Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций (стр. 3 )

– целевое значение;

– вес при стандартизованных значениях показателей;

- значимость показателя.

Методика формирования систем внутреннего контроля, предлагаемая автором, позволяет объективно определить приоритетные области контроля с учетом особенностей деятельности взаимосвязанных организаций, включая степень достижения группой и каждой организацией запланированных результатов. При этом традиционный подход к оценке существенности и значимости статей отчетности и отдельных показателей, применяемый в аудиторской практике, дополняется качественно новыми методами. Авторский подход позволяет осуществить ранжирование организаций, входящих в группу, по их значимости в результатах деятельности группы и отдельных циклов. В то же время содержание конкретного показателя позволяет определить приоритетные направления в развитии системы бухгалтерского учета, что в большей степени относится к учетной политике организации (рис. 7).

Рис. 7. Логика формирования учетной политики, основанной
на результатах системного анализа

Автором разработана методика формирования учетной политики взаимосвязанных организаций, учитывающая результаты оценки значимости показателей деятельности и предполагающая систематизацию положений учетной политики с точки зрения их нормативного регулирования, отраслевой принадлежности предприятия, влияния на эффективность системы внутреннего контроля, разработку сценариев формирования показателей отчетности на основе изменения положений учетной и договорной политики. Автором осуществлен анализ влияния положений учетной и договорной политики на значимые показатели деятельности организаций, входящих в группу (табл. 5).

Таблица 5

Влияние положений учетной и договорной политики на показатели
по циклам деятельности взаимосвязанных организаций

Показатели	Информация, формируемая в бухгалтерском учете	Основания влияния
Цикл получения доходов
1. Уровень расходов на оплату труда	1. Сумма расходов на оплату труда 2. Объем продаж	1. Порядок учета расходов на оплату отпусков и других вознаграждений 2. Условия о переходе права собственности на товары
2. Коэффициент оборачиваемости товаров	1. Объем продаж 2. Товарные запасы	1. Условия о переходе права собственности на товары 2. Способ оценки товаров при их списании
3. Процент оплаты реализованных товаров	1. Объем продаж 2. Сумма денежных средств, поступивших на оплату реализованных товаров	1. Условия о переходе права собственности 2. Условия о порядке расчетов
Цикл приобретения
4. Уровень расходов на оплату труда работников, связанных с поставками товаров	1. Сумма расходов на оплату труда 2. Объем поставки товаров	1. Порядок учета расходов на оплату отпусков и других вознаграждений 2. Условия о переходе права собственности на товары 3. Порядок учета транспортных расходов
5. Уровень транспортных расходов к объему поступивших товаров	1. Транспортные расходы, связанные с поставкой товаров 2. Объем поставки товаров	1. Условия о переходе права собственности 2. Порядок учета транспортных расходов
Финансово-инвестиционный цикл
6. Отношение «платных» привлеченных средств к собственному капиталу	1. Сумма краткосрочных займов 2. Сумма долгосрочных займов 3. Величина собственного капитала	1. Порядок учета дополнительных затрат по обслуживанию кредитов и займов 2. Переоценка основных средств

Авторский подход к использованию результатов системного анализа заключается в возможности применения сценарного подхода при формировании положений учетной политики.

6. Экономико-математическое моделирование
в совершенствовании систем внутреннего контроля

В основу определения направлений совершенствования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций, по мнению автора, может быть положена оценка их деятельности, которая позволит оценить влияние состояния системы внутреннего контроля на результаты хозяйствования. Авторское решение этой задачи предполагает применение экономико-математических методов и основано на элементах воспроизводственного подхода к определению параметров надежной системы внутреннего контроля.

Оценка результатов деятельности для определения параметров надежной системы внутреннего контроля усложняется тем, что взаимосвязанные организации далеко не всегда находятся в одинаковых условиях, и не могут быть сопоставимыми. Инструментом преодоления этого ограничения являются методы корреляционно-регрессионного анализа и таксономии. Автором предложены основные этапы оценки систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций (рис. 8).

