3. Сущность, цель и задачи аудита
Аудит- это вид финансового контроля, кот. возник в сер 19 столетия. Причиной его появления яв создание АО и хар-ное д/ таких общ-в противоречие м/у интер собств-в и менеджеров. В процессе аудита защищ интересы акционеров от злоупотр адм. Аудит прив к пониж степени искажения инфы в фин бух отч-ти. Аудит опир на использ-е технологий ускор проверки, тк тщательная работа аудитора увелич з-ты компании и привод к уменьш дивид акционеров.
Эти особые технологии сокращ проверок позвол найти компром м/у стрем акц-ра получ качеств инфу о бизнесе и его заинтер-ю в максимальных дивидендах.
Цель аудита: выражение мнений незав аудитора о достов фин бух отч-ти во всех существ аспектах.
В ходе аудита решаются след задачи:
· Подтверждение соблюдения требований норм актов при ведении бух учета
· Ауд-р д подтв соблюдение принципа непрерывности деят-ти, те то, что компания жизнеспособна и не намерена аннулировать бизнес в ближайшие 12 месяцев
· Ауд-р д разраб рекоменд по устранению ошибок и нарушен, выявл им в ходе проверки.
Аудиторская деятельность, аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке фин бух отчетности орг-й и индивид-х предпринимателей.
Ауд. деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
4. Аудиторские услуги, их состав, виды и порядок нормативно-законодательного регулирования
Услуги делятся на 2 вида:
Услуги, не совместимые с проведением аудита в той же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.
Несовместимость преодол через 3 года.
Услуги совместимые с проведением аудита в той же организации:
- консультации по вопросам бух учета, налогообл., права.
Правила рынка ауд раб приход на консультации.
Не совместима в амер аудите и др странах.
1) постановка, восстан. и ведение б/у, составление БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ фин.-хоз. деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налог. и таможенным спорам;
6) автоматизация б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущ. комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение НИОКР в области, связ. с а/д, и распростр. их рез-ов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;
12) оказание других услуг, связанных с а/д.
6. Этический Кодекс аудитора. Роль профес-ных объединений в регулировании аудиторской деятельности
Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.
Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.
Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принципов аудита:
1.Независимость аудитора, обеспеч. зак-но.
В законе раскрываются только формальные обстоятельства. Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт. обстоятельствам. Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит. любая форма мат. зависим.
2.Объективность.
Чтобы мнение а-ра не б. субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.
3.Пофессиональное поведение.
Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А - р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д. б.конструктивным – а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы.
Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.
5. Квалификационные требования к аудиторам. Аттестация и лицензирование аудиторской детельности
Ауд-ры подлежат аттестации. Они имеют профессиоальный аттестат. Аттестация провод-ся в форме экзаменов, ее проводит уполномоч. фед орган. Полномочия могут передаваться (сегодня это МинФин)
Требования к претендентам: 1.Высшее экон или юр образование, полученное в рос. базе, имеющее гос аккредитацию. 2.Стаж работы по специальности не менее 3 лет с последних 5. Успешно сдавшие экзаменполучают аттестат без ограничения срока действия.
Уполномоч фед органам аннулировать аттестат в след случ: 1.Решением суда запрещ заним ауд деят-ю. 2.Не соблюдается требование незвисимости. 3.Неоднократная неквалиф работа. 4.Конфиденциальность нарушена. 5.Подгот ложное ауд заключение. 2-5 лицо, лиш аттестата вправе обратиться за аттестатом вновь только через 3 года. 6.Два календ года подряд не осущ ауд деят-ть. 7. Не пройдена ежегодная переподготовка. 6-7 не предполаг вины аудитора.
Аудит лицензируется Минфином. На 5 лет выдается лицензия. При этом провер. соблюдение след требований:
ауд форма не может иметь формы ОАО
в штате фирмы не менее 5 аттестованных ауд-ров
не мен. 50% кадр состава - гр РФ, а если рук-ль иност, то 75%
конфиденциальность
независимость
Лицензирование а А отмен-ся с 30.06.07 года.
Вместо лицензирования предпол обязат членство в проф объединении и контроль со стороны объединения. Аудитор м работать в штате ауд фирмы, по гражд-прав договору с ауд фирмой, в качестве индивид предпринимателя. Ауд-ры м пров проверки и оказ-ть сопутств услуги, а заним любой др предпр деят-ю им запрещается.
