход от расчетов с поставщиками на усл-х коммерчес. кредита к расчетам по мере поставки или предоплаты

- неспособность компании своевременно погашать КЗ

2. Производ. признаки:

- потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены

- потеря важнейшего рынка сбыта (лицензии, патенты)

- существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта

- трудности с труд. рес-ми (дефицит значит. ср-в в пр-во)

- несоблюд. требований в отнош. формир. УК, установ. в законод-ве

- судебные иски, в кот. аудир. лицо выступает ответчиком с угрозой очень существенных претензий.

Если у ауд-ра появились сомнения в непрерывности деят., то он просит адм. дать разъяснение письменно.

Ауд-р д. провести процедуры, чтобы получить док-ва реальности планов адм., в т. ч. выясняют существует ли вероятный заимодавец, намерен ли он предоставить необход. ср-ва, располагает ли он этими ср-ми.

Анализируется реалистичность планов в отнош. эмиссии акций, проводится оценка рын. ст-ти имушества, кот. планируют продать, анализир-ся реалистичность бизнес-плана и при любом сюжете провод. расчет влияния полученных фин. рес-в на измен. фин. состоятельности.

Если в рез-те произвед. процедур сомнение в непрерывности исчезает, то в А/З не указ. на возникавшие сомнения.

Если сомнения остались, то ауд-р указ. на это обстоят-во руководству и напоминает, что в отчет-ти эта инф-ция д. б. прямо и недвусмысленно раскрыта.

Если рекомендации ауд-ра не выполнены, то в А/З б. сделана оговорка в связи с нераскрытием данного обстоят-ва или м. б. принято отр. заключение.

Если рекомендации ауд-ра выполнены, то в А/З появится доп. параграф, в кот. ауд-р укажет на сомнение в непрерывности.

Отсутствие в А/З к-либо напоминаний о непрерыв. не м. рассматриваться как гарантия непрерывности.

22. Письмо о задании на проведение ауд. проверки, назначение, порядок подготовки, содержание

При обязательном аудите до подписания договора ау-р обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки. Согласовать можно устно, но целесообразно использовать для этого письменную форму. Этот документ позволит ау-ру предотвратить возможность конфликта в ходе проверки и по ее завершению.

Обычно в письме раскрывают след ВОПРОСЫ:

·  Цель аудита

·  Законные и норм. акты, на осн. кот. проводится аудит

·  Об ответ-ти ау-ра за оказываемые услуги (адм-ция отвечает за предоставление отч-ти до и после проверки, ау-р только за свое мнение)

·  Обяз-ва ау-ра по соблюдению коммерческой тайны

·  Наличие риска необнаружения существенных неточностей и ошибок

·  Обеспечение свободного доступа ау-ра к первичным документам, бух регистрам, компьютерной базе данных илюбой информации, необходимой для проверки с предупреждением, что непредоставление такой информации приведет к прекращению проверки, клиент будет обязан полностью оплатить услуги.

·  Обязанность адм-ции направить запросы своим дебиторам, регистраторам и иным контрагентам по указанию ау-ра

·  О неоказании давления на ау-ра с целью изменения его мнения о достоверности отч-ти

В письме м. б. включена доп инф-ция, чаще всего это сведения о квалификации персонала ауд компании, о наиб. крупных клиентах, о членстве в профессиональном аудиторском объединении, о стоимости часа работы, об ориентировочной продолжительности.

Письмо направляется потенциальному клиенту в 2-х экземплярах. Клиент обязан 1-н экземпляр подписать и вернуть ау-ру.

Док-т носит хар-р договора. Срок действия соответствует сроку действия договора аудит, при повторном аудите пролонгируется, но целесообразно повторить письмо о задании, если адм-ция сменилась или отмечались конфликты с адм-цией.

Проверка соблюдения требований законодательства

В ходе аудита ауд-р д. сознавать, что не соблюд. аудир. лицом законод-в м. оказ-ть существ. влияние на ФО. Признать незаконным к-либо действие м. только суд. Аудитор м. только отметить признаки несоблюдения, а вот юрист, к кот. обратится ауд-р, м. опр-ть нарушает ли з-н к-либо действие адм.

З-ны в разной степени влияют на отчет-ть (з-н «О б/У» влияет очень серьезно. Законод-во, связ. с ТБ не оказ. влян. на отчет-ть). Чем слабее связь з-на с б/у, тем меньше вероятность того, что аудитор выявит не соблюд. з-на.

