Аудит (стр. 3 )

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: Ф№1 стр. 120, ж-о №10,13, карточки сч. 01,02, выборочные сравнения ОС-6. 2.2. аудит первички. 2.3. проверка предпосылок реальность/права/полнота: аудитор осущ. след. процедуры: набл-е за инвент-цией (ежегодная инвент-я).если аудитор не был на инвент-ции, то он выборочно проверяет физич. наличие ОС. проверка направленная. Т. к. ОС как все активы провер-ся на завышение, то осн. направл-е проверки – от учетн. записей к физ. наличию. Проводится и обратная проверка (провер-ся предпос. полнота).Если выявится несоотв-е, то увелич. объем выборки, чтобы оценить масштабы ошибки. Затем аудитор изучает док-ты, подтверждающие гос. регистрац. ОС, разрешение на ст-во, договоры купли-продажи ОС, лизинга, пользования замельными уч-ками и т. д., чтобы проверить предпос. права. если аудит повторный, то процедуру делают только для вновь поступивш. объектов. Ограничения прав возникают часто в связи с договорами залога, обычно выявл. в ходе аудита Кр. и З, о чем сообщ. Служ. Записки. 2.4. аудит предпос. реальность/оценка

представление. Цель проверки-убедиться, что ОС отвеч. критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экон. выгоду. Для этого, используя аналитич. процедуры, опрос, набл-е, выявл. ОС не используемые в процессе произ-ва и не сдаваемые в аренду. если ст-ть таких ОС существенна, берут разъяснения адм-ции о намерениях списать их с баланса. затем проверяют оценку ОС путем анализа первички, подтверждающей ст-ть ОС при их приобр-ии или создании. это счета поставщ-в, подтв. расходы о приобр-ии. по первичке проверяют все ОС, при повторном – только вновь поступившие в отч. периоде. проверяя правильность оценки поступивш. ОС одновр. проверяют полноту отражения в БУ Кр. З., поступившей ОС. По рез-там процедуры, С. З. направляют на уч-к «аудит расч. с поставщ.». Если орг-ция проводит переоценку, то выборочно проверяют ее правильность, выясняют какова квалификация оценщика, проверяют: регулярность переоценок, начисл. ли амортиз. в соотв. с уч. пол-кой. Проводят выборочный выборочный пересчет амортиз-ии. Анализируют выбранные методы. Проверяют послед-ть применения уч. пол-ки. Проверка правильности опр-я СПИ (оценочные пок-ли – всегда зона повыш. риска). Если предусмотрено программой, что провер-ют расчет амортиз-ии для целей налогообл-я. 2.5. аудит предпос. возникновение/точность/оценка. Цель проверки – убедиться, что все приобр. ОС, и доходы и расходы от выбытия ОС отражены в БО в правильной оценке и в соотв. периоде. Выборочно анализируют договоры купоипродажи ОС, акты приемки и списания, обращая внимание на след.: действит. ли операция относится к проверяемому периоду, особ. внимательно проверяют операции конца декабря, начала января; соответст-т ли отраженная на счетах БУ ст-ть ОС данным первичным док-в; соотв. ли отраженные в отч-ти доходы от продажи ОС данным первички; соотв. ли балансовая ст-ть списанных ОС данным аналитич. учета. При проверке операций продажи и приобретения ОС частично их проверяют от БУ к первичке, а частично-наоборот. 2.6. проверка предпос. представлении. Использую аналитич. процедуры проверяют раскрыта ли в отч-ти след. информация: полная первонач. ст-ть, амортиз-я, остат. ст-ть на 01.01 и 31.12.; поступление/выбытие, в т. ч. по аффилир. лицам; амортизационная политика в отнош. существенных групп; способы и суммы переоценки; существенные СПОД. если какие-л. существенные сведения не раскрыты, это обсуждают с адм-цией, оценивают влияние этого обстоят-ва на достоверность отч-ти и на аудит. заключ-е.

3)заключительный этап: 3.1. С. З. на уч-ки: аудит уч. пол-ки, аудит расходов, аудит фин. рез-тов, расчеты с поставщ. 3.2. характерные ошибки – оценка ошибок. 3.3. переправка исправлений и окончательное мнение (часто причиной оговорки явл. невозможность наблюдать за инвентар-цией ОС).

Аудит НМА

Объект: ф№1 стр. 110 (м. б. стр. 111,112,113), ф№5 – раздел НМА, пояснит. записки, уч. пол-ка, иски по НМА, неамортизируемые объекты.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ ст 128,138; НК РФ, ст 253, З-н об охране программы ЭВМ № 000-1, З-н о товарных знаках № 000-1, З-н о промышл. образцах № 000-1,З-н об изобретениях №22-13-1,З-н об авторском праве № 000-1

II уровень: ПБУ 1-98, ПБУ 4/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 17/2002

III уровень: Плавн счетов и инструкция по его применению, Приказ Минфина №67н «О БО», постановление ГОСКОМСАТАТА №71а, Методические указания по инвентаризации №49.

IV уровень: Приказ по уч. пол-ке, первичка, частота инв-ций, структура аналитического учета.

Источники аудиторских док-в:

1) Договоры: авторский, договор об уступке товарного знака, дог. о создании произведения, дог. на НИОКР, свидет-во о регистрации товарного знака, учредительный договор. 2) первичка: карточка НМА-1, инвентарные карточки ИНВ-1, неунифициров. первичка для учета поступления, объектов выбытия. 3) регистры: карточки сч. 04,05, при ручном учете - ж-о №10,№13,№16, ведомость учета общехозяйственых. расходов №15; 4) отчетность (промежуточная, прошлогодняя); 5) заключение эксперта, юриста; 6) рез-ты пересчета амотризации или полной первоначальной ст-ти; 7) подтверждения от тех, кому передано право пользования; 8) опрос юристов орг-ции, руководителя, бухгалтера; 9) перекрестные процедуры с участка «расчеты с поставщиками».