7. Ауд. риск и опр-е его допустимого (приемл.) уровня.
Профессиона. риск ауд-ра- вероят-ть не выявить существ ошибку в б/у и отч-ти. Такой риск присутствует всегда. Она предопред тем, что ауд-р раб в услов огранич времени. В аудите различают приемлемые - сопров кажд ауд проверку и неприемл. риски - слишком высок. риски, при таких рисках проводить проверку нельзя. Для расчета рисков исп. след модель, установленная Фед стандартом: DAR= IR* CR* DR
DAR - общ. ауд. риск- это суб-но опр-ая ауд-ром вер-ть того, что проаудируемая отч-ть м содержать невыявл-е ауд-ром существенные искаж-я после подтвержд. ее достоверности. 0≤ DAR ≤ 1. Показатель хар-ет уровень «информац. шума за спиной у адитора».
Неприемлемым яв ауд риск, превышающий значение 0,1.
CR – контрол. риск, субъек. опр-мая ауд-ром вер-ть того что СВК компании не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ. 0<CR≤1
СВК – совок-ть применяемых в каждой орг-ции целей пол-ки и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается адм-цией. СВК д. обеспечить выполнение приказов рук-ва, обязательность документирования операций, достоверность отч-ти, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ. Эффективной считается СВК, соответ-щая масштабам бизнеса и особенностям хоз операций.
СВК оценивают по след элементам:
1. стиль управления; 2. оргструктура может вкл. подразделения, выполняющ. контрольные ф-ции; 3. распределение отв-ти и полномочий; 4. инвент-ция м. проводиться с разной частотой; 5. средства физ огранич. доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
IR- неотъемлемый риск (внутрихоз. риск риск бизнеса.)- это субъективно опред. аудитором вер-ть появлен. ошибок в б/у. Пок-ль хар-ет работу бухгалтера. 0< IR ≤ 1.
Для оценки эт парам ауд-р рассм факторы, состав кот формир сам. Например: 1.Честность администрации, т. е. отдает ли адм приказ на искажение учетной инфы. 2.Квалификация учетного персонала. Квалиф оцен по объективным пок-лям. Оценка корректир после беседы. 3.Сложность хоз операций. 4.Хар-р хоз связей (кто партнеры). 5.Доминирование одного лица в управлении. 6.Стремление орг занизить налогооблагаемую базу. 7.Намерение компании получить кредит в банке.
DR – риск необнаруж, суб-но опред-мая ауд-ром вер-ть того, что применяемые им аудит-е процедуры не позволят выявить существенные искаж-я в БУ. 0≤ DR ≤1. Эта вел-на хар-т работу аудитора → допускается 0 ошибок.
1–«черн. аудит»,ошибки не обнаруж, проверка не провод.
Ауд. риски оцениваются по 3-бальной шкале, словами «низкий», «средний», «высокий». Обычный ауд. риск не рассчи-ся, предполагается, что он не выше допустимого предела. Ауд-р на осн. тестир-я оценивает неотъемл. и контр. риски по 3-бальной шкале. Затем подбирают соотв риск необнаруж-я исходя из обратной зависимости от контр. и неотъемл-го. DR=DAR/IR*CR
Риски рассч-ют на этапе планир и фиксир в плане и программе проверки. Во t проверки их уточняют. Еcли ауд-р ошибочно занизил риски, ему придется проделать доп процедуры, чтобы завершить проверку с приемлемым уровнем аудит риска.
8. Аудит/ выборка: понятие, виды, порядок построения, определ/ объема и оценки результатов выборки
В каждой аудит проверке исп-ся выборочные методы исследования. Они позвол. знач. сократить объем работ не ухудшая, качества проверки.
В аудите исп-ся два вида выборки:
1.выборка, применяемая для тестир-я СВК и БУ (выборка на соответствие)
2. выборка по существу. Примен. при проверке с-до и обор-ов по счетам.
Примером выборки на соотв-е м. служить выборочная проверка первич. док-тов, с целью установить имеются ли на них необх. подписи или гашения. Примером выборки по существу является выборочная проверка задолженности подотчетных лиц, покупателей, сумм амортизации.
В ауд. приняты след. подходы, позволяющ. учесть ошибку выборки:
1. ошибка выборки рассчит-ся и используется для оценки параметров генеральной совокупности
2. применяются приемы, позволяющие уменьшить ошибку выборки, после чего она игнорируется:
А) прежде чем применять выборку из ген совокупности, удаляют элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (КЭ)
ОС – ЭН – КЭ, ОС – объем проверяемой совокупности.