За не соблюд. з-в отвеч. адм., но провед. аудита – сдерживающий фактор. Аудитор д. обладать общим пониманием законод-ва, регулир. деят. клиента. При необход. он обращ. к экспертам – юристам. Особенно внимателен ауд-р в отнош. з-в, не соблюд. кот. м. привести к прекращ. деят. (требов. к вел. капитала). Когда ауд-р выявляет не соблюд. требований законод-ва, то каж. случай он д. обсудить с адм. По существенным случаям, он д. сообщить о таких фактах Совету дир., высш. рук-ву или комитету по аудиту. Если адм. после такого обсужд. не исправл. ситуацию, аудитор д. отказаться от сотрудничества с этой адм. Обяз-ва аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позвол. ему сообщать о фактах не соблюд. 3-ей стороне. Иногда требов. конфиден. м. б. пересилено требованиями законод-ва (в РФ с фев. 2005 г. ауд-ры обяз. сообщать в Росфинмониторинг о таких существ. событиях).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Внешние стандарты АД.

Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми ауд-ми, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:

·  ауд-рам отст-ть свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.

·  клиентам получить качеств услугу.

·  обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе междунар.

Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.

Внутренние стандарты

3.1. Стандарты проф ауд объединений.

3.2. Внутренние стандарты (разраб ауд фирмы и индив ауд-ры)

В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позв. повыс. кач-во проверок и ускорить их проведение.

Сущ. такие внутриф. стандарты, кот обязат.- стандарт контроля качества. Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.

Контроль качества работы в аудите

Примен. внеш. и внутр. контроль кач-ва. Внеш. контроль осущ. Минфин и проф. аудит. объединения. В ходе такого контроля проверяют соблюд. стандартов. Внутр. контроль осущ. ауд. фирмы. Для этого каж. аудит. фирма и индивид. аудитор обязаны разработать внутр. стандарт контроля кач-ва. В этом док-те формулир-т цели пол-ки контроля кач-ва и устан. конкр. процедуры, позволяющ. реализ. эти цели.

Цель пол-ки «обеспечить независимость».

Конкр. процедуры:

- ежегодно персонал аудит. фирмы дает расписки, что не осущ. операц., запрещ. пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осущ. аудит);

- регулярно доводить до персонала список клиентов;

- периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.

Цель пол-ки «обеспечить компетентность персонала».

Конкр. процедуры:

- разработка положения по найму:

а) новых раб-в; б) родственников нынешних раб-в; в) ранее работавших в этой фирме; г) работавших у клиента.

- разработка требований и порядка переподготовки;

- разработка полож. о повышениях.

Цель пол-ки «поручение».

Работа д. б. поручена сотрудникам, имеющ. необход. подготовку и опыт.

Конкр. процед: составл. графиков работы для оптимальной расстановки кадров; сочетание приемственности с ротацией кадров; планир-е кадровых потреб-ей фирмы.

Методы отбора элементов выборки

Кач-во выборки опр-ся ее репрезентативностью. Репрезент-ть зависит от того, как отбирают эл-ты выборки.

В аудите применяют следующие методы:

1) случайный отбор (статистич) – опир-ся на исп-ие таблиц случ. чисел, if прог-мы ЭВМ генерируют такие числа.

2) систематич. отбор. Сначала расчит интервал отбора, а затем произвольно задается точка отсчета.

3) безсистемный отбор. Единица ген совокупности отбирается аудитором произвольно.

Самые надежн рез-ты дает использ-е статистического метода. Выборка будет репрезентативной, так как при этом подходе каждая единица ген совокупности имеет равные шансы быть отобранной. Систематический отбор применяется, разрешен стандартами.

Принцип независимости в аудиторской деятельности

Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.

Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.

Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принципов аудита:

1.  Независимость аудитора, обеспеч. зак-но.

В законе раскрываются только формальные обстоятельства. Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт. обстоятельствам. Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит. любая форма мат. зависим.

2.  Объективность.

Чтобы мнение а-ра не б. субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.

3.  Пофессиональное поведение.

Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А - р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д. б.конструктивным – а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы.

Ложное заключение

1. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 

2. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оценка результатов выборки

Каждую ошибку, выявленную в результате выборочного исследования, оценимают с точки зрения причин. Чтобы убедиться, что ошибка носит системный хар-р, аудитор повторяет выборку, увеличив ее объем.

Результаты распространяются на ген совокупность, причем экстраполяцию делают только в рамках страты.

Риск выборки – это субъективно опр-ая аудитором вероятность того, что его мнение, по результатам проведения выборки будет существенно отличаться от мнения, к которому он пришел бы, изучив всю ген совокупность.

Различают 2 рода рисков:

1.  в выборке обнаружена ошибка и аудитор не подтверждает доставерность ген совокупности

2.  риск подтверждает доставерность ген совокупности на основе выборки, в кот нет существ ошибок.

Аудит кассовых операций

Цель аудита: установить соответствие применяемого в орг-ции порядка учета касс. пераций, требов-ям нормат. актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объект аудита: ф.№1-стр 260,по которой сальдо сч.50 раскрывается в сумме с др. денежными счетами; ф.34, в кот. обороты по К и Д сч.50 раскрывается в сумме с другими денежными счетами. Особенность объекта в том, что он не представлен обособленно.