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава и масштабов НМА; 1.2. тестирование БУ и СКВ. Эл-ты СВК: инвент-ции, первичка, подотчетность, порядок санкционирования операций, автоматизация учета и разработка характерных проводок; аналитический учет. Риски повышенные, поэтому м. б. приянто решение не тестировать СВК. 1.3. планирование. Существенность устанавл. под влиянием двух факторов: активы не ликвидны, риски повышенные. Выборка используется для проверки амортизации.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 ст. 110 -> Главная книга -> карточки сч. 04,05 -> НМА-1; 2.2. аудит первичных док-тов (характерно использование неунифициров. первички); 2.3. аудит предпосылок реальность/права/полнота. Поскольку НМА не имеют физич. формы, убедиться в их реальности можно только путем проверки док-тов, подтверждающих права: свидет-во о регистрации товарных знаков, патенты, договор о приобретении орг-ции как имущ. комплекса, авторские договоры, должностные инструкции, договоры на выполнение НИОКР. Ознакомиться с договорами аудитор м. в юридич. службе организации или в др. службах. При первичном аудите проверяют док-ты на все НМА, при повторном – вновь поступившие и не утрачены ли права на активы, поступившие в прошлых периодах. Процедуры: опрос юристов клиента и руководства на предмет существования судебных споров относительно прав орг-ции на НМА. С этой же целью изучают протоколы заседаний совета директоров и других органов управления. по своим рабочим док-там прошлого года аудитор проверяет не истекли ли сроки действия патентов. реальность НМА проверяется в двух направлениях6 часть НМА проверяют от БУ к первичке, а часть – наоборот. Кроме док-тов подтв. приобретение НМА проверяют договоры и акты на списание подтв. выбывшие НМА. Цель – убедиться, что все НМА действительно списаны, а доходы и расходы от их выбытия учтены. Проверка выбытия проводится в 2х направлениях: от первичных док-тов к БУ, позволяет убедиться, что все выбывшие НМА списаны и их ст-ть не завышена на 31 дек.; от ЮУ к первичке, чтоб убедиться, что все доходы и расходы от выбытия учтены полностью и своевременно. Аудитор должен убедиться, что отраженные в БО НМА отвечают критериям активов, т. е. способны приносить экон. выгоды. Для этого проводится опрос руководства и анализ процесса производства и продаж. Подтвердить факт предоставления НМА другим орг-циям за плату модно путем анализа соотв. договоров, при этом следует убедиться что данные расходы полностью отражены в отч-ти. Для проверки полноты учета доходов от предоставления НМА, проводят арифметич. пересчет по договору, получ-й рез-т сравнивают с данными учета и отч-ти. Если в договоре фиксированная сумма. то ее сравнивают с данными БУ. Проверка доходов от предоставления за плату проводится в 2х направл-ях: 1. от договоров к БУ, т. е. что нет учтенных доходов (полнота); 2. от БУ к договорам, чтобы убедиться, что все учтенные доходы документально подтверждены (реальность, оценка). Особое внимание – операции с аффилированными лицами, и конца декабря и начала янв. Рез-ты проверки доходов от предоставления д. компаниям НМА служебной запиской передают аудитору, проверяют фин. рез-ты. 2.4. аудит предпосылок полнота/оценка. Убедиться, что НМА верно оценены, модно путем анализа договоров и первичн. док-тов, подтвержд. их создание или приобретение. Это: договоры на приобр. НМА, ведомости начисления з/п, свидет-во об оплате патентных пошлин. При первичном аудите проверяют оценку всех НМА, отраженных в БО на 31 дек. При повторном проверяют только вновь поступившие. особое внимание уделяют проверке оценки деловой репутации. Затем аудитор должен убедиться, что амотриз. НМА начисл. в соотв. с уч. пол-кой и предполагаемым СПИ. Аудит. процедура – пересчет. если в проверяемом периоде пересматривались норма амортизации, в связи с изменением СПИ, то проверяют обоснованность таких изменений для существ. сумм. Инф-ция об изменениях д. б. раскрыта в пояснительной записке. 2.5. Аудит предпосылки представление. Анализируя содержание отч-ти проверяют, раскрыта ли след. существ. инф-ция: полная первонач. ст-ть и амортизация по основным группам на 1 янв. и 31 дек., а так же по поступившим и выбывшим НМА.; амортизационная пол-ка в отн. основных видов НМА.; инф-ция о судебных исках, предъявл. к орг-ции в отнош. ее прав на НМА.; операции с аффилиров. лицами и др. Если существ. инф-ция не раскрыта, это обстоят-во обсуждают с адм-цией. Оценивают его влияние на достоверность БО.

3)заключительный этап: 3.1. С. З. на уч-ки: «аудит фин. рез-тов», «аудит уч. пол-ки», «аудит затрат», «аудит расчетов с поставщ. и подрядчиками». 3.2. Обобщение ошибок. Самые характерные – ошибки на реальность, т. е. включ-е в состав НМА программ ЭВМ и лицензии. Ошибки на оценку, когда в ППС не вкл. все расходы на амортизацию из-за неверного СПИ. Ошибки на представление: нераскрытие в пояснительной записке сведений об аффилиров. лицах. Большинство ошибок носит неумышл хар-р. 3.3. перепроверка.

Аудит расчетного счета

Объект аудита: ф№1 стр.260, ф№4, в пояснительной записке сведения об аффилиров. банках, об остатке на счетах в банках-банкротах.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ ст. 845 (договор банк. счета), ст. 854 9порядок списания ДС с банк счета), ст. 855 (очередность платежей); нк РФ ст. 76 (приостановление операций по р/с для обеспечения взыскания налогов), ст. 118 (предоставление сведений по р/с); КОАП ст. 154 – штрафы за непредоставленные сведения по р/с, З-н «О БУ» (невозможжность исправления банк. док-тов.), без подписи главбуха ден. док-ты недействительны, порядок закрепления права подписи ден. первички.; З-н «О банках» ст. 30 (открытие в банках любого кол-ва счетов).

II уровень: ПБУ 1/98 9устанавливает требования к формированию и раскрытию технических аспектов уч. пол-ки.); ПБУ 4/99 (требов-я к раскрытию в БО сальдо и оборотов по сч. 51); ПБУ 7-98 (раскрытие в отч-ти сведений о получ-х существ-х суммах ДС или о банкротствеобслужив. банка, произошедших после отчетной даты); ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (позволяют квалифицировать хар-р поступающих и расходуемых сумм); ПБУ 11/2000 (раскрытие перечня аффилированных банков).

III уровень: Положение ЦБ о безналичных расчетах в РФ №2п; План счетов и инструкция по его применению, инструкция ЦБ о формах и порядке заполнения плат. поручений и др. первичных док-тов.

IV уровень: ex/ пол-ка орг-ции (субсчета к сч. 51, документооборот, применяемые формы БУ, состав уч. регистров, составляемых орг-цией для учета ДС на банк. счетах, право подписи денежн. и расчетн. док-тов.)

Источники аудиторских док-в:

1) договоры на РКО, кредитные договоры, договоры займа, дог. на поставку т/р/у, претензионные чеки, исполнит. листы. 2) банк. выписки и приложенные к ним ПП, плат. требов-я и акты сверок; 3) карточки сч.51, ж-о и ведомость №2, главная книга и ОСВ. 4) подтверждения остатков на банк. счетах и реальности сумм в расчетах, полученные от банков, подтверждения от получателей платежей и плательщиков; 5) перекрестные процедуры с уч-ков «касса», «вал. счета», «расчеты с поставщиками и покупателями»; 6) разъяснения адм-ции и опрос бухгалтера, ведущего этот участок; 7) анализ содержания договоров с банками и анализ оборотов по сч.51 и его субсчетам; 8) внешняя инф-ция (сведения о фин. состоянии обслужив. банков).

