Контроль и ревизия (стр. 4 )

 

Рис. 1.

Рис. 7. Сущность налоговой проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика плательщика сбора.

 

Рис. 8. Классификация налоговых проверок

Проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда налогоплательщиком подается уточненная декларация по какому-либо налогу с уменьшением сумм ранее начисленного платежа за уже проверенный период, такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора – организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого вышестоящего органа.

Налоговое правонарушение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени (табл. 1).

Т а б л и ц а 1

Налоговые санкции

Назначение условия	Характеристика условия
По каким основаниям и в каком порядке налогоплательщик может быть привлечен к ответственности	Не иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ
Однократность привлечения к ответственности	Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения
Когда наступает ответственность	Наступает, если деяние, совершенное физическим лицом, не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ
Последствия привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения	Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобож­дает ее должностных лиц при наличии соответству­ющих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени
Когда налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения	Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушении, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонаруше­ния. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового право­нарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы
В пользу кого толкуются неустранимые сомнения	Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица
Права налогоплательщика	Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливается вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привле­каемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в соверше­нии налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

1.5.4.5. Государственный финансовый контроль, выполняемый другими федеральными органами

Ряд федеральных органов использует в пределах своей компетенции финансовый контроль на несистематической основе при выявлении отклонений от финансового законодательства. К ним относятся: правоохранительные органы – прокуратура и Управление по экономическим преступлениям ГУВД, антимонопольные, таможенные органы и органы валютного контроля, контрольно-ревизионные органы федеральной исполнительной власти, а также иные органы, ответственные за контроль поступления и расходования средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Таможенные органы, возглавляемые Государственным таможенным комитетом РФ, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ и другими федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами. В порядке, установленном таможенным законодательством, они привлекают к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Валютный контроль в РФ осуществляется органами валютного контроля, которыми являются Центральный банк РФ и Правительство РФ.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при проведении валютных операций. Основные направления валютного контроля:

• определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

• проверка выполнения резидентами обязательств в иностран­ной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке РФ.

1.6. Коммерческий (аудиторский) контроль

Понятие аудиторской деятельности определено в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. :

«Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей» (ст. 1 Закона).

Государственное регулирование аудита осуществляют Правительство РФ и уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ.

Аудиторская деятельность состоит в проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом, в соответствии с Законом деятельность по восстановлению бухгалтерского учета, консультированию, а также другие оказываемые аудиторскими организациями услуги не относятся к аудиторской деятельности в рамках Закона, а отнесены к сопутствующим услугам (ст. 1, п. 6 Закона).

Аудит может быть обязательным (проведение которого обязательно по закону) или инициативным (когда по закону его проведение не обязательно). Случаи, когда аудиторская проверка является обязательной, установлены ст. 7 Закона и могут быть классифицированы по критериям:

по организационно-правовой форме – аудиту подлежат все открытые акционерные общества вне зависимости от числа акционеров и объема деятельности;

по виду деятельности – организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

по объему деятельности – объем выручки организации или инди­видуального предпринимателя от реализации продукции (выполне­ния работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз уста­новленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

по форме собственности – организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют норме (по объемам деятельности). Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

по другим основаниям – обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

В соответствии с Законом право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями.

В своей работе аудитор должен руководствоваться установленной системой (правил) стандартов аудиторской деятельности в РФ, которая представляет собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Аудиторы должны быть объективными и, следовательно, сохранять независимость в отношениях с исполнительными органами и должностными лицами, акционерами, членами совета директоров общества. Положения законодательства, стандарты аудиторской деятельности и принципы профессионального поведения призваны обеспечить применение данного принципа на практике.

Аудиторская проверка должна проводиться таким образом, чтобы результатом ее стало получение объективной и полной информации о деятельности общества.

Аудиторские организации (аудиторы) проверяют соответствие финансовой отчетности, используемой обществом, российским правилам бухгалтерского учета, а в случае, если общество готовится к выходу на международный рынок и принимает на себя обязательства следовать международным стандартам финансовой отчетности, то на соответствие международным стандартам.

Во время аудиторской проверки аудиторские организации (аудиторы) должны приложить максимум усилий для выявления злоупотреблений или нарушений обществом требований законодательства и доводить информацию об этих нарушениях до совета директоров (через комитет по аудиту в целях их устранения). Это повышает доверие акционеров к результатам аудита.

Аудиторская проверка годовых отчетов является одним из важнейших элементов финансового контроля. При анализе полученных аудиторских отчетов у акционеров могут возникнуть вопросы по содержанию аудиторского заключения и сделанным в нем выводам.

В связи с этим рекомендуется, чтобы аудиторские организации (аудиторы) принимали участие в общих собраниях акционеров и отве­чали на любые вопросы, заданные акционерами относительно представленных общему собранию акционеров аудиторских заключений.

1.7. Взаимодействие различных органов, осуществляющих финансовый контроль

Вопросы взаимодействия Счетной палаты РФ с другими контрольными органами Российской Федерации регулирует ст. 22 Федерального закона «О Счетной палате РФ», в соответствии с которой контрольные органы Президента РФ и Правительства РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Служба внешней разведки РФ, правоохранительные органы, контрольные органы субъектов Федерации, Центральный банк России и его контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ и иные государственные контрольные органы, органы внутриведомственного контроля обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты, предоставлять по ее запросам информацию о результатах проводимых ревизий и проверок.

