Органы Казначейства вправе:
• проводить проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, смет, планов, отчетов и других документов, связанных с получением и использованием бюджетных средств в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в организациях, учреждениях, банках и иных финансово-кредитных учреждениях независимо от вида и формы собственности;
• получать справки о состоянии счетов распорядителей бюджетных средств, необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках;
• требовать устранения выявленных нарушений;
• приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций в случаях непредставления органам Казначейства необходимых финансовых и бухгалтерских документов, связанных с использованием бюджетных средств, а в отношении банков и иных финансово-кредитных учреждений в случаях несвоевременного исполнения ими платежных поручений на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета либо на счета бюджетополучателей – применять штрафные санкции в размере, предусмотренном российским законодательством.
В области применения мер принуждения руководители органов Федерального казначейства и их заместители (в соответствии с их полномочиями) имеют право:
• списывать в бесспорном порядке бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, и в других случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ;
• приостанавливать операции по счетам в кредитных организациях сроком до одного месяца.
Органы Федерального казначейства контролируют прохождение средств федерального бюджета из центра на места. Территориальные органы Казначейства ведут предварительный и текущий контроль при финансировании расходов организации – получателя бюджетных средств, а также последующий контроль, в процессе исполнения федерального бюджета.
Лицевые счета, открываемые на каждого бюджетополучателя, предназначены для учета движения средств федерального бюджета по доведению ассигнований, по финансированию расходов на содержание предприятия, учреждения, организации, по финансированию федеральных программ, дотаций, компенсаций, субвенций, трансфертов. В 1997 г. разработана единая методология операций по финансированию расходов бюджета через лицевые счета получателей средств, открываемые в Федеральном казначействе. Эта схема позволяет создать централизованную систему управления расходами федерального бюджета, осуществлять адресное финансирование расходов, способствует мобилизации средств федерального бюджета. Теперь движение средств федерального бюджета учитывается на лицевых счетах бюджетополучателей, имеющих функции текущих бюджетных счетов и являющихся внутренними аналитическими регистрами учета органа Федерального казначейства, которые служат для бухгалтерского отражения операций по исполнению федерального бюджета. Это дает ряд преимуществ, а именно:
• сокращение сроков прохождения платежей и средств федерального бюджета от государства до бюджетополучателей (сейчас эта операция занимает один банковский день);
• контроль за целевым использованием средств на стадии, предшествующей перечислению бюджетных ассигнований конкретным получателям;
• восстановление сметной дисциплины;
• повышение оперативности составления и достоверности отчетности об исполнении федерального бюджета.
Практика показывает, что при открытии лицевых счетов в органах Федерального казначейства резко сокращается нецелевое использование средств бюджета, так как в ходе совершения финансовых операций происходит предварительный и текущий контроль.
Территориальные органы Федерального казначейства ведут предварительный и текущий контроль финансирования расходов организаций – получателей бюджетных средств, а также последующий контроль в процессе исполнения федерального бюджета. Предварительному и текущему контролю за целевым использованием средств федерального бюджета ежегодно подвергаются все организации, финансируемые из федерального бюджета через лицевые счета органов Федерального казначейства.
Предварительный контроль проводится на стадии сверки соответствия плановых сметных назначений соответствующим лимитам бюджетного финансирования.
Текущий контроль осуществляется на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Контроль проводится с момента перечисления средств министерствам и ведомствам до момента зачисления этих средств на счета предприятий и организаций.
При поступлении платежного поручения от отраслевого департамента Минфина России в Главное управление Федерального казначейства (ГУФК) поручение сверяют с лимитом финансирования. Если сумма платежного поручения превышает лимит, то платежное поручение возвращается в отраслевой департамент. Такой контроль применяют к финансируемым территориям и министерствам, не перешедшим на казначейскую систему исполнения бюджета. Если же финансируемые территории обслуживаются органами Федерального казначейства, то проверке подлежат реестры расходов, которые также сверяются с лимитами финансирования.
Следующий этап контроля за финансированием из бюджета – проверка своевременности зачисления банками средств бюджета на счета получателей. Территориальные органы Федерального казначейства проверяют кредитные организации на основании плана проверок, а также по заданиям ГУФК. В план проверок включаются в первую очередь кредитные организации, в отношении которых имеются данные о допущении ими грубых нарушений правил, регулирующих их деятельность, или неустойчивом финансовом состоянии.
Наличие бюджетополучателей в конкретном банке определяется по данным книги регистрации открытых лицевых счетов, которая хранится у главного бухгалтера. При регистрации бюджетных счетов в книге указывается наименование сметы, на основании которой и производится финансирование.