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава операций по р/с. Перед началом проверки аудитор требует справку за подписью рук-ля и главбуха обо всех открытых в банках счетах. Этот перечень номеруют и копию вручают всем проверяющим. При выявлении операций по каким-л. счетам, не указ. в списке проверяющий должен уведомить об этом рук-ля проверки. Рассылают запросы банкам для подтверждения остатка на банк. счете на 31 дек. По каждому счету проверяют наличие договора и анализируют его содержание. В договоре обозначают права и обязанности, условия выплаты %, ст-ть услуг, сроки взимания платы за обслуж-е из внешних источников получают инф-цию о фин. сост. банков. Аудитор изучает порядок и сроки сдачи выркчки в банк, дни выплаты з/п, лимиты. В кач-ве ключ. Эл-тов отмечают договоры с требованием неснижаемого остатка и с другими ограничениями, а так же банки с неустойчивыми фин. положением. 1.2. тестирование БУ и СВК. Эл-ты СВК: 1. разделение отв-ти и полномочий, в т. ч. особенно важна ф-ция санкционирования; подотчетность (как часто главбух проверяет выписки банка (особенно важна частота для нов. работника), частота и порядок контроля главбухом за оформление расчетно-плат. док-отв); 2. первичка (как часто обрабатываются банк. выписки, ведется ли журнал регистрации ПП, использует ли нумерацию выписок банк); 3. инвентаризация (как часто проводятся сверки с банками); 4. внутренний аудит (что проверяют и как часто); 5. физич. защита (инкассация выручки); 6. автоматизация учета, характ. корресп-я счетов – защита от некорректн. проводок. 1.3. планирование. при оценке уровня риска учитывают. что ДС наиболее уязвимые активы от злоупотребления => риски повышенные, а существенность пониженная. Используется выборка, объем кот. зависит от надежности СВК. Эксперт не нужен, согласуется взаимодействие с внутр. аудитором, оформляется программа.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: стр. 260 -> Главная книга -> сводные регистры синтетич. учета -> регистры синт. учета по субсчетам -> банк. выписки по каждому счету (выборочно, но обязат. использ. банк выписки на 1 янв. и 31 дек.) 2.2. аудит оформления первички. Все банк. выписки д. б. подшиты в хронолог. порядке по каждому счету, каждую последующ. выписку проверяют с т. з. хронологии и соответствия сумм вход. и исход. сальдо. Полноту подтверждает последовательность нумерации выписок. Выборочно проверяют соотв-е сумм по банк. выпискам и сумм, указан. в первичке, особенно отмечают исправления, многочисл. пометки, отсутствие приложенной первички, отсутствие банк. штампов. По таким случаям отправляют запрос в банк. 2.3. аудит поступления денег на р/с. По кажд. банк. счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообр-ть операций поступления денег в банк. Выручку сверяют с записями в уч. регистрах по сч. 90 и 62. С использ. аналитич. процедур, проверяют обоснованность получения кредитов и займов и сверяют с записями по сч. 66 и 67. Суммы, поступившие от част. лиц проверяют тщательно по кажд. фактору, в т. ч. используя аналитич. учет по складам. проверяют занесение денег в погашение ДЗ, сопоставляя аналит. учет с плат. док-тами. Выявляется хар-р и давность ДЗ, направляется запрос дебиторам и повторный запрос неответившим банкам. 2.4. аудит списания денег с р/с. проверка опирается в основном на перекрестн. процедуры с уч-ком «расчеты с поставщиками», «касса», «кредиты и займы». Детально проверяют только не типичные платежи: перечисления в адреса физ. лиц, операции, учтенные проводкой Дт 20 Кт 51, возврат денег покупателям и т. д. 2.5. аудит правильности проводок. Проверяют контировку по банк. выпискам, выясняют делают ли записи по каждой выписке, особенно проверяют нетипичные и сторнировочные проводки. 2.6. Аудит предпосылки представление – анализ ф№4, пояснит. записки.

3)заключительный этап: характерные ошибки на полноту – исп-е р/сч., сведения о кот. не учитываются; на возникновение – завуалированная подложными док-тами с р/с.

Аудит финансовых вложений

Объект: ф№1 стр. 140, 141-149, 250, 251-259 – сальдо по сч. 58 по субъектам, ф№2 стр. 060 «% к получению» и 080; ф№3 «резерв под обесценение ФВ», ф№4 ден. ср-ва, получ. и уплаченные по фин. деят-ти, ф№5 «раздел ФВ» - сведения о ФВ, передан. и получ. в залог; в поясн. записке – способы оценки ФВ, данные об оценке по дисконт. ст-ти долг. цен. бум. и предоставл. займов, данным о приобретенных контрольных пакетах, данные о ФВ в аффилир. лица. Объект м. б. сокращен за счет передачи части позиций на участок аудит фин. рез-тов и р/с.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, З-н «Об АО», З-н «О РЦБ».

II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 19/02, ПБУ 3/2000

III уровень: План счетов и инструкция по его применению, методич. рекомендации по инвентаризации №49, приказ №67н и т. д.

Источники аудиторских док-в:

1) договоры купли-продажи цен. бум., займа, залога, цессии, совм. деят-ти; 2) первичка6 ПП, банк. выписки, ПКО и РКО, док-ты приема-передачи цен. бум., описи цен. бум.; 3) док-ты, устанавливающие обяз-ва сторон6 выписки из реестра акционеров, учредит. док-ты, выписки из протокола собраний акционеров, совета директоров, сертификаты акций; 4) регистры6 книги учета цен. бум., карточки сч. 58 и 57; 5) финансовая отч-ть; 6) пересчет резервов по каждой ценю бумаге; 7) рез-ты аналитических процедур; 8) внешняя инф-ция.

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава ФВ (гос. цен. бум., корпорат. акций, облигации, в т. ч. котируемые на рынке, приобретенная ДЗ, депозиты, вклады по договорам прост. тов-ва). Выясняют в какой форме, т. е. деньгами или мат. ценностями осущ-ся ФВ, на какой срок, с какой целью, в какой форме планировали получать доходы. 1.2. тестирование СВК по эл-там: 1. порядок санкционирования операций с ФВ; 2. инвентаризации; 3. структура аналитич. учета; 4. подотчетность (в т. ч. за ведением книги учета цен. бумаг); 5. автоматизация учета или характерные проводки; 6. МОЛ (если цен. бум. хранятся в орг-ции). 1.3. риски, существенность, эксперт, выборки, программа.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр. 140 + стр. 250 -> Гл. книга -> карточки сч. 58 и 59 -> Книга учета цен. бумаг; 2.2. аудит оформления первички. широко использ-я перекрестные процедуры. 2.3. аудит предпосылок реальность/полнота/права. Чтобы убедиться в фактич наличии ФВ и существовании права собственности на них, аудитор запрашивает письм. подтверждение от депозитариев. Получ. подтверждения сопоставляют с данными отдела ценных бумаг. Если сертификаты ФВ хранятся в офисе клиента, проводят инвент-цию. Полученную инф-цию сопоставляют с данными книги учета ц/б и с БО. Т. к. подсчет проводится на дату, отличную от 31 дек., то проводят процедуру анализ оборотов по сч. 58 за период от 1 янв. до даты инвентаризации. Для ФВ, право собств-ти на кот. подтверждается учредит. док-ми соотв-щей орг-ции, проверяют копии таких учредит. док-тов. Т. о. подтверждаются права организации и на ФВ. эти процедуры применяют и к тем ФВ, по кот. движ-я в отч. периоде не было, т. е. остатки кот. были подтверждены аудитором за прошлый отч. период. Процедура позволяет убедиться, что изменений действительно не происходило. 2.4. аудит предпосылок реальность/полнота. Аудитор д. удостовериться, что отраж. в БО ФВ, отвечают критериям признания активов (приносят экон. выгоды) и в том, что все доходы от ФВ учтены. Доходы от ФВ -> %, дивиденды, поступления от продажи ФВ. Доходы проверяют путем пересчета на осн. инф-ции получ. из экон. печати, опубликов-ой в ФО эмитентов, проспектов эмиссии и др. внешней инф-ции об объявл. дивидендах и иных доходов по ц/б. Доходы от продажи ФВ проверяют анализируя условия договоров на их продажу. Проводя эту процедуру, одновременно проверяют полноту и своевременность отраж-я в ф№2 и ф№4 доходов от продажи ц/б, % к получению (перекр. процедуры). Рассматривая соотв-е ФВ критериям признания активов, выявляют такие, по кот. в отч. периоде не начислялись доходы. Следует убедиться, что эти доходы не утратили способность приносить экон. выгоду. Берут разъяснения адм-ции. 2.5. возникновение/оценка/полнота/точность. проверяют договоры на приобретение и продажу ц/б, а такж е протоколы заседания совета директоров по вопросам инвестиций в ц/б. Цель: убедиться, что все операции были учтены. одновр. проверяют правильность оценки (при поступлении по сумме фактических затрат при выбытии по методу, избранному в уч. пол-ке). Часть операций применяют к учетным записям, а часть наоборот. 2.6. оценка/представление. Важным направлением аудита явл. проверка правильности их оценки, кроме того, надо убедиться, что ФВ правильно классифицированы как ДФВ и RAD и вся существ. инф-ция раскрыта в БО. Для проверки исп. внешнюю инф-ция (экон. пресса, бирж. бюллетени), о рын. ст-ти ФВ. Проверяют раскрыты ли в записке использ. методы оценки, последовательность уч. пол-ки. Правильность классифи-ции проверяют, исп. разъяснения рук-ва (+ протоколы заседания совета директоров, приним. решения по ФВ).