При проведении контрольно-ревизионной деятельности в преде­лах своей компетенции Счетная палата вправе привлекать к участию в проводимых ею мероприятиях государственные контрольные органы и их представителей, а также на договорной основе – негосударственные аудиторские службы, отдельных специалистов.

Специальное положение о порядке взаимодействия различных органов государственного финансового контроля при назначении и проведении ревизий (проверок) утверждено приказом Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717. В этом документе указано:

«Контрольно-ревизионные органы Министерства финансов Российской Федерации и Генеральная прокуратура Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации (далее именуются – правоохранительные органы) в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации. Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

Необходимым условием организации контрольных мероприятий является постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-ревизионных органов. Реализация этого взаимодействия осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем создания в субъектах Российской Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе, основной задачей которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий».

Взаимоотношения внешнего государственного и коммерческого аудиторского контроля регулируются также и в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. :

«Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти» (ст. 1 Закона).

Особую форму имеют отношения внешнего коммерческого (аудиторского) контроля и внутреннего финансового контроля. Внешний аудитор может изучать и использовать в своей работе документы, подготовленные внутренними службами контроля. Однако внешний аудитор может и не доверять внутреннему контролю, предполагая его заинтересованность в искажении данных отчетности организации.

Аудиторский контроль и государственный контроль имеют некоторые различия (табл. 2).

Т а б л и ц а 2

Сравнительные характеристики государственного и аудиторского контроля

Параметры сравнения	Государственный контроль (на примере Министерства Финансов)	Аудиторский контроль
Нормативная база осуществления кон­троля	Налоговый кодекс РФ, Положе­ние о Министерстве по налогам и сборам, утвержденное поста­новлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000	Закон «Об аудиторской дея­тельности в РФ» от 7 августа 2001 г.
Основание проверки	Предписание	Договор
Лица, осуществляю­щие контроль	Налоговые инспектора, контролеры – ревизоры, государственные служащие	Аудиторы
Возможность отказа от проверки	Не предусмотрена	Договор можно расторгнуть
Вид отчетов	Акт	Аудиторское заключение
Полномочия	Налагать штрафные санкции, передавать материал ревизии в правовые органы	Нет

Своей аудиторской деятельностью внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту рекомендаций по улучшению внутреннего контроля.

Внешняя аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита внешнему аудитору следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации (табл. 3).

Внутренний контроль

Под внутренним контролем понимается контроль за осуществле­нием финансово-хозяйственной деятельности общества структурными подразделениями и органами общества.

Внутренний контроль позволяет оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц. Тем самым надлежаще организованный внутренний контроль сокращает расходы общества и способствует эффективному управлению его ресурсами.

Действующая в обществе система контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью направлена на обеспечение доверия инвесторов к обществу и органам его управления. Основной целью такого контроля является защита капиталовложений акционеров и активов общества.

Данная цель может быть достигнута путем решения следующих задач:

·  принятие и обеспечение исполнения финансово-хозяйственного плана;

·  установление и обеспечение соблюдения эффективных процедур внутреннего контроля;

·  обеспечение эффективной и прозрачной системы управления в обществе, в том числе предупреждение и пресечение злоупотреблений со стороны исполнительных органов и должностных лиц общества;

·  предупреждение, выявление и ограничение финансовых и операционных рисков;

·  обеспечение достоверности финансовой информации, используемой либо раскрываемой обществом.

Аналогом аудиторского комитета в России на данный момент является ревизионная комиссия. Она действует в соответствии с целым комплексом российских правовых норм:

·  ст. 103 Гражданского кодекса РФ (для акционерных обществ);

·  ст. 85 Закона от 01.01.01 г. «Об акционерных обществах»;

·  Закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете».

Т а б л и ц а 3

Сравнительные характеристики аудиторского и внутреннего контроля

Параметры сравнения	Аудиторский контроль	Внутренний контроль
Основание для проведения проверки	Договор	Распоряжение, приказы по организации
Требования к субъекту контроля	Наличие лицензии	На усмотрение организации
Требования к лицам, осуществляющим контроль	Аттестованные аудиторы	Любые лица
Форма оплаты	Оплата по договору возмездного оказания услуг	Заработная плата
Объем проверки	В соответствии с ауди-торскими стандартами	На усмотрение организации
Формы контроля	В основном последующая, когда все операции совершены	В основном предвари-тельная разработка порядка отражения операций и текущий контроль
Формы отчетов	Аудиторские заключения	На усмотрение организации
Преимущества проверяющих	Как правило, боле квалифицирован, имеет большой опыт работы, более широкий кругозор	Лучше знает технологию производства, структуру управления, лично знает людей, кто как работает, кого нужно больше контролировать
Недостатки проверяющих	Мало времени отводится на контроль, не успевают изучить все вопросы	Узкий кругозор, так как «варятся в собственном соку», иногда определяет порядок отражения операций в учете, а затем сам же и проверяет применение методики, то есть, если допустил ошибку на этапе разработки, весь холдинг «тиражирует» ошибку
Ответственность	В рамках гражданского законодательства	В рамках трудового законодательства

В соответствии со ст. 85 Закона «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.