ЭН выявляют по следующему соотношению: ЭН≤УС*кт
УС-уровень существенности, проверяемого участка
Кт –коэффициент точности.
КЭ – такие операции или суммы, в которых по мнению аудитора наиболее высока вероятность появления ошибок (подозрит сумму).
КЭ ауд-р выявл. опираясь на свое проф. суждение.
КЭ и ЭН как правило проверяются сплошным методом
Б) стратификация – деление ген совокупности на более однородные подгруппы – страты.
По качественному или количественному признаку. Выборка проводится по каждой страте.
В) ошибка выборки может быть уменьшена за счет увеличения ее объема.
В результате применения этих приемов ошибка выборки должна быть уменьшена до разумного уровня, после чего она игнорируется.
В аудите применяются следующие подходы к определению объема выборки:
1) интуитивный
2) если выборку делают из совокупности, имеющей стоимостной измеритель, то можно применять следующую формулу:
N= 
Kt – коэффициент точности
Связь: зависимость обратная.
УС - объем ген совокупности, выраженный в стоимостном измерителе
Кп – коэффициент проверки
0,66≤Кп≤2,31
Кп выбирают в зависимости от рисков.
В аудите обычно используют выборку:
10 ед ≤п≤50 ед
Если расчет по формуле дает объем выборки менее 10 ед, то применяют выборку = 10.
Если расчет дает величину более 50 ед, то подвергают сомнению корректность УС.
3) определение объема выборки для элементов, не имеющих стоимостного выражения на основе спец таблиц. Объем выборки при тестировании СВК опр-ся в зависимости от ожид уровня контрольного риска.
Объем выборки на соответствие будет минимальным, если предполагается, что CR высок и наоборот (обратно-пропорционален).
1. Система законод.-нормативн. регулир-я аудита в РФ
Система включает 3 уровня регулирования:
1. Законодат. Ур-нь – з-н об АД № 000ФЗ.; Указы президента, постановл-я правит по вопросам аттестации ауд-ра, отч-ти ауд фирм, особ банк аудита и тп. К этому уровню относ небольшое кол-во документов. Гос-во не ограничивает действия независ. аудитора.
2. Внешние стандарты АД.
Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:
· ауд-рам отстаивать свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.
· клиентам получить качеств услугу.
· обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе международных.
Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.
3. Внутренние стандарты
3.1. Стандарты проф ауд объединений.
3.2. Внутрифирм. стандарты (разраб ауд. фирмы и индив ауд-ры). В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позволяет повысить кач-во проверок и ускорить их проведение. Существуют такие внутрифирм стандарты, кот обязательны-стандарт контроля качества.
13. Законодательные ограничения в занятии а/д
1.Обяз аудит проводится только аудиторскими фирмами.
2.Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.
3.Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ
4.Аудит не провидится в условияз зависимости
- в соотв с зак об ауд д-ти аудит не м проводить аудиторы, яв учредителями, рук-лями, бух-ми ауд лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а также состоящими с такими лицами в близком родстве или свойстве.
- ауд фирма не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл. учредителями, рук-лями, бух-ми ауд. лица.
- ауд фирмы не м. проверять своих учредителей, компании, учрежденные ими имеющие общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеперечисленных.
2. Виды аудита. Осн. критерии деят-ти экон. субъектов, по кот. их Ф/БО подлеж. обяз. ежег. ауд. проверке.
Аудиторская деятельность, аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке фин бух отчетности орг-й и индивид-х предпринимателей. Ауд. деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
АД вкл аудит и сопутствующие аудиту услуги.
Различают следующие виды аудита:
1. В зависимости от объкта проверки:
1.1. Аудит страховых орг
1.2. Банк аудит
1.3. Аудит фондов и бирж
2. В зависимости от субъекта проверки:
2.1. Внутренний аудит
2.2. Внешний аудит
Внутр. ауд. проводят отделы внутр. аудита. Такие проверки проводят в интересах адм-ции. Их цель – повысить эффектив-ть управл-я. Внутр. ауд-р зависим от адм-ции. Внешний проводят в интересах внешних заинтересованных пользователей независимым аудитором.
3. В зависимости от причин:
3.1. Инициативный аудит - провод. по инициативе администрации. Такие пров не регламентир-ся зак-но, т. к в дан пров очевиден круг пользователей рез-тов аудитора - инициаторы, а состав задач, реш ауд-ром, устанавливается в задании на проверку. В России чаще всего - налоговый аудит.