При обнаружении несвоевременного зачисления средств ревизоры указывают причины. Кроме того, указываются длительность межбанковского оборота, случаи длительного прохождения платежного документа. Также проверяется, на какой счет (бюджетный, расчетный или иной) поступают средства, с какого счета они расходуются.
За несвоевременное перечисление средств, выделенных из федерального бюджета, на банк налагается штраф в размере действующей в данном банке процентной ставки по краткосрочному кредитованию, увеличенной на 10 пунктов. Количество дней просрочки исчисляется со следующего дня после установленного срока зачисления по день фактического зачисления включительно.
По результатам проверок в случаях несвоевременного зачисления средств или непредставления (отказа предъявить) органам Казначейства или их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием средств федерального бюджета, органы Федерального казначейства вносят в Банк России представление о лишении соответствующего банка лицензии на совершение банковских операций.
Последующий контроль целевого использования средств органами Казначейства осуществляется в соответствии с планом основных вопросов экономической и контрольной работы Минфина России на соответствующий год, его заданиями и указаниями, а также по инициативе территориальных органов Федерального казначейства и во взаимодействии с другими органами государственного финансового контроля по особому плану. В целях рациональной организации работы и улучшения координации между подразделениями Минфина России определено, что Казначейство обеспечивает постоянный текущий контроль и проведение проверок целевого использования средств, выделяемых из федерального бюджета, своевременности и полноты выплаты заработной платы, стипендий и т. д.; контрольно-ревизионный аппарат осуществляет последующий контроль за правильностью использования средств федерального бюджета, в том числе бюджетных ссуд на возвратной основе, программ государственной поддержки.
Управления Федерального казначейства (УФК) ежегодно предоставляют ТКРУ информацию о наличии на территории соответствующего субъекта Федерации организаций, деятельность которых финансируется из федерального бюджета, а также о предприятиях всех форм собственности, получивших в истекшем году средства федерального бюджета на выполнение различных программ, проектов и мероприятий. В свою очередь, ТКРУ информируют управления Казначейства о результатах ревизий и проверок расходования средств федерального бюджета. При необходимости проводится оперативный обмен копиями писем, разъяснений и других документов Главного управления Федерального казначейства и Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России.
УФК и ТКРУ в течение года уточняют квартальные планы контрольной работы и при необходимости включают в них совместные проверки получателей бюджетных ассигнований, проверки по указаниям Минфина России, а также по обращениям других органов в соответствии с законодательством.
По результатам совместных проверок контрольно-ревизионное управление и орган Федерального казначейства составляют акт, подписываемый проверяющими. ТКРУ по результатам проверок направляют для принятия мер в УФК представления о взыскании в доход федерального бюджета средств бюджета, использованных не по целевому назначению, и сведения для начисления штрафных санкций. По запросам управлений Федерального казначейства контрольно-ревизионные управления представляют акты ревизий (проверок) в трехдневный срок. После получения этих представлений управления Федерального казначейства в двухнедельный срок рассматривают акты и информируют контрольно-ревизионные управления о принятых мерах.
1.5.4.3. Федеральная служба бюджетно-финансового надзора
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, а также настоящим Положением.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: осуществляет контроль и надзор за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений; за соблюдением требований бюджетного законодательства РФ получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций; за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре; осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на Службу функций; представляет в установленном порядке в судебных органах права и законные интересы РФ по вопросам, отнесенным к компетенции Службы.
В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право:
проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях – получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий; проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка); направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений; осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, в том числе путем добровольного возмещения средств; запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции Службы вопросам; заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов; давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Службы; Одним из вопросов проверки являются наличие и правильность составления сметы: не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание бюджетных учреждений. Наибольшее внимание при проверке уделяется основным статьям расходов – заработная плата, питание, медикаменты, хозяйственные расходы, капитальное строительство (ремонт).
При проверке смет планирования расходов ревизор устанавливает правильность определения главного показателя учреждения, исходя из которого определяются все расходы на его содержание. Например, для школы – количество классов, для больницы – коек, для вузов и техникумов – число студентов, для органов управления – работников.
Правильность планирования расходов проверяется по их видам. В процессе ревизий, проводимых в бюджетных учреждениях и организациях, проверяются обоснованность расчетов сметных назначений, правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, достоверность отчетных и учетных данных, выполнение планов по штатам, контингентам и соответствие расходов степени выполнения этих планов; сохранность денежных средств и материальных ценностей; эффективность затрат на капитальный ремонт, на приобретение оборудования и инвентаря; соблюдение установленных норм расходования материальных ценностей и денежных средств, штатов, ставок заработной платы, правильность назначения и выплаты стипендий, пособий, законность и правильность исчисления доходов от оказания дополнительных услуг и др.