3)заключительный этап: 3.1. С. З. направленные на уч-к «аудит фин. рез-тов», «аудит уч. пол-ки»4 3.2. нарушения. Для данного направления характерно нарушение предпосылки оценки, т. к. правила оценки ФВ сложны. Нарушение предпосылки реальность отмечается при отсутствии док-тов, подтв-щие фактич. выданные займы и иные ФВ, а так же в случае непроведения инвент-ции перед годовой отч-тью. Предпосылка представление будет нарушена, если сведения о без%-ном займе представлены по стр. 259 ф№1. Встречаются так же ошибки, связанные с несоблюдением предпосылок возникновение и точность.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Объект – ф.№1 стр.240+24Х(где сальдо счета 71 раскрывается в сумме с др. счетами, отраж. прочую ДбЗ). Сальдо и обороты сч.71 не раскрываются обособленно в БУ.

Нормативная база:

1.Трудовой кодекс – командировки. НК РФ – гл.23 НДФЛ, гл.25 Налог на прибыль, Закон «О БУ».

2.Положение №34-н по БУ, ПБУ 1/98, 3/00, 4/99, 10/99.

3.План счетов №67-н приказ. Постановление Госкомстата №55 – утверждает форму АО-1. Положения и приказы Минфина о нормах возмещения командир. расходов на террт-ии РФ и заруб. стран.

4.Учет. политика: сроки отчета подотчетных лиц; структура аналит. учета к сч.71; документооборот по сч.71; частота инвентаризации по сч.71.

Источники информации:

1.Планы и договоры. Приказ руководителя об установлении круга лиц, кот. разрешено получение наличных сумм под отчет. Приказ руководителя о направлении в командировку. Приказ об утверждении норм суточных оплаты жилья, проезда. Сметы представительских расходов. Учетная политика (порядок выдачи, использования, сроков возврата подотчетных сумм; частота инвентаризации сч.71). 2. Первичка: командировочные удостоверения; копии загран. паспортов; задания на командировку; журнал регистрации аванс. отчетов; первич. док-ты, подтверждающие использование подотчет. сумм; инвентаризац. опись по сч.71. 3.Регистры учетные: карточка сч.51. 4.Опрос подотчет. лиц, кассира, бух-ра. 5.Пересчет сумм, включенных в аванс. отчет. 6.Анализ смет представит. расходов. 7.Служеб записки с участков аудит затрат, касс. операций. Внеш. информация о курсах иностран. валют.

1.Подготовительный. а) Изучение состава операций, выполняемых через подотчет. лиц., динамика и масштабы операций. Ключ. элементы: заруб. командировки, представит. расходы, закупки матер. ценностей у физ. лиц.

б) тестирование БУ и СВК: ограничения (круга лиц, получающих подотчет. суммы; сроки отчета по хоз. нуждам; ограничения сумм(смета представит. расходов)); порядок выдачи подотчет сумм (только после отчета по предыд. авансу); распределение ответственности и полномочий (выдачи задания на командировку, утверждение аванс. отчета, отражение операций в БУ, ф-ия кассира); порядок учета выбывающих в командировку (приказ отправления, журнал регистрации выбывающих); первичка; организация аналит. учета; инвентаризация.

Признаки недостаточности СВК: отсутствие смет представит. расходов; выдача сумм подотчет лицам, не явл-ся работниками орг-ии; отсутствие несоблюдение приказа руководителя об ограничении круга подотчет. лиц.

в) разработка программы: опрерации проводятся с деньгами – это фактор повышающий риск. Существенность будет понижена, т. к. ликвидный актив. Применяется выборка с испол-ем стратификации по расходам с разных отчет периодов.

2. Аудит по-существу. а) Проверка тождественности отчетности и регистров: ф.№1 стр.240 -> Гланая книга -> карточка сч.71 -> выборочно АО-1

б) аудит оформления первич. док-ов. Проверяют использование унифиц. форм (приказ о командирвании Т-9 и АО-1), а также неунифицир. форм (расчет сумм выдаваемых на командировку - справка). Проверяется правильность заполнения, расчет итоговых сумм, обоснованность подписей, наличие помарок.

в) проверка правильности отнесения на с/с расходов по командировкам и операц-хоз. расходов. Для целей БУ на с/с относятся все расходы, носящие производ. хар-ер и документ. подтвержденные. Нормируются расходы только в целях НУ. Ошибки: отсутствие док-ов, подтверждающих производ. хар-ер командировки (письмо-приглашение от партнеров); отсутствие приказа о продлении срока командировки; отнесение на с/с доп. расх-ов без распоряжения админ-ии (доплата за классность вагона); отсутствие оправдат. док-ов (нет сметы представит расходов).

г) аудит налогообложения. Проверка правильности расчета налога на прибыль и НДФЛ, обоснованность зачета НДС по подотчет. суммам. Ошибки: завышение с/с из-за несоблюдения норм расходов; не удержан НДФЛ; необоснованно взят в зачет НДС.

д) проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации по служеб. поездкам за счет организации. Нарушение: такие расходы нельзя списывать как командировочные.

е) аудит расчетов по заруб. командировкам. В орг-ии д. б.: приказ о командировании, об установлении норм суточных. После возвращения работник предосталяет: отчет о выполнении задания Т-10; сдает аванс. отчет в 10-днев. срок.