3.2. Обязательный аудит.- провод в случаях прямоуст-х ак актами.
Закон об ауд деятельности установил 3 критерия проверок:
· Орг-правов форма (Все ОАО-подлежат обязательному аудиту)
· Вид деятельности (кредит организации-банки, страх орг, фонды, тов фонд биржи)
Размеры (масштабы) бизнеса, кот измер с пом 2х фин параметров: выручка от продажи т, у, р за год в 500 тыс раз прев МРОТ; суммарная стоимость активов на конец года в 200 тыс раз превыш МРОТ.
Кроме провед ауд-ром пров ауд фирмы и индив ауд-ры м оказать сопутствующие ауд услуги.
1) постановка, восстан. и ведение б/у, составление БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ фин.-хоз. деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судеб-х и налог-х органах по налог. и тамож. спорам;
6) автоматизация б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущ. комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение НИОКР в области, связ. с а/д, и распростр. их рез-ов, в том числе на бум. и электронных носителях;
11) обучение в установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;
12) оказание других услуг, связанных с а/д.
Услуги делятся на 2 вида:
1. Услуги, не совместимые с проведением аудита в той же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.
Несовместимость преодол через 3 года.
2. Услуги совместимые с проведением аудита в той же организации: консультации по вопросам бух учета, налогообл., права.
Правила рынка ауд раб приход на консультации.
Не совместима в амер аудите и др странах.
14. Планир-е ауд. проверки: предварительное планирование, подготовка общ. плана и программы аудита
Планирование ауд. проверки начинается параллельно этапу выбора клиента и д. б. завершено к моменту подписания договора. В рос. А. частая практика - планирование после подписания дог. Планир. регулир. фед. стандартом, который говорит о 3 подэтапах процесса планирования: предварит. план., разработка общего плана и разраб. программ.
Предвар. планир.
Это сбор сведений о клиенте, т. е. изучение бизнеса, учет. систем и СВК.
Глубина понимания а-ром бизнеса меньше, чем у админ., но она д. б.достаточной. Поэтому а-р обязан собрать и задокументировать сведения о потенц. клиентах объеме меньше, чем это устан. станд.
А-р обязан собрать сведения о внешних и внутренних факторах, влияющих на бизнес клиентаю
Внешние факторы:
· общеэкономические (стадия эк. цикла, фискальная политика гос-ва, курсы валют, инфляция. торговые ограничения и иные формы регулирования эк-ки гос-вом)
· отраслевые (конкуренция, проблемы с тех. мощностями, энергоснабжение, охрана окр. среды, особенности б/у)
Внутренние:
· история бизнеса (когда создана, цель, кем, стратегия. дел. репутация)
· особенности хоз. операций (месторасположение, торг. площадь, виды деят-ти, параметры, к/агенты, кадры)
· финансирование бизнеса ( откуда фин. рес-сы, в какой форме)
· юр. аспекты (треб. к составу отч-ти, право на налоговые льготы, формы внешнего контроля).
Трудоемкость этой работы особенно велика при первичном А., когда впервые обращ. к а-ру (1/3 времени уйдет на сбор сведений). В рос. ауд. фирмах обычно собирают инфо только по внутренним факторам и оформляют ее как акт предварительной экспертизы.
Разработка общего плана
А-р д. принять решение о том, какие разделы б. выделены в проверке.
2 подхода:
1. Для крупных Ко. Разделы проверки соотв. разделам б/у, т. е. группам операций.
2. В неб. Ко разделы плана соотв. циклам (закупка, пр-во, продажа, расчет).
Чтобы определить трудоемкость. ауд-р оценивает ауд. риски и уровень сущ-ти. Низкий Ур. сущ-ти – больше времени на проверку.
Риски и сущ-ть рассчит. как для отч-ти в целом, так и для отд. разделов проверки.
С админ. соглас. возм-ть использ. внутр. а-ра и эксперта. Формир. ауд. группа, назанч. рук-ль проверки.
Разработка программы аудита
По каждому разделу плана разраб. программа проверки.
Программа – перечень ауд. процедур. Указ. источник ауд. док-в, фамилии исполнителей процедур, заполн. при этом раб. док-ты. Это удобный инструмент инструктажа ассистентов, помощников. Позвол. контрол. ход проверки.