Рис. 8. Основные этапы оценки систем внутреннего контроля

взаимосвязанных организаций в целях их совершенствования

Применение адаптивно-регрессионных моделей, разработанных профессором , позволяет получить теоретические значения оценочных показателей, которые могут служить в качестве нормативных для сравнительной оценки результатов деятельности. Отклонение фактических значений от расчетных выступает индикатором состояния системы внутреннего контроля организаций. Применение этих методов способствует не только корректной оценке результатов достижения целей функционирования с учетом различных условий деятельности взаимосвязанных организаций, но и выявлению разницы между объективно возможным и фактически достигнутым уровнем деловой активности, обусловленной состоянием системы внутреннего контроля.

Экономико-математические методы обеспечивают возможность отбора, т. е. каждый расчетный этап выступает своеобразным фильтром. Так, на первом этапе ранжирование организаций проводится по уровню состояния системы внутреннего контроля (табл. 6), на втором определяются значимые объекты контроля, на третьем выделяются факторы, оказывающие существенное влияние на состояние элементов системы внутреннего контроля.

Таблица 6

Оценка ресурсного и экономического потенциала
кооперативных организаций Курганской области за 2006 г.

Ранг	Организации
25	Сафакулевский ПТПК	3718	8027,8	-53,69	127,6	73,7
31	Курганская продбаза	9790	13955	-29,84	86,9	27,5
18	Шатровский РПС	32343	41127	-21,36	108,9	79,2
30	Курганская УНБ	10967	13675	-19,80	118,8	60,5
11	Макушинский РПС	30458	35817	-14,96	118,8	89,1
14	Половинское райпо	27976	29655	-5,66	112,2	99
26	Петуховский РПС	6270	6576,9	-4,67	53,9	39,6
	… и т. д.	–	–	–	–	–
17	Шадринский РПС	179247	167520	7,00	183,7	194,7
1	Альменевское ПО	36451	32817	11,07	110	154
9	Куртамышский РПС	40701	36641	11,08	108,9	139,7
28	Щучье ПО	12646	10663	18,59	106	121
29	ПК Мокроусовский	38064	31733	19,95	128,7	147,4

Применение многоуровневого подхода оправдано в условиях деятельности кооперативных организаций, для которых проведению сегментного и системного анализа должен предшествовать отбор. Для сегментного анализа могут быть выбраны, например, Шадринский РПС и Петуховский РПС, так как соотношение ресурсного (Рr) и экономического (Ре) потенциалов этих организаций позволяет диагностировать систему внутреннего контроля первой как высокого уровня надежности, а второй – соответственно, низкого уровня.

Результаты реализации авторской концепции создают необходимую теоретико-методологическую и методическую базу для формирования надежных систем внутреннего контроля, отвечающих современным потребностям управления взаимосвязанными организациями, так как обеспечивают объективную оценку достижения целей их функционирования. Применение предлагаемых автором подходов к моделированию учетной политики создает дополнительные возможности повышения качества информационного обеспечения, необходимого для обоснования решений относительно перераспределения ресурсов, диверсификации деятельности и реструктуризации. Кроме того, результаты применения методов системного анализа могут быть положены в основу разработки качественно новых подходов в аудиторской оценке существенности.

Основные положения диссертации отражены

в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. , Наумова -математическое моделирование в оценке систем внутреннего контроля // Аудит и финансовый анализ. – 2008. – № 1. – 1,0 п. л. (авт. – 0,5 п. л.).

2. , Еременко совершенствования внутреннего контроля затрат на качество продукции в спиртовой промышленности // Экономические науки. – 2007. – № 8 (33). – 0,5 п. л. (авт. – 0,3 п. л.).

3. Аманжолова аспекты аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности // Экономические науки. – 2007. – № 6 (31). – 0,5 п. л.

4. , , Наумова системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Сибирская финансовая школа. – 2006. – № 4. –1,2 п. л. (авт. – 0,4 п. л.).