3. Заключительный. а) Служебные записки на учатки – аудит налогов, затрат, касс. операций.

б) Нарушения реальность: покупки у физ. лиц не оформлены актом; в аванс. отчет включены расходы непроизвод. хар-ра. Оценка: курс. разницы. Точность: арифметич. ошибки в аванс. отчетах, приобретено подотчет лицом матер. ценность, а проводка Дт 26 Кт 71. Невозможно нарушить – представление.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Объект: ф.№1 стр.230, 240, 620, 940; ф.№3 резервы сч.63; ф.№5 раздел дебиторы и кредиторы; пояснит записка – инф-ия по учет. пол-ке (формирование резерва), афелир. покупателям, полученым гарантиям, просроченной и списанной дебиторке.

Норматив. база:

1.ГК РФ, НК РФ, Закон «О БУ».

2.ПБУ 1/99, 4/99, 9/99, 10/99.

3.План счетов с инструкцией. Приказ №67-н, №49.

4.Резерв по сомнит. долгам. Частота инвентаризации. Стр-ра аналит. учета.

Источники доказательств:

1.Договоры на поставку ТМЦ, оказания услуг, выпол. работ. Прейскурант цен на ТПРУ. 2. Сч-фак, банк. выписки, накладные на отгрузку, акты выпол. работ. 3.Регистры: карточки сч.62,63,76. Книга учета продаж, журнал регистрации сч-фак. 4.БО(прошлогод., промежуточ.), декларации по НДС. 5.Подтверждение от дебиторов (иначе ограничение проверки). 6.Опрос работников отдела сбыта. Разъяснения админ-ии. 7.Пересчет сумм резервов по сомнит долгам. 8.Внеш. инф-ия (о ценах на ТПРУ, фин. состоянии покупателей). 9.Рез-ты анализа условий договоров, цен, продаж, помесяч. оборотов по сч.62, Рез-ты перекрест. процедур с участков аудит продаж, р/с.

1.Подготовительный. а)изучение круга контрагентов и состава ДбЗ. Ключ. элементы: экспорт. операции, ДбЗ дочерних компаний, афелир. лиц; просроченная ДбЗ.

б)Элементы тестирования СВК: разделение ф-ий: поиск заказчиков и регистрация заказа, определение цен и условий оплаты, оплата, учет, санкционирование продаж путем визирования договоров, сч-фак., накладных; Прейскуранты цен; сверки (сверяют данные журнала выписан. сч-фак с данными регистров аналит. учета и с накладными на отгрузку); анализ фин. состояния покупателей, получающих ТПРУ с отсрочкой платежа; инвентаризация ДбЗ; орг-ия аналит. учета должна контролировать сроки погашения ДбЗ.

в) разработка программы: риски и существенность стандартны, применяют стратификацию по дебиторам, ст-ти, срокам.

2.Аудит по-существу. а) аудит тождественности: ф№1 стр.230+240 -> Гл. книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.

б) аудит оформления договоров и первич. док-ов. Испол-ся служеб. записки: сч-фак, банк. выписки + неунифицир. док-ты.

в)аудит начальных сальдо ДбЗ. Раздел актуален при первич. аудите. Аудитор проводит процедуру подтверждение, запросив у дебиторов сведения не только на 31 дек., но и на 01.01. Проверяют правильность остатков ДбЗ с конца прошлого на нач. отчетного года путем сопоставления БО.

г) аудит предпосылок реальность, права, возникновение. Для подтверждения реальности испол-ют подтверждение. Изучают поступление денег после отчет. даты, в т. ч. сторнирующие записи и возвраты. Требуют разъяснений админ-ии по дебиторке непогашенной после 31 дек. Отправляют письма дебиторам, чтобы получить смешан. и внеш. доказ-ва. Если не ответят, то инспектирование. Дебиторку (как и остальные активы) проверяют на завышение: от учета -> к первич. док-ам.

д) аудит предпосылок оценка. Убеждаются, что ДбЗ в БО отражена в правильной оценке: проверяют проведена ли на 31 дек. переоценка ДбЗ, выраж. в инвалюте; задол-ть по договорам мены; отражена ли задол-ть в нетто-оценке; обоснованна ли сумма резерва по сомнит. долгам.

е) аудит предпосылок точность. Убеждаются, что ДбЗ, отраженная в БО относится к проверяемому, а не последующему периоду. Для этого проверяют сальдо дебиторов, возникшие вконце отчет. периода. Просматривают документы на возврат продукции в нач. след. за отчет. годом.

ж) аудит предпосылки представление. Убеждаются, что ДбЗ правильно классифицирована в БО как долгосроч. и краткосроч.: требуют от админ-ии расшифровку дебиторов с указание срока погашения долга и сверяют со сроками в договорах. Проверяют раскрыты ли данные в БО о просрочен. дебиторке; сведения о полученых в обеспеч. обязат-в гарантий, ДбЗ админ-ии и др. афелир. лиц.

3.Заключительный. а)служеб. записки на аудит продаж, банк. операций, учет. пол-ки, налогов. б)Нарушения реальность: отраженная в БО ДбЗ нереальна ко взысканию. Точность: отраженные в БУ операции, связан. с возникновением ДбЗ в действительности происходили в след. году. Оценка: неправил. пересчет в рубли инвалютной ДбЗ; сумма резерва по сомнит. долгам не обоснованна. Представление: в БО не раскрыта инф-ия о банкротстве дебитора в период после отчет даты.

Аудит МПЗ

Объект: ф№1 ст.210, 211, 214, 215, за балансом – ст.920, 930. Предст. собой инф-цию о сальдо большого кол-ва счетов, аккумулирующих сведения об МПЗ. Это: 10,14,15,16,40,41,42,43,45 счета системного учета и 002,003,004-внесистемного. Пояснительная записка:сведения о способах оценки МПЗ, об МПЗ по сегментам, а так же наход-ся в залоге, о резервах под сниж. ст-ти МПЗ.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, Закон о БУ.

II уровень: ПБУ 1/98, 3/2000, 4/99, 5/01 (6,7,8,11,12), Положение №34н

III уровень: Методические указания по БУ МПЗ, утв. прик-м Минфина , приказ Минфина №67н, Методические указания по инвет-ции имущ-ва(приказ Минфина №49), План счетов и инструк., Постановл ГОСКОМСТАТА №66, Постановл № 000, постановле№88, Постанов. №71-а, большое кол-во док-тов, регулирующих особенности БУ по отраслям и видам МЦ, н-р, письмо Минфина «Об учете материала на стройках» № 000, Инструкция о порядке учета драг. металлов №68-н, Порядок отражения в учете бартерных операций №, Рекомендации по учету товаров в орг-ции торговли, утв. РОСКОМТОРГОМ письмо №1-794.

IV уровень: уч. пол-ка и др.