План и программа утвержд. рук-ль фирмы и рук-ль проверки.
Ауд-р сам решает обсуждать ли эти док-ты с заказчиком. В ходе проверки в план и программу м. б. внесены изменения, в т. ч. и существенные.
9. СВК : понятие, осн. элементы, оценка надежности
СВК – совокупность применяемых в каждой организации целей политики и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается администрацией.
СВК должна обеспечить выполнение приказов руководства, обязательность документирования операций, достоверность отчетности, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ.
Эффективной считается СВК, соответствующая масштабам бизнеса и особенностям хоз операциям.
СВК оценивают по след элементам:
1. стиль управления
2. оргстр-ра м. вкл. подразд, выполн. контрольн функции.
3. распред-е ответств-ти и полномочий. Админ. разводит по разным исполн. функции, если их сосредоточить в 1 руках, м. привести к злоупотреблению. (напр, не принято в 1 руки передавать ф-ции доступа к активу, санкцион. операции с ним, выполнение опер., отражение в учете…)
4. инвентаризация может проводиться с разной частотой
5. средства физ ограничения доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
18. Понятие материальности (существенности) в аудите. Определение границ существенности при планировании и проведении аудиторской проверки
Существенность – это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная инф игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности – та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользаватель этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.
Существенность – категория относительная и зависит от пользователя информации.
1. Методы оценки существенности
Кажд. аудит фирма обязана разработать, закрепить как внутрифирм. стандарт и использовать на пост. основе алгоритм расчета уровня существ-ти. Эти методики являются ноу-хау аудит фирмы и они конфиденциальны.
Применяются следующие подходы к определению уровня существенности:
1. опр-е ур-ня существе-сти на основе относит-х величин.
2. опр-е ур-ня существ-ти на основе абсолютной и относительной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деят баз показатель интуитивно (для торговли – выручка).
3. опр-е ур-ня существ-ти независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.
Однородность совокупности характеризует показатель вариации (размах вариации – разница между самым большим и самым маленьким). Если размах вариации составляет половину от средней величины – совокупность однородна. 
это надежна.
После определения ур. сущ-ти для отчетности в целом, устанавливают уровень существенности для отдельных статей отчетности.
Проверяя сведения по какому-либо разделу БУ в своих рабочих документах, аудитор фиксирует утверждения бухгалтера. Затем фиксируется отклонение между этими величинами, отдельно, в большую или меньшую сторону. Каждое отклонение оценивают с позиции существенности. Если выше уровня существенности, то от бухгалтера потребуют устранить эти нарушения. Оставшиеся несущественные отклонения проверяют на наличие суммарной ошибки. Для этого суммируют отдельно отклонения в большую и меньшую сторону. Итоговые величины сворачивают. Если результат превышает уровень существенности данного участка, отмечается эффект суммарной ошибки. Он свидетельствует о неслучайном хар-ре ошибки.
При завершении проверки Ур сущ-ти исп-ся для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности. Достоверность отчетности должна быть подтверждена при соблюдении двух условий:
1. искажения цифр выявлены аудитором и неустраненные бухгалтером намного ниже Ур сущ-ти
2. выявленные аудитором случаи несоблюдения требований нормативных актов по мнению аудитора не существенные.
Кроме количественного аспекта аудитор обязан оценить качественный аспект сущ-ти.
Количественный аспект – это искажение цифр.
Качественный аспект – несоблюдение требований нормативных актов.
Каждый случай несоблюдения правил аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах. И там же сделать вывод о существенности.
Достоверность отч-ти не может быть подтверждена если :
1. выявленные и неустраненные нарушения намного выше Ур существенности
2. выявленные нарушения правил по мнению аудитора существенны.
Если искажение цифр близки к уровню сущ-ти или несоблюдение правил нельзя оценить одназначно, то аудитор должен взять на себя ответственность за доставерность отчетности или сделать оговорки.
Взаимосвязь существенности аудиторских рисков.
Между показателями существенности и аудиторскими рисками существует обратная связь: чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторские риски.
В ходе проверки существенность уточняется. Новое значение и аргументы раскрывают в рабочих документах аудитора. В этом случае будут пересмотрены и аудиторские риски.
