Тема 7. Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов
4 часа
Вопросы к теме:
1. Понятие и классификация методов исследования документальных данных
2. Использование методов документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов.
3. Использование методов фактической проверки в юридической практике.
Рекомендуемые источники:
1. , Голубятников бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2006.
2. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
3. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
4. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
5. Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. . М., 2007.
6. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. . М., 2007
Тема 8. Особенности проверки и исследования документальных записей по учету хозяйственных операций в отдельных отраслях экономики
2 часа
Вопросы к теме:
1. Основные способы сокрытия хищений товаропроизводителями
2. Способы сокрытия хищений посредническими организациями.
3. Способы хищений из фонда заработной платы
Рекомендуемые источники:
1. , Голубятников бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2006.
2. Белуха -бухгалтерская экспертиза: Учебное пос. М.: Дело, 1993
3. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
4. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
5. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
6. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. . М., 2007
Тема 9. Организация и виды хозяйственного, финансового контроля
1 час
Вопросы к теме:
1. Сущность финансового и хозяйственного контроля.
2. Виды и способы хозяйственного контроля.
3. Правовая основа и способы финансового контроля организаций.
Рекомендуемые источники:
1. Белуха -бухгалтерская экспертиза: Учебное пос. М.: Дело, 1993
2. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
3. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
4. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
5. Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. . М., 2007.
6. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. . М., 2007
Тема 10. Документальная ревизия.
Заключение документальной ревизии, оценка его следователем, судом
1 час
Вопросы к теме:
1. Понятие и виды документальной ревизии
2. Назначение ревизии по требованию правоохранительных органов
3. Оценка и использование материалов ревизии органами дознания и предварительного следствия
4. Основания для проведения повторной и дополнительной ревизии
Рекомендуемые источники:
1. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
2. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
3. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
4. Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. . М., 2007.
5. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. . М., 2007
Тема 11. Судебно - бухгалтерская экспертиза
2 часа
Вопросы к теме:
1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
2.Компетенция эксперта-бухгалтера
3. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы
Рекомендуемые источники:
1. , Голубятников бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2006.
2. Белуха -бухгалтерская экспертиза: Учебное пос. М.: Дело, 1993
3. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
4. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
5. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
6. Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. . М., 2007.
Тема 12. Оценка заключения судебно - бухгалтерской экспертизы
2 часа
Вопросы к теме:
1. Заключение эксперта-бухгалтера как источник доказательств
2. Оценка результатов судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и судом
Рекомендуемые источники:
1. , Голубятников бухгалтерия: Учебник. — М.: Юрид. лит., 2006.
2. Белуха -бухгалтерская экспертиза: Учебное пос. М.: Дело, 1993
3. , Леханова бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2006.
4. Дубоносов бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 2005.
5. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юр. и эконом. вузов и факультетов: Учебник для вузов/под общей ред. . - М., 2000г.
6. Правовая бухгалтерия / Отв. Ред. . М., 2007.
7. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/ Под ред. . М., 2007
7. Задания для самостоятельной работы.
Разделы и темы для самостоятельного изучения | Виды и содержание самостоятельной работы |
Тема 1. Понятие дисциплины «Судебная бухгалтерия», ее предмет и система курса | Составьте дерево целей судебной бухгалтерии. |
Тема 2. История и правовые источники судебной бухгалтерии. | Подготовьте хронологическую таблицу развития судебной бухгалтерии в России |
Тема 3. Система организации бухгалтерского учета в России | Подготовьте схему типов организации структуры бухгалтерии. Дайте краткую характеристику каждому типу. |
Тема 4. Основы бухгалтерского учета | Подготовьте краткий доклад об особенностях и роли бухгалтерского баланса в юридической практике |
Тема 5. Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений. | Определите реквизиты первичных учетных документов. Дайте краткую характеристику каждому реквизиту. |
Тема 6. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов | Составьте таблицу, в которой будут представлены виды инвентаризации по различным основаниям |
Тема 7. Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов | Подготовьте эссе, в котором кратко изложите какие способы проверки документов вы будете использовать, порядок их использования. |
Тема 8. Способы сокрытия хищений в отдельных отраслях экономики. | Подготовьте эссе о том, какие способы характерны для конкретной отрасли. Как можно выявить и предотвратить данные хищения. Отрасль выберете сами. |
Тема 9. Виды хозяйственного, финансового контроля | Выберете основные правовые источники, регулирующие осуществление экономического контроля в РФ. Составьте их иерархию. |
Тема 10. Документальная ревизия. | Составьте расширенный план проведения документальной ревизии на предприятии. |
Тема 11. Судебно-бухгалтерская экспертиза | Составьте постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы |
Тема 12. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы. | Подготовьте план-конспект по представленной теме. |
8. Методические указания по изучению основных разделов курса
8.1. Предмет, методы судебной бухгалтерии
В истории развития дисциплины судебная бухгалтерия ее предмет понимался учеными по-разному. Одни рассматривали ее в составе науки о бухгалтерском учете, другие как раздел криминалистики, третьи как конгломерат знаний из области бухгалтерского учета и уголовно-процессуального, гражданско-процессуального права. Объясняется это тем, что в ней соединены два сложных и взаимосвязанных объекта, взаимодействие которых весьма любопытно для юриста. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет. При этом сведения, содержащиеся в нем, нередко используются в качестве доказательств как по уголовным, так и по гражданским делам.
Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, это само преступление, совершаемое под видом учетных операций на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации.
В данном аспекте для юриста особое значение приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых такими деяниями в системе экономической информации.
Судебная бухгалтерия в ее современной трактовке прошла путь от простого соединения положений ряда отраслей экономических и правовых знаний к их действительной интеграции.
Главным структурным элементом предмета судебной бухгалтерии является определенный круг объективных закономерностей, проявляющихся в процессе использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности правоохранительных органов.
Данные закономерности можно разделить на четыре группы:
1. Закономерности, раскрывающие познавательную сущность учетной дисциплины;
2. Закономерности, вытекающие из причинно-следственных связей механизма совершения противоправного деяния и его отражения в учетном процессе.
3. Закономерности, возникающие из общих защитных функций бухгалтерского учета, которые специально обособляются и изучаются только в судебной бухгалтерии.
4. Закономерности, связанные с практикой использования защитных функций бухгалтерского учета в практической деятельности по борьбе с преступлениями экономической направленности.
Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической практике.
Развитие судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для ее применения в прикладной деятельности юристов. В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.), частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой), а также специальные методы бухгалтерского учета.
Поскольку «Судебная бухгалтерия» неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и, прежде всего, со следующими его элементами:
1. Документация – материальная основа бухгалтерского учета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных бухгалтерского учета только на основе документов.
2. Счета бухгалтерского учета – способ текущей регистрации хозяйственных операций.
3. Баланс – способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату.
4. Инвентаризация – периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета.
Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях используют документацию и инвентаризацию. Это обусловлено тем, что для преступных групп фальсификация бухгалтерских документов и материалов инвентаризации является наиболее доступной, поскольку искажение счетов и баланса требует соответствующей подготовки и участия в преступной группе квалифицированного бухгалтерского работника.
Все указанные методы применяются уполномоченными субъектами, т. е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно определенных процедур.
Таким образом, метод судебной бухгалтерии можно определить как совокупность приемов, которые применяются уполномоченными субъектами для выявления признаков преступлений, отраженных в источниках учетной информации, для их последующего использования в правоприменительной деятельности.
8.2. Предмет, метод бухгалтерского учета, баланс
Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частности, имущество по составу и размещению – внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) – капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты – снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей.
Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).
Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода.
Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.
Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.
Счета бухгалтерского учета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.
Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.
Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.
Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей – актива и пассива.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.
8.3. История становления и развития судебной бухгалтерии
Начиная с первых лет Советской власти органы, расследования и суды при разрешении уголовных и гражданских дел широко использовали специальные бухгалтерские познания. Декрет о судах, утвержденный СНК РСФСР в 1918 году предоставлял судам право при рассмотрении гражданских дел, требующих специальных бухгалтерских познаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом совещательного голоса.
Еще до принятия первого УПК РСФСР использовалась инструкция следователям Чрезвычайной комиссии по борьбе с контрреволюцией и спекуляцией № 000, которая регламентировала работу подразделений ЧК по экономическим преступлениям. Примечательно то, что в состав следственного подразделения, согласно данному документу, входили ревизоры, которые осуществляли свою деятельность на основе специального ордера и вправе были производить допросы. Не менее значимым документом данного периода являлась секретная инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки, вопросы, задаваемые ревизором материально-ответственному лицу, порядок проверки документов. По сути, это был один из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки. Так, в п. 11, 12 Инструкции для ревизора ЧК отмечалось: «Согласно составленному списку проверяется по товарной книге верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемных и отпускных квитанций, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге».
В принятом 23 февраля 1923 г. Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР отмечалось, что при расследовании и рассмотрении дел, когда необходимы специальные знания, может вызвать эксперт, вывод которого определялся как юридическое доказательство.
Вместе с тем, продолжительный период не было разграничения между экспертизой и ревизией, проводимой по уголовным делам, что противоречило действующему уголовно-процессуальному кодексу. Это разграничение было проведено Институтом уголовной политики при Прокуратуре СССР и Верховным судом СССР и закреплено приказом прокурора СССР от 7.10.1936г. № 61/19.
Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные познания и навыки, поэтому уже в 30-40 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы (ОБХСС), но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений.
К сожалению, на первоначальном этапе данные подразделения не имели своего ревизионного аппарата. Однако при ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 30-х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы.
Первоначально основы использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений, должностных и хозяйственных преступлений находили свое отражение в рамках криминалистической науки. Значительный вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских познаний и создания новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института , который в 1946 году издал монографию «Судебная бухгалтерия», ставшей базовой книгой для применения экономических познаний в юридической практике.
В 1951 году профессор , развивая положения новой дисциплины, высказал мысль о том, что судебная бухгалтерия должна рассматриваться в качестве одной из разделов криминалистики. Им же в 1962 году была написана разработка с рекомендациями применения ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.
Уже в 1964 году и была выпущена в издательстве МГУ книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», в которой вопросы судебной бухгалтерии рассматривались в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Пособие авторов с аналогичным названием, выпущенное в 1969 году, включало четыре раздела: теория бухгалтерского учета, отраслевой учет, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Впоследствии другими авторами была выпущена аналогичная по названию и структуре книга. В связи с этим, с одной стороны происходило стимулирование дальнейшего использования экономических средств в раскрытии преступлений, с другой стороны, положения и методы бухгалтерского учета продолжала использовать в своих целях криминалистика.
Несмотря на то, что первоначально многие работы были разрознены, носили частный характер, тем не менее они обратили внимание ученых и практиков на новое, полностью еще не сложившееся, но эффективное средство борьбы с преступностью в сфере экономики, способствуя тем самым становлению и развитию новой дисциплины «Судебная бухгалтерия».
В дальнейшем проблемы судебной бухгалтерии рассматривались в работах , , и других видных ученых, внесших существенный вклад в содержание учебной дисциплины и методику ее преподавания в юридических вузах.
Вместе с тем, возрастающие потребности практики требовали более широкого применения специальных бухгалтерских познаний. Разносторонняя специализация оперативных и следственных работников предусматривала овладение ими не только юридическими, но и экономическими познаниями. Особое значение придавалось методикам самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства и др. Без соответствующих познаний в данной области было крайне затруднительно выявить и провести качественное расследование экономических преступлений, понять механизм преступной деятельности.
Для решения этой задачи необходима была интеграция экономических и правовых познаний, которая неизбежно привела к появлению нового учебного курса «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Содержание курса представляло собой конгломерат бухгалтерских познаний, поскольку он основывался на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение в новом учебном курсе двух мало взаимосвязанных разделов было во многом обусловлено наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы, которая успешно применялась в России, начиная с 20-х годов Институтом государственных бухгалтеров-экспертов.
В новом учебном курсе методика самостоятельного применения юристом общеэкономических познаний рассматривалась поверхностно, большее внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов.
Несмотря на то, что новое название дисциплины «Судебная бухгалтерия» по своему названию подразумевало ее ориентирование на возрастающие запросы юридической практики, в ней по-прежнему доминировал экономический подход. Так, в учебнике, изданном в 1980 году, судебная бухгалтерия рассматривалась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса.
В процессе дальнейшего развития учебной дисциплины сугубо экономические вопросы начали дополняться правовыми, которые основывались на анализе экономической преступности, способах маскировки учетных операций и следов преступной деятельности в данных бухгалтерского учета. В судебной бухгалтерии в большей мере находила место интеграция экономических и правовых знаний, что способствовало формированию ее как экономико-правовой учебной дисциплины.
8.4. Статус главного бухгалтера, его права и обязанности
Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей. Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.
Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.
В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.
Cпецифичность правового положения главного бухгалтера заключается в том, что круг его прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве.
Главный бухгалтер организации:
– обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
– обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
– формирует учетную политику предприятия (п. 5 ПБУ 1/98) ;
– подписывает бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:
– ведение бухгалтерского учета;
– формирование учетной политики;
– своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается в НК РФ. НК РФ не называет должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в ст. 128 НК РФ устанавливается ответственность за два состава правонарушения. Первый - за уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Второй – за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний. Анализ ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля. В связи с этим об этой статье НК РФ каждый главный бухгалтер забывать не должен.
Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей. Статей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся:
– замечание;
– выговор;
– увольнение по соответствующим основаниям.
8.5. Понятие и элементы учетной политики
Учетную политику для бухучета можно представить в виде двух разделов:
- организационно-технического. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.
- методологического. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий План счетов.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09/12/1998 №60Н) и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