Нормативная база:

I уровень:1)ГК РФ(ДС явл. объектом гражд. оборота, как вид имущества),в статье 140 установлено, что платежи осущ-ся как безналичным и наличным путем. В ст.153 устанавливается понятие сделка.2)КОАП-ст.15-санкции за нарушение дисциплины. Гл. 39 «матер. ответст-ть работников»-использ-ся для установления отношений с кассиром.3)Закон о применении RRN №54-ФЗ от 22.05.03.4)Закон о БУ-устанавливает требования к первичн. док-там, в т. ч. к ден. док-там. А именно-подписи руководителя и главбуха.

II уровень:1)ПБУ 1/98-требуетразработки рабочего плана счетов и др. организационно-технических Эл-тов уч. пол-ки.2)ПБУ 4/99-требует раскрывать обособленно информацию о существенных активах.

III уровень:1)Положения о правилах организации наличного денежного обращения №14п ЦБ от 5.01.98.2)Порядок ведения касс. операций, утв. решением совета директоров.3)Указания ЦБ № 000у –«Указания лимита расчета».4)Постановление ГОСКОМСТАТА №88 и № 000.

IV уровень:1)частота кассовых инвентаризаций.2)структура аналитического учета по сч. 50. 3)график документооборота по касс. операциям.

Источники аудиторских док-в:

1)договоры(с банками о расчетн. К. О, с кассирами-о матер. отв-ти, с центром тех. обслуживания ККТ), договоры займа наличными(у фи лиц.),приказы руководства об инвентаризации кассы, об уч. пол-ке и др.) 2)первичная учетная документация, банковские выписки, чековые книги, акты ревизии кассы. Первичка для ККТ: журнал кассира-операциониста, ж-л вызова технич. специалистов, контрольная лента, акты о возврате денежных сумм. 3)регистры: ж-о №1,ведомость №1, карточка сч.50(если учет автоматизирован). 4)пересчет итогов в отчете кассира или нал. валюты в рубли. 5)наблюдение за использованием ККТ, осмотр оборудования кассы. 6)опрос: подотч. лиц, получающих з/п в кассе, кассира, гл. буха, руководителя. 7)анализ содержания договоров, послуживших основанием для налич. платежей, аналих оборотов по кассе. 8)рез-ты перекрестных процедур с уч-ков: р/с, з/п, подотч. лица. 9)подтверждения от банков и получателей наличных денег. 10)инвентаризация какссы, проведенная в отч. периоде(м. б. назначена в ходе аудита)

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава кассовых операций(з/п, подотч. суммы, выручка, займы, ден. док-ты).Оценка объема операций. Ключевые элементы: валютная касса, представительские расходы, ККТ. 1.2. тестирование БУ и СВК(по этапам:МОЛ и поотч. лица;ревизии кассы; унифицированные первичн. док-ты(особый порядок исправления, обязательный учет операций в кассовой книге сразу после их выполнения, обязательный отчет кассира в конце дня.), оборудование кассы, автоматиз-я учета, распределение ответ-ти и полномочий).Признаками недостаточности СВК обычно считают: отсутствие договора с кассиром, предоставление права подписи касс. ордеров без письм. разрешения рук-ля, признаки формальной ревизии кассы. Внутренний контроль дополняется внешним: обязательность ККТ и порядок работы с ней, целевое использование получ-х в банке ср-в, лимиты касс. остатка и расчетов. Собл-е правил внешнего контроля проверяют в ходе аудита по существу.1.3. планирование. Т. к. актив высоко уязвим отмечаются повыш. риски мошенничества, уровень существенности-минимальный.

2)аудит по существу: 2.1. аудит ф№1 ст.260 –> ГК РФ –> карт. сч.50(ж-о №1,ведом.№1) –>выборочно сопост. с отчетом кассира. 2.2. аудит первички. Формальная проверка вкл.: проверка подписи рук-ля и главбуха и получателя денег на РКО; в ведомостях на выплату з/п проверяют доверенности, явл-ся ли работниками получатели з/п, реестр депонированных сумм; отмечают любые подчистки, помарки, пометки; проверяют нумерацию страниц в кассовой книге и ее оформление. Некорректные док-ты по кассе счит-ся недействительными, а операции по ним – необоснованными. 2.3. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств (выборка корешков чеков, банковские выписки, ПКО, кассовые книги по этим суммам; затем - отчет о проданных товарах, накладные и счета по продаже тпру сопоставляют с ПКО и записями в кассовой книге. 2.4. проверка правильности проводок. Проверяют отчеты кассира(выборочно.) Наиболее существенные ошибки связаны с неотражением на сч. 90 и 91 наличных сумм, полученных от продажи активов своим работникам (н-р., Д 50 К10) 2.5. проверка целевого использования наличных ДС, своевременности внесения в банк выручки и депонированных сумм. Для проверки использ.: корешки чеков, РКО, авансовые отчеты, банковские выписки, а так же перекрестные процедуры. 2.6. проверка правильности изпольз-я ККТ. Аудитор просит адм-wb. предоставить список ККТ, сверяет с фактич. наличием, проверяет книги кассира-операциониста, контрольные лениты и сопоставляет с данными касс. книги. Используются аналитические процедуры. 2.7. аудит лимита кассового остатка. 2.8. проверка собл-я лимита расчетов (РКО, оправдательные док-ты к ним, договоры, посл. основанием для платежей)