12. Договор на проведение аудиторской проверки
Договор заключают в соотв. с нормами ГК РФ гл. 39 «Возмездное оказание услуг». Предметом договора явл. соответствующие контрольные действия, т. е. процесс проверки. Предметом договора не м. явл-ся аудиторское заключение. Поскольку процесс аудита носит творческий хар-р, аудитор обязан оказать услуги лично. К договору на проведение аудита м. б. применены нормы договора подряда, если они не противоречат 39 главе.
В договоре раскрывают след. существенные условия:
1) объект аудита. Объект проверки – ФБО; 2) сроки аудита и этапы выполнения работы; 3) права и обязанности сторон; 4) ответственность сторон. Если проверка не м. б. завершена вследствие ограничений объема аудита по вине заказчика, то услуги аудитора оплачиваются полностью. Если объем аудита ограничен по причинам не зависящим от обеих сторон, то услуги аудитора оплачиваются в объеме фактич. выполненной работы; 5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. В аудите принято определять стоимость проверки умножением часовой тарифной ставки на продолжительность проверки; 6) конфиденциальность.
В соотв. со ст.202 УК РФ. если будет нанесен сущ. вред, то решением суда к аудитору м. б. применены след. меры:
1. Штраф 100-300 т. р.; 2. Арест 3-6 мес.; 3. Лишение свободы до 3 лет с лишю. права заним. а/д на срок до 3 лет.
15. Аудит. заключение: его назначение, виды, состав, содержание, порядок оформления и представления
Аудит. закл-е (А/З) – это офиц. документ, явл. эл-том ФБО орг-ций, подлежащих обяз. аудиту. Также это мнение независ. ауд-ра о достов-ти ФБО аудир. лица во всех существенных аспектах.
В А/З м. б. раскрыто сомнение в непрерыв. деят-ти аудир. лица. По умолч. считается, что оснований д/сомнения нет.
А/З - мнение ауд-ра, предназнач. внеш. заинтересованным пользователям (акционерам). Чтобы избежать трактовок, ауд-р выражает свое мнение с помощью установ. правил, в т. ч. А/З жестко регламентир-но по форме и содержанию.
Заключение состоит из след. эл-тов:
1) Наименование: «А/З по ФБО»
2) Адресат: обычно это акционеры
3) Сведения об аудиторе: орг.-правов. форма, наим., место нахожд., адрес, свидет-во о гос. регистрации, сведения о лицензии, членство в проф. объединении
4) Свед. об аудир. лице: орг.-правов. форма, наим., место нахожд., гос. регистр.
5) Содержание:
а)вводная часть. Указ. объект ауд, в соот. с какими норм. актами подготовлена отч-ть. Распред. ответ-ти. За достоверн. отч-ти отвеч. адм., а ауд-р - за мнение о достовер.
б)V аудита. Это кратк. описание особ-тей провед. проверки, указ-ся. эталон, в соот. с кот. производ. проверка. Дается расписка в достаточности собранных док-в. Указ. применявшиеся подходы, напр. использ. выборки.
Указ. важнейшие обл. проверки, в т. ч.: проверка числовых показателей ФХД; оценка соблюд. принципов подготовки отч-ти; проверка оценочных показ-лей; проверка транспорентности (прозрачности) отч-ти. Здесь ауд-р указ. какие обл. он не смог проверить, т. е. раскрываются ограничения объема аудита.
в)часть, содержащая мнение аудитора, выражаемое с использ. стандартного оборота: «По нашему мнению ФБО отражает достоверно во всех сущест-щих отнош-х фин. полож компании на 31 дек. и рез-ты ее ФХД за 200х год.». Раскрываются сомнения в непрерыв. деят.
6) Дата подписания А/З. Она не м. б. ранее даты подготовки отч-ти. Вплоть до этой даты аудитор отвечает за выражение мнения обо всех важных событиях у аудир. лица.
7) Подпись рук-ля ауд. фирмы и рук-ля проверки с указанием номера его аттестата.
Прилож. к закл-ю – проаудируемая отч-ть в полн. V-ме.
Ауд. отч-ть и заключ-е сшивают, нумеруют и передают адм. Адм-ция обязана предоставить А/З заинтересованным пользователям.