При проведении ревизий финансовой деятельности министерств и ведомств проверке подлежат:
правильность и своевременность составления финансовых планов и доведения их до подведомственных предприятий и организаций;
организация внутриведомственного контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений;
правильность расходования средств на содержание подведомственных учреждений, на проведение централизованных мероприятий и содержание аппарата управления.
1.5.4.4. Федеральная налоговая служба России и ее государственное администрирование
Налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.
Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства (рис. 2).
Рис. 2. Функции налогового администрирования
Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налогов является приоритетной задачей налоговых органов.
Федеральная Налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющей контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.
Одним из основных методов налогового администрирования является налоговый контроль.
Налоговый контроль – сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль за устранением выявленных нарушений.
На налоговые органы возложен контроль обеспечения полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей (рис. 3).
Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель – препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов. Она способствует выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет, улучшению налоговой дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.
Рис. 3. Необходимость и содержание налогового контроля
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль можно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, их последовательности и сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.
Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.
Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого, законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета, отчетности, а также достоверность, полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения, также главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения.
Достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при котором исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно.
Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений.
Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы и обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко: как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой; как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.
Государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности. Его основные задачи – обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений).
Налоговый контроль призван мобилизовать в бюджетную систему запланированные налоговые доходы и другие обязательные платежи, осуществить полноту учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снизить число судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.
Формы налогового контроля
Формы налогового контроля разделяются его на две группы:
· государственный налоговый контроль, обусловленный императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами федерального казначейства, органами внутренних дел). Сущностный признак этих форм налогового контроля – возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это последующий, реже – текущий контроль). Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по вопросам налогообложения и т. д.);
· государственный налоговый контроль, обусловленный контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и т. д.).
В зависимости от субъекта налогового контроля, кроме государственного, можно выделить муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный контроль.
Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы самоуправления – это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов. Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.
Рис. 4. Содержание государственного налогового контроля
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями.
Существуют следующие основные формы налогового контроля (рис. 5):
· регистрация и учет налогоплательщиков;
· прием и обработка отчетности;
· учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;
· контроль за своевременным поступлением платежей;
· камеральные налоговые проверки;
· выездные налоговые проверки;
· производство по делу о налоговом правонарушении;
· реализация материалов налоговых проверок;
· анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.
Рис. 5. Формы налогового контроля в России
В соответствии со ст. 82 гл. 14 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
По времени осуществления различают предварительный, текущий и последующий налоговый контроль.
Экономическое содержание и организация налогового контроля в рыночной экономике
К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
Схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения плательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
При принятии первой части НК РФ была выполнена одна из самых важных задач первого этапа современной налоговой реформы – получили свое законодательное закрепление процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях.
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный государственный контроль, осуществляемый в целях:
проверки правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов;
проверки исполнения обязанными лицами обязательств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; выявления налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Мероприятия налогового контроля
Согласно НК РФ контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов пределах своей компетенции осуществляют (рис. 6):
· налоговые органы;
· таможенные органы;
· органы государственных внебюджетных фондов.
Отдельно в НК РФ указано положение органов внутренних дел, полномочия которых НК РФ ограничивает следующим:
участие вместе с налоговыми органами в проводимых выездных налоговых проверках (такое участие возможно по запросу налоговых органов);
при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Основные задачи и содержание налогового контроля
К числу основных задач налогового контроля относятся:
· неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
· обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
· предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.
Рис. 6 Органы, осуществляющие налоговый контроль.
Рис. 6. Органы, осуществляющие налоговый контроль
Содержание налогового контроля включает:
· проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;
· проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
· проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
· выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.
Стадии налогового контроля
Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:
· регистрация и учет налогоплательщиков;
· прием налоговой отчетности;
· осуществление камеральных проверок;
· начисление платежей к уплате;
· контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;
· проведение выездных налоговых проверок;
· контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.
С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.
Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.
Органы, осуществляющие налоговый контроль
Органами, осуществляющими налоговый контроль, являются: органы Федеральная Налоговая Служба РФ, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.
Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам):
органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов);
органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т. д.
Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.
Виды налогового контроля
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям. По объекту выделяются комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий – плановый и внезапный налоговый контроль.
Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематический контроль ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т. п. Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости.
Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени.
Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев.
По месту проведения выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте проведения проверок.
Общие правила проведения налоговых проверок
Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