3)заключительный этап: 3.1. служ. записки на участки: р/с, вал. счета, налоги. 3.2. обобщение нарушений. несоблюдение предпосылок полнота(неучтенные продажи), реальность, недостаточность, возникновение(списание по подложным док-там), точность. реже всего: оценка и представление. несобл-е внешнего контроля не влечет недостоверность отч-ти, но м. привести к финанс. санкциям.

Аудит ОС

Объект: ф№1 стр.120,910, ф№3-инф-ция о резерве на ремонт ОС, ф№5-амортизируемое имущ-во(сведения об отд. видах ОС),пояснит. записка (раскр. уч. пол-ка, операции с аффилир. лицами. Сведения о залоге ОС)

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, НК РФ, З-н о БУ.

II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 6/01

III уровень: Метод. указания по БУ ОС, утв-ные Минфином, Приказ №91-н, План счетов и инструк. по его примен., Постановление ГОСКОМСТАТА №7 «Об утверждении унифицированной первички», постановл. ГОСКОМСТАТА № 000, методич. рекоменд. по инвент-ции №49, Приказ и др.

IV уровень: Ex/ пол-ка – раскр-ся создали ли резерв на ремонт, используемый метод амортиз-ии, стоимостная граница неамортизир-х объектов, порядок переоценки, структура аналит. учета, частота инвент-ций, состав первички и др.

Источники аудиторских док-в:

1)договоры купли-продажи, поставки, дарения, аренды, лизинга, залога и т. д., приказ по уч. пол-ке, приказ о создании пост. действующ. комиссии, приказы о проведении инвент-ций, договоры с МОЛ. 2)первичка: карточки ОС-1–ОС-16,неунифицир. первичка(н-р для учета резерва на ремонт ОС, при переоценке протокол согласов-я ст-ти объектов ОС, вносимых учредит-ми в УК). 3)регитсры: карточки сч.01,02,08,91, если ручной учет, то ж-о (ж-о №10 – обороты по сч. Кт 02, ж-о №13 – обороты по Кт 01, ж-о №16 – обороты по Кт 08 Дт 01). 4)отчет-ть прошлогодняя, промежуточная, статистич. (ф№11), налоговая. 5)рез-ты опроса:МОЛ, бухг., ведущего учет на данном уч-ке, разъяснения адм-ции, члены постоянно действ. комиссии. 6)подтверждение от поставщиков, и покуп-лей ОС, от тех, то ремонтировал, от арендодателей, арендаторов. 7) рез-ты аналитических процедур (аналих фондоотдачи, рентаб-ти, фин. вложений, содержания договоров). 8) рез-ты инвентаризации ОС. Рез-ты осмотра аудитором объектов недвиж-ти. 9) рез-ты перекрестных процедур (н-р, С. З. с уч-ка «кредиты и займы» о залоге ОС). 10) заключение эксперта по оценке ОС, закл-е др. аудитора (кто проверял филиал). Материалы внутр. аудита. 11) рез-ты пересчета амортизации, полной первонач. ст-ти, резерва на ремонт.

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава ОС. их масштаба и динамики. Выделяют наиб. дорогие объекты и ключевые эл-ты (приобр-е ОС за ин. валюту, лизинг, операции залога и т. д.). 1.2. тестирование БУ и СВК с целью получить док-ва их орг-ции и функционир-я. Эл-ты СВК: МОЛ, инвент-ции, распред. полномочий, в т. ч. порядок санкционир-я операций, присвоение инвент. номеров, ср-ва физ. защиты, унифицир. первич. док-ты и утвержденные неунифицир-е., структура аналитич. учета (по видам, местам нах-я, по МОЛ),автоматиз-я учета или характерные проводки. 1.3. разработка программы. Отсутствие пост. действ. комиссии свидетельствует о высоком контрольном риске. Существ-ть на этом уч-ке выше, чем на др. уч-ках, т.к. актив малоликвиден. Операции приходов-я и списания провер-ся сплошным мктодом, а амортиз-я – выборочным. Привлек. оценщик/эксперт. рассчит-ся трудоемкость.