Источники док-в:

1) Договоры купли-продажи, мены, комиссии, залога. приказ по уч. пол-ке, по инвентар-ции МПЗ, договор с МОЛ. 2) Первичка: товарно-сопроводит. документация(доверенности, накладные, спецификации); расчетно-платежная документация(чеки, счета, платежн. поручения); первичная учетная докум-я(акты приходования, М-4, ТОРГ-1,док-ты на отпуск, требов-я-накладные); налоговая певичка(сч-ф.) 3) Регистры: карточки счетов, если ручн. форма учета: ж-о №10,№6, ведомости №10,№11, книга покупок/продаж, журнал рег. сч-фактур. 4) отчетность. 5) Рез-ты анаитических процедур, н-р, аналих нормы расходов мат-лов, показатели эффективности использования, оборачиваемость запасов, сальдо и обороты по счетам учета МПЗ, содержание договоров. 6) рез-ты опросов МОЛ, разъяснения адм-ции, подтвержд. от поставщиков. 7) рез-ты инвентаризации и осмотра складов. 8) пересчет правильности оценки, или правильность распределения трансп.-заготовительн. расходов, пересчет резервов под обесценение МЦ. 9) рез-ты перекрестных процедур (аудит затрат, аудит продаж).

Этапы аудиторской проверки:

1. подготовительный этап: 1.1. изучение особенностей деят-ти и состава МПЗ. Используя разъяснения адм-ции и изучаю номенкл-ру и договоры с поставщиками, аудитор выявляет состав МПЗ и операции с ними. Ключевые эл-ты: операции, не связ. с осн. деят-тью, операции по кот. предусмотрен особый порядок БУ: безвозмездн. поступл. ТМЦ в кач. вкладов учредителей или подарков, поступление ТМЦ минуя склад, н-р, на комиссию, импорт, бартер, существенное кол-во однократной или возвратной тары; МЦ, переход права собст. на кот. осущ-ся не в момент отгрузки(экспорт и т. д.) 1.2. тестирование БУ и СВК. Проверяют охватывает ли СВК все виды МПЗ и все виды операций, тестируя СВК используют процедуры опроса(МОЛ, менеджеры, бухгалтеры), осмотр складов, набл-е за системой пропуска, процедуры инспектиров-я док-тов. СВК тестируют по след. эл-там: а) система МОЛ. Аудитор выясняет круг МОЛ, проверяет наличие договоров о мат. отв-ти, наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные док-ты. Проверка кадровой пол-ки в отн. МОЛ. В труд. книжках просматр. причины увольнения с предыд мест работы, выявл. периоды, когда МОЛ отсутствовали (болезнь, отпуск); б) инвет-ции, чистота оформления, оценка резервов инв-ции; в) распределение отв-ти и полномочий. Выясняют за кем закрепл. ф-ции доступа к активам, санкционир-е складских операций, выполнение операций учета, затем выясн. как закреплены эти ф-ции, т. е. разработаны ли должностные инструкции и контролир-ся ли собл-е этих инструкций; г) документооборот. Провер. состав использ-й первички и порядок ее обработки, в т. ч. проводится ли нумерация, Экземплярность, применяются ли описи, фиксируются ли доверенности, сч-фактуры в журналах и т. д.; д) структура аналитического учета; е) использование номенклатуры и прайс-листов; ж) средства физич. защиты; з) подотчетность и сверки. 1.3. разработка программы. Существенность формируется под влиянием рисков, т. к. кол-во операций и номенклатур очень велики при аудите, то широко используется выборка. Целесообразна стратфикация, чтобы каждый вид МПЗ и каждый вид операций был отобран для проверки. Стратификация МПЗ обычно проводится следующим образом: 1. по крупным статьям МПЗ (мат-лы, ГП, товары, в т. ч. по видам); 2. по территориальному признаку, т. е. отбирают МПЗ, хранящиеся на разных складах, особенно, если склады нах-ся в территориально обособленных подразд-ях, отдельную группу сост. МПЗ, принадлеж. орг-ции, но хранящиеся за ее пределами (переданные в обработку); 3. по стоимостному признаку (если ст-ть отдельных статей МПЗ существенно для БО, то по каждой такой статье проводят выборку). Стратифицируют операции с МПЗ, выделяют след. группы: a) приобретенные МПЗ, в т. ч. на внутр. рынке, по импорту; b) операции с аффилиров. лицами; c) операции, проведенные в конце отч. периода (т. е. м/у датой инв-ции и 31 декабря); d)операции после отчетной даты; e) операции отпуска МПЗ в произ-во; f) отгрузка мат-лов: сторонним орг-циям, аффилированным лицам; g) оприходование и отгрузка ГП; h) оприходование и отгрузка товаров. Для проверки м. б. привлечен эксперт (технолог), специалист по нормам расходов, расчит-ся трудоемкость, диапазон ее зависит от кол-ва операций и видов МПЗ, надежность СВК. Оформляется программа.

2) аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр.211 –> Главная книга –> карточка сч. 10 (ж-о №10) –> карточки аналитич. учета (М-17); 2.2. аудит оформления первичных док-тов; 2.3. Аудит предпос. реальность/права/полнота. Основная процедура, позволяющ. подтверд. предпосылку реальность – набл. за инв-цией, кот. проводят перед подготовкой годового баланса. Если аудитор не могу налб-ть за годовой инв-цией, то в ходе аудита – выборочная инв-ция, затем процедура пересчет вперед/назад, позволяющая перейти от данных, получ-х при инв-ции в 31 дек. Проверка направленная – осн. подход от БУ к физич. наличию. позв. выяснить, что отраженные в учете МПЗ реально сущ-ют. От Фактич. запасов к БУ – позв. установить, что все реально сущ. запасы полн. отражены в отч-ти. провер-ся соответствие данных БУ данным складского учета. Для этого выборочно сопоставляют данные карточек/книг складского учета с данными бухгалтерии. Номенклатуру и кол-вл выпущ. продукции по данным производств. док-тов (журнал ОТК, цеховые отчеты) сравнивают с данными БУ по оприходованию ГП (акты приемки ГП, карточки скл. учета). если в ходе проверки выявл. неучтенные МПЗ или недостачи МПЗ, то выясняют причины: арифм. ошибкии, хищения, недостатки системы документообор., пересматривают систему СВК. если ошибка по мнению аудитора явл. системной, то для оценки ее масштабов повтор. выборку, увеличивая ее объем. Для подстверждения прав орг-ции на МПЗ выборочно проверяют док-ты на приобретение и продажу, это договоры и первичка. Содерж. договоров анализируют, чтобы убедиться, что все условия перехода права собств-ти выполнены и МПЗ принадлеж. орг-ции. Проверка док-тов на продажу позв. убедиться, что в учете и отч-ти не отражены МПЗ, кот. нах-ся на складе, но права на них перешли уже к 3им лицам. Тщательно проверяют операции конца отч. периода. Проверку прав проводят от БУ к договорам: выбирают неск. статей запасов и анализируют договоры в соотв. с кот. они поступили в орг-ции. Аудитору нужно убедиться, что орг-ция приняла или изготовила соотв-щие запасы, а не получила их по дог. комиссии на отв. хранение и т. д. Ограничения прав м. б. обусловлены договорами залога. Такие ситуации выявл. в ходе аудита Кр. и З., а на данном уч-ке используют рез-ты перекр. процедур. Анализир. другие док-ты, н-р, постановл. об аресте имущ-ва, требов-я кредиторов при проведении процедуры банкротства. Выявл. причины обременения и оценивают вер-ть потери права собств-ти. 2.4. Аудит предпосылок оценка/точность. Источники док-в: первичка, прайс-листы, акты о потерях и недостачах, нормы убыли, инф-ция о рын. ст-ти запасов. Проверка в отношении всех видов МПЗ, т. к. правила их оценки различны. Т. к. материалы оценивают по сумме фактич. затрат, то аудитор д. удостовериться, что состав и вел-на фактич. расходов соотв. норм. актам. Н-р, д. б. учтены тамож. пошлины, расходы на доставку. Проверяют договоры купли-продажи м-лов, первичку на приобр. м-лов и счета-ф. трансп. орг-ции. товары оценивают по Фактич. затратам. порядок проверки аналогичен применяемому для материалов. если в орг-циях торговли товары учит-ся с наценками, то проверяют правильность расчетов торг. наценки на остатки товара. Анализ методики расчета торг. наценки, проверка собл-я методики, арифм. пересчет. ГП и м-лы собств. произ-ва оценивают по Фактич С/с. Для проверки анализируют расчеты фактич. с/с ГП и первичные док-ты, подтверждающие ее приходование на склад. Расчет фактич. С/с м. б. приведен при аудите расходов на произ-во, а на дан. уч-ке использ-ся рез-ты перекрестных процедур. При проверке м. б. использован подготовленный на основе аналитич. процедур товарн. баланс-табл. на основе кот. выпуск. ГП сопост. с данн. складского и БУ. По поводу расхождений берут разъяснения адм-ции. Аналог. сопоставл. данные отдела сбыта о продажах ГП и товаров с данными складского учета и БУ о списании этих МПЗ. Проверяют правильнось оценки в отн. испорченных и морально устаревших МПЗ. Такие запасы д. б. отражены в отч-ти с учетом резерва под снижение их ст-ти или списаны с баланса. Инф-ция о таких МПЗ м. б. получена при инвент-ции или в рез-те проведения аналитич. процедур. На их наличие м. указывать вспомогательные док-ва, н-р, планы прекращения произ-ва какой-л. продукции или инф-ция о стихийных бедствиях. Запасы не использ. в произ-ве и залежалые выявл. на основе аналитич. процедур. Для этого сост. таблицу. характеризующую помесячное движение крупных статей МПЗ. Если по какой-л. статье движ. не было, берут разъяснения адм-ции. если в орг-ции ст-ть запасов сущ-но ниже их фактич С/с, то с рук-вом обсуждают вопрос о создании резерва под вниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв под сниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв создан, то проверяют правильноть его начисления. Процедуры: анализ док-в, обосновыв. создание резерва и пересчет. Проверяет правильность оценки МПЗ при их списании и собл-е уч. пол-ки. Процедуры: пересчет, проверка соотв-щих первичн. док-в (лимитно-заборн. карты, накладные на отпуск.) Одновр. проверяется реальность и полнота списания. рез-ты проверки передают на участок «аудит затрат». Проверяют последов-ть уч. пол-ки, а в случае изменения уч. пол-ки, проверяют раскрыт ли этот факт в БО. 2.5. Аудит предпосылок возникновение/оценка. Цель: убедиться, что приобр. и выбытие МПЗ учтено вовремя и в правильной оценке. Сначала анализир-ся обороты по регистрам, чтобы выявить периоды, подлеж. обязат. проверке. Учитывать особ-ти орг-ции запасов и их учета6 галичие удаленных складов, оперативность документооб-та, кач-во внутр. контроля за деят-тью складского персонала. Для проверки использ. инф-ю о нормах расходов, отраслевые нормативы расходов, нормы естеств. убыли. Выборочно анализир-ся первичн. док-ты и договоры, а так же сделанные на их основании записи в БУ. при этом в соотв. с подходом направл-й проверки операции – от БУ к первичке и договорам, т. е. по регистрам выбирают ряд операций по прих. и списанию МПЗ, а затем подбир. соотв. первичку. Вместе с ним, часть операций, н-р, для проверки полноты учеты Кр. З. за полученные МПЗ м. б. проверена в обратном порядке – от первички и договоров регистрам. Для этого делают выборку первички и убеждаются, что соотв. запись правильно и своевр. занесена в регистры. 2.6. аудит предпосылки представление. Анализ БО. Проверка собл-ся ли требов-я ПБУ 5. раскрыта ли существенная инф-ция.

3) заключительный этап. 3.1. служебные записки. 3.2. характерные ошибки.

Ошибки: Реальность: незаключение договора с кладовщиком. Точность: отсутствуют реквизиты в первичке. Полнота, точность, реальность: нет ежегод. инвен-ии мат-ов.

Аудит тождеств-ти БО и регистров БУ на примере ВНА и ОА.

Касса: ф.№1 стр.260 ≥ Гл. книга → Карточка сч.50 ® Отчет кассира.

Р/с: ф.№1 стр.260 ≥ Гл. книга → Сводные регистры синтетич. учета (карточка сч.51) ® регистры синтетич. учета по субсчетам → банк. выписки по каждому счету. +Выборочно банк. выписки на 31.12. и 01.01.

ОС: ф№1 стр.120 ≈ Гл. книга. Журнал-ордер 10,13,16 ≈ Карточки сч.01,02. Выборочное сравнение ОС-6 (инвентарная карточка).

НМА: ф.№1 стр.110 → Гл. книга → Карточки сч.04,05 → карточки НМА-1

Фин. вложения: ф.№1 стр.140+250 → Гл. книга → карточки сч.58,59 → Книга учета ц. б.

МПЗ: ф.№1 стр. 211 → Гл. книга → карточка сч.10 → карточки аналит. учета М-17

Подотчет. лица: ф.№1 стр.240 → Гланая книга → карточка сч.71 → выборочно АО-1

Налоги: ф.№1 стр.220 → Гл. книга → Карточка сч.19 → выборочно карточки аналит. учета/справка-расчет/сч-фак. Покупатели: ф№1 стр.230+240 -> Гл. книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.

28, 29. Аудит финансовых результатов

Объект: Ф1 стр. 470, Ф2, Ф3 гр. 6, пояснительная записка.

Нормативная база: 1) ГК, НК, закон «О б/у»; 2) ПБУ 9/99, 10/99, 14, 12; 3) План счетов, приказ 67н.

Источники доказательств: учредительные документы, протоколы, договоры по прочим доходам/расходам, справки-расчёты, акты на списание убытков, рез-ты перекрёстных процедур.

1) Подготовительный этап. 1.1 Изучение масштабов, динамики фин-ого рез-та. Ключевые элементы – нетипичные доходы/расходы. 1.2 Тестирование б/у и СВК: аналитика (91, 99, 84), бизнес-планы, внутренний аудит, автоматизация учёта. 1.3 Планирование (риски, существенность, выборка, программа). 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф2 стр. 190 – ГК – карточка сч. 99 – справки расчёты фин-ого рез-та. 2.2 Проверка оформления первички. 2.3 Аудит прибыли от продаж. Цель – убедться что учтённая прибыль действительно получена, неотражённой нет (служебные записки, аналитические процедуры). 2.4 Аудит прочих расходов/доходов (доходы на завышение, расходы на занижение). 2.5 Аудит чистой прибыли. Пересчёт, аналитические процедуры. 2.6 Аудит нераспределённой прибыли. Проверка реформирования баланса и обоснованности распределения прибыли (пересчёт, аналитические процедуры). 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки учётная политика, продаж. 3.2 Нарушения: возникновение, оценка, точность.