А/З м. б. безоговорочно положительным. Аудитор обязан стремиться к такой форме в каж. проверке, но он имеет право на эту форму только при соблюдении 2-х усл.:
1) все рекомендации аудитора выполнены;
2) ошибки устранены в отчетности проверяемого периода
А/З м. б. модифицировано (любое, кроме безоговорочно полож.) в след. случаях:
1) Возникли факторы, повлиявшие на мнение аудитора:
а) заключение готовится в форме мнения с оговоркой, если: отмечались ограничения объема аудита не очень существенные; отмечались не очень существенные разногласия с адм. по поводу учет. политики; б) отказ от выражения мнения, если: существенно ограничен объем аудита; на аудитора оказывалось давление; в) отр. мнение, если отмечались сущ-ные разногласия с адм. по поводу учет. политики.
2) Возникли факторы, не влияющ. на мнение ауд-ра, но важн. для пользователей отч-ти:
а) сомнения в непрерывн. деят.; б) ауд-р привлекает внимание польз-лей в ситуации, влияющей на параметры бизнеса в буд. (незаконченное судеб. разбирательство); в) в заключение вкл. параграф, указывающий на значит. неопред-ть будущего, связ. с влиянием внеш. среды.
11. Основные этапы аудиторской проверки
Не установлены в нормативных актах, но могут быть выделены в рез-те анализа ауд практики след ЭТАПЫ:
1.Подготовительный
- выбор клиента
- письмо о задании на предстоящую проверку
- договор на проведении проверки
Параллельно 1-у этапу поводится и завершается к моменту подписания договора 2-ой
2.Планирование
- предварительное планирование
- разработка общего плана
- разработка программы аудита
3.Проведение проверки в соотв-е с планом и программой
4.Заключительный
- подготовка ауд. заключения
- письменная информация ауд-ра руководству ауд. лица
16. Письменная инф-ция ауд-ра рук-ву экон. субъекта
Это документ, кот. обязат. готовится по рез-там обязательного аудита. этот док-т адресован адм-ции, в нем ауд-р приводит описание всех выявл-х нарушений, рекомендации по их устранению, оценку исправлений, сделанных бухгалтером. В этом док-те дается оценка постановки БУ и хар-ка эффективности СВК.
Док-т произволен по форме. его называют «отчет аудитора», содержание док-та строго конфиденциально. Док-т являя. собств-тью адм-ции. Адм-ция не обязана представлять тот док-т 3-им лицам, в т. ч. налоговой инспекции.
Адм-ция должна хранить этот док-т, чтобы при смене аудитора предоставить вновь назначенному аудитору копии письм. инф-ции за 3 года.
23. Порядок использования работы эксперта в ходе ауд. проверки. Общение аудитора с рук-вом аудируемогого лица, др. аудитором и внутренним аудитором
Эксперт-специалист, не состоящ. в штате ауд. орг-ции и имеющ. достаточ. знания и опыт в опр. обл, отличн от БУ.
Он м. б. ф/л или ю/л. (оценщики, юристы, технологи, геологи. Эксперт д. иметь квалификацию (подтв. соотв. документом), опыт, репутацию (рекоменд., публик.).
Эксперт д. б. независим, следовательно не может быть:
- основным или преобладающим учредителем ауд. лица
- руководителем ауд. лица
-должн. лицом, состоящим в штате ауд. лица
- близким родственником учред. или руковод.
-ю/л, то не может быть:
-основ. (преобл.) учред. ауд. лица
-кредитором или страховщиком а/л
-лицом, учрежденным а/л
Реш. об использ. Э. принимает ауд-р, но с согласия адм-ции (отказ возмож., д. б. аргументирован и в письм. виде).
Договор с Э. заключ. в форме «Возмезд. оказания услуг». Заключает аудитор или а/л.
Результаты своей работы Э. представляет в виде отчета, заключения или расчета в 2 экз. (для а/л и аудитора). Возможно в устной форме, а аудитор сам заполнит рабочий документ.
будет включено в досье клиента. в ауд. закл. не упоминается. Использов. Э. не снижает ответственности а-ра.
Общение аудитора с руководством аудируемого лица:
Важность проблемы в том, что общение регулируется 2 ауд. стандартами. В соотв. со станд. а\р пр общении с руководством а/л обязан придерживаться общепринятых моральных норм и принципов проф. этики.
К ним относят:
- независимость (форм. и факт. обстоят.)
- честность и объективность (основа для выводов а-ра только достаточное количество уместных доказательств).
- проф. компет. (не оказ. услуги. выходящие за пределы полномочий)
- конфиденц.
- проф. поведение (репутация)
В начале проверки на стадии переговоров и планирования, ауд-р общается с админ. с целью принятия решений и заключения договора. Задача – согласовать условия проверки (письмо о задании).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