5. , , Наумова системы внутреннего контроля организаций на основе аналитических процедур // Экономические науки. – 2006. – № 8 (21). – 1,2 п. л. (авт. – 0,4 п. л.).

6. , Аманжолова финансовых вложений в условиях и нормах ПБУ 19/02 // Сибирская финансовая школа. – 2005. – № 1. – 0,3 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

7. , Аманжолова аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. – 2003. – № 1. – 0,5 п. л. (авт. – 0,3 п. л.).

8. , Методика аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. – 2002. – № 4. – 0,5 п. л. (авт. – 0,3 п. л.).

9. , Аманжолова аудита основных средств: принципы формирования и последовательность проверки // Сибирская финансовая школа. – 2002. – № 3. – 0,5 п. л. (авт. – 0,3 п. л.).

Монографии и брошюры

10. Теоретические и методологические аспекты формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций: Монография. – Новосибирск: НГУ, 2008. –16,0 п. л.

11. , , Наумова системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации: Монография. – Новосибирск: СибУПК, 2007. – 12,5 п. л. (авт. – 4, 2 п. л.)

12. Аманжолова как система оперативного планирования и контроля: Монография. – Новосибирск: СибУПК, 2004. – 9,3 п. л.

13. , Голосова бухгалтерской (финансовой) отчетности: оценка непрерывности деятельности экономических субъектов: Брошюра. – Новосибирск: СибУПК, 2006. –7,8 п. л. (авт. – 3,9 п. л.).

14. , , Жукова средства организации: аудит и анализ: Брошюра. – Новосибирск: СибУПК, 2007. – 9,3 п. л. (авт. – 3,1 п. л.).

Статьи в научных изданиях

15. , Еременко и перспективы внутреннего контроля и аудита затрат в спиртовой промышленности //Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях: Материалы международной научно-практической конференции. – Новосибирск: СибУПК, 2007. – 0,3 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

16. , Лищук оценка влияния положений учетной политики на формирование информации о финансовых результатах деятельности организаций // Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика: Труды конференции. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-т, 2007 – 0,3 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

17. , Наумова организационных, технологических и некоторых методологических проблем российского аудита // Актуальные проблемы финансов и учёта в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях: Материалы международной научно-практической конференции. – Новосибирск: СибУПК, 2007. – 0,4 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

18. , Еременко внутреннего контроля и аудита затрат предприятий спиртовой промышленности // Евразийский мир: единство и многообразие: Материалы международной научно-практической конференции. – Казань: Познание, 2007. – 0,3 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

19. , Наумова аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 12. – 0,4 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

20., Аманжолова финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 1. – 0,3 п. л. (авт. – 0,2 п. л.).

21., Наумова аудита с применением аналитических процедур // Аудиторские ведомости. –2004. – № 8. – 0,9 п. л. (авт. – 0,5 п. л.).

22. , Аманжолова основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 7.– 0,8 п. л. (авт. – 0,4 п. л.).

Учебники, учебные пособия

23. , , Наумова состояния дебиторской и кредиторской задолженности. – Новосибирск: СибУПК, 2006. – 3,3 п. л. (авт. – 1,1 п. л.).

24., , Кошкина аудиторской проверки. – Новосибирск: СибУПК. – Новосибирск, 2005. – 11,0 п. л. (авт. – 4,4 п. л.).

25. , , Ожередова внешнеэкономической деятельности. – Новосибирск: СибУПК, 2004. –
7,3 п. л. (авт. – 4,3 п. л.).

26. , Аманжолова финансовых результатов. – Новосибирск: СибУПК, 2002. – 7,5 п. л. (авт. – 3,8 п. л.).

27. , , Артеменко и анализ издержек обращения организации. – Новосибирск: СибУПК, 2001. – 3,3 п. л. (авт. – 1,1 п. л.).

Подписано в печать 2008. Формат 60х84/16. Бумага офсетная.

Тираж экз. Печ. л. . Уч.-изд. л. . Заказ № .

Типография Сибирского университета потребительской кооперации.

Новосибирск, .