30. Аудит кредитов и займов

Объект: Ф1 стр. 510, 610, 960, Ф2 % к уплате, Ф4, Ф5 ДЗ и КЗ, раздел обеспечения, пояснительная записка (афеллированные банки, заимодавцы, сроки, ставка).

Нормативная база: 1) ГК, закон «О банках и банковской дея-ти», «О валютном регулировании», «О б/у»; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 3/06, 15/01; 3) План счетов, приказ № 67н, 49; 4) Учётная политика (аналитика, перевод краткосрочной в долгосрочную, порядок учёта доходов).

Источники доказательств: 1) Кредитные договоры, займа, страхования невозврата кредитов; 2) Первичка справка расчёт, банковские выписки; 3) Карточки сч. 66, 67; 4) Отчётность; 5) Подтверждения от банков, заимодавцев; 6) Перекрёстные процедуры; 7) Опрос бухгалтера и разъяснения ад-ции.

1) Подготовительный. 1.1 Изучение состава заимодавцев и заёмных средств (реестр кредитов и займов). 1.2 Тестирование б/у и СВК: санкционирование, планирование, подотчётность, сверки, инвентаризации, аналитика. 1.3 Подготовка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф1 стр. 510 + 610 – ГК – карточки сч. 66, 67 – аналитика. 2.2 Аудит оформления первички. 2.3 Аудит предпосылок реальность, полнота, права. Направляют запросы банкам и другим заимодавцам, чтобы подтвердить зад-сть на 31 декабря по существенным суммам. Полноту проверяют выборочной сверкой договоров с регистрами. 2.4 Аудит предпосылок оценка, точность. Пересчитывают %, проверяют об-ва на занижение от договоров к б/у. Проверяют пересчёт валюты в рубли по валютным кредитам. Проверяют отражение % по пользованию кредитов и займов (сч. 91. 08, 60), их своевременность, правильность учёта дополнительных затрат по заёмнвм средствам (списание 76-91 или 9Аудит предпосылки представление. Проверяют правильность классификации кредитов и займов, реестр кредитов и займов, сравнение с условиями договоров. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки учётная политика, ОС, ФВ, МПЗ. 3.2 Нарушения: реальность (отс-вие первички), оценка (несоблюдение учётной политики в части списания затрат), точность (ошибки в расчётах %), представление (нераскрыта сущ-ная информация о кредитах).

31. Аудит затрат

Объект: Ф1 стр. 213, 216, 650, Ф2 стр. 020, 030, 040, Ф3 резервы предстоящих расходов, Ф5 затраты по экономическим элементам, пояснительная записка.

Нормативная база: 1) ГК, НК, ТК, закон «О б/у»; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 10/99; 3) План счетов, методические указания по инвентаризации, рекомендации по учёту затрат в разных отраслях; 4) Учётная политика (синтетика и аналитика счетов, частота инвентаризаций).

Источники доказательств: 1) Договоры на оказание услуг, работ, учётная политика, планы производства, нормы расходов, убыли; 2) Первичка (Т-49, 51, путевые листы, акты работ); 3) Карточка сч. 20, 25, 26 и т. д.; 4) Отчётность, декларации по ЕСН; 4) Рез-ты перекрёстных процедур; 5) Рез-ты анализа трудоёмкости; 6) Пересчёт распределения расходов.

1) Подготовительный. 1.1 Изучение объёмов и структуры видов производственной дея-ти, технологии. 1.2 Тестирование б/у и СВК: нормирование затрат, организация аналитического учёта, инвентаризации, первичка, порядок санкционирования, система МОЛ, подотчётность. 1.3 Разработка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф1 стр. 020 – ГК – карточка 20, 25, журнал-ордер 10 - ведомости 12, 15 - аналитика. 2.2 Аудит первички. 2.3 Проверка обоснованности правомерности и своевременности включения в состав пр-ных затрат расходов организации. Проверяют разграничение затрат между периодами, затраты по элементам, критерии отнесения к текущим расходам. 2.4 Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство. Проверяют сч. 23, ведомость 12, порядок списания затрат вспомогательных цехов. 2.5 Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (сч. 25) согласно выбранному варианту формирования с/с. 2.6 Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным (сч. 26) и правильности их списания. 2.7 Аудит оценки незавершённого производства. Инвентаризация, оценка потерь по заказам, выборочная проверка регистров. 2.8 Аудит брака в производстве. Проверяют критерии отнесения к браку, правильность документального оформления (вну-ний – извещения, внешний – акт), отнесение затрат по браку на с/с. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки аудит готовой продукции, продаж. 3.2 Нарушения: возникновение (приписки расходов), реальность (нет первички), оценка (неправильный порядок списания расходов), точность (отнесение не к тому периоду), представление (не раскрыты расходы по сегментам).

42. Аудит продаж

Объект: Ф2 стр. 010, пояснительная записка (продажи по сегментам, аф-ным лицам).

Нормативная база: 1) ГК, НК, закон «О б/у»; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 5, 9, 12; 3) План счетов с инструкцией по применению, методические указания по инвентаризации, приказ № 67н; 4) Учётная политика (аналитический учёт, документооборот)

Источники доказательств: договоры купли-продажи, комиссии, прайс-листы, графики поставок, приказ-накладная, товарно-транспортная накладная, счёт-фактура, доверенности от покупателей, неунифицированные док-ты, карточка сч. 90, ведомость № 16, книга продаж, отчётность отдела продаж, перекрёстные процедуры, подтверждения от покупателей, аналитические процедуры.

1) Подготовительный этап. 1.1 Изучение особенностей рынка продаж, платёжеспособности потребителей. Ключевые элементы: экспорт, продажи по ценам ниже с/с, из давальческого сырья. 1.2 Тестирование б/у и СВК: распределение ответственности и полномочий, прейскуранты цен, сверки, оформление выставляемых счетов, аналитика, автоматизация учёта. 1.3 Разработка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф2 стр. 010 – ГК – карточка сч. 90 – ведомость продаж. 2.2 Аудит первички. 2.3 Аудит предпосылок возникновение, полнота Изучают договоры на продажу, отчёты комиссионеров, накладные на отгрузку, акты приёмки-передачи. Проверяют выручку на завышение/занижение – от первички к б/у и наоборот. 2.4 Аудит предпосылок оценка, точность. Правильность оценки выручки. Проверяют счета, договоры, накладные, правильность подсчёта итоговых сумм по счетам покупателей. 2.5 Аудит предпосылки представление. Раскрыта ли : величина каждой сущ-ной статьи выручки, выручка по сегментам, от продаж дочерним и зависимым. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки финансовые результаты. 3.2 Нарушения: права (нет лицензий), полнота (неучтённая выручка), точность (некорректные проводки), оценка (неправильный пересчёт инвалютной выручки), реальность (нет первички), представление ( не расшифрована выручка по видам).