Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

8.6. Понятие бухгалтерского баланса. Изменения в балансе

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату, чаще всего на конец или начало календарного периода.

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерско­го баланса бывают четырех типов.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. зат­рагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 5 тыс. руб. Данная операция затрагивает две статьи ба­ланса: "Касса" и "Расчетный счет", которые характеризуют разме­щение средств и находятся во II разделе актива баланса. Выпол­нение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Кас­са" средства увеличились на +5 тыс. руб., а по статье "Расчетный счет" - уменьшились на -5 тыс. руб., т. е. произошло перемеще­ние средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначим итог актива баланса "А", итог пассива балан­са - "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, - "И" и цифровыми индекса­ми соответствующий тип операций (т. е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

åА + И1 – И1 = åП, т. е. åА + 5 – 5 = åП.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т. е. затрагивают только пассив балан­са. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, часть прибыли отчетного года использована для со­здания фондов специального назначения в сумме 100 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пасси­ва баланса: "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Фон­ды накопления", которые характеризуют источники формирова­ния имущества организации, находятся в IV разделе пассива баланса "Капитал и резервы". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" сумма на 100 тыс. руб. уменьшилась, а по статье "Фонды накопления" - на 100 тыс. руб. увеличилась, т. е. про­изошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

åА = åП + И2 – И2, т. е. åП + 100 – 100 = åА.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

Например, на валютный счет организации зачислена краткос­рочная ссуда банка в размере 200 тыс. руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи ба­ланса: "Валютные счета", который находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", и "Краткосрочные кредиты банков"; данная статья показывается в VI разделе пассива баланса "Крат­косрочные пассивы". Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличе­ние статьи "Валютные счета" на сумму +200 тыс. руб. и одновре­менно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья "Краткосрочные кредиты банков" также увеличилась на сумму +200 тыс. руб. Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на + 200 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтер­ский баланс можно записать в виде следующей формулы:

åА + И3 = åП + И3, т. е. åА + 200 = åП + 200.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величи­ну имущества и источники его формирования, при этом измене­ния происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Например, выдана из кассы заработная плата работникам орга­низации в сумме 5 тыс. руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи ба­ланса: "Касса", которая находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", и "Кредиторская задолженность по оплате труда", которая показывается в VI разделе пассива баланса "Крат­косрочные пассивы". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по ста­тье "Касса" сумма уменьшилась на - 5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась сумма и по статье "Кредиторская задолженность по оплате труда" на - 5 тыс. руб., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. Валюта ба­ланса и по активу, и по пассиву уменьшилась на - 5 тыс. руб.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгал­терский баланс можно выразить в виде следующей формулы:

åА – И4 = åП – И4, т. е. åА – 5 = åП – 5.

Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной опе­рации сохраняется.

Эти формулы имеют большое значение не только для отраже­ния влияния различных видов хозяйственных операций на бух­галтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку его финансово-имущественного состояния в условиях ис­пользования различных средств вычислительной техники.

При этом следует иметь в виду, что как актив, так и пассив баланса представляют собой сумму всех составляющих их ста­тей, каждая из которых имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а каждая из статей в зависи­мости от ее экономического содержания и поставленной цели может быть представлена в виде математической формулы.

Так, во II разделе актива баланса "Оборотные активы" отража­ется статья "Запасы", которая, в частности, включает стоимость материалов, учитываемых в ее составе.

Если остатки материалов в денежной форме обозначим 0м, остатки отдельных видов материалов, выраженные в натураль­ных измерителях, - q, а цены соответствующих материалов, по которым их остатки учитываются на предприятии, - р, количе­ство единиц того или иного вида материала - от 1, 2, 3, ..., n, то величина запасов по материалам может быть представлена в виде следующей формулы:

Ом = åqp.

При помощи математических формул могут быть выражены любые количественные и стоимостные изменения, происходящие в бухгалтерском балансе организации в результате проведения соответствующих хозяйственных операций.

8.7. Документация

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бух. учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации.

Классификация документов:

1. По назначению:

·  распорядительные – они содержат распоряжения (задания) на совершение определенных действий (чек на получение наличных денег с расчетного счета; доверенность на получение товарно-материальных ценностей; наряд на сдельную работу; платежное поручение на перечисление денежных средств с расчетного счета).

·  оправдательные (исполнительные) – ими оформляют уже произведенные (осуществленные) операции, т. е. они подтверждают факт свершения хозяйственных операций (акт приемки материалов; акт приемки-передачи материальных средств; квитанция к приходно-кассовому ордеру).

·  комбинированные – они сочетают в себе признаки и распорядительных, и оправдательных документов (расходно-кассовый ордер; авансовый отчет; требование на отпуск материалов со склада). Также к комбинированным документам относятся документы бухгалтерского оформления ( не типовые, а создаются аппаратами бухгалтера). Сами по себе комбинированные документы самостоятельного значения не имеют.

2. По способу отражения операции:

·  первичные – непосредственно оформляют хозяйственные операции в момент их совершения или сразу после их совершения (акт приемки-передачи основных средств; акт по ликвидации основных средств; приходные, кассовые, расходные ордера).

·  сводные – отражают операции уже зафиксированные в первичных документах, и составляются они на основе обобщения информации первичных документов (различные ведомости).

3. По степени охвата хоз. операций:

·  разовые – ими оформляют одну или несколько хоз. операций, записыв. в документ одновременно. Сразу же после их составления делаются бухгалтерские записи (кассовые ордера; различные акты).

·  накопительные – они составляются постепенно на протяжение определенного периода (дня, месяца и т. д.) для отражения однородных, систематически повторяющихся операций. Накопительные документы окончательно оформляются по истечение установленного периода и передаются в бухгалтерию для отражения бухгалтерских записей (лимитная карта).

4. По количеству учетных записей:

·  однострочные.

·  многострочные.

Для придания юридической силы первичным документам они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование организации;

б) наименование документа, его номер;

в) дата составления;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Документы, оформляющие прием материальных и денежных средств, должны подписываться лицами: получившие, выдавшие, руководителем, главным бухгалтером.

Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах:

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Порядок проверки и обработки документов в бухгалтерии:

1.Визуальная проверка;

2.Арифметическая проверка;

3.Проверка по существу – предполагает целесообразность и законность операции, оформленной данным документом.

Проверенные документы подвергаются бухгалтерией учетной обработке:

1. Таксировке; 2. Группировке; 3. Бухгалтерской проверки.

Порядок хранения документов:

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его механизации (автоматизации).

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется соответствующими нормативными документами (5 лет). Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

8.8. Сущность инвентаризации

Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную.

Учетная функция проявляется в том, что она является элементом метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерении сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

Контрольная функция инвентаризации заключается в том, что она является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учета. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения и растраты материальных ценностей.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от ее местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, готовая продукция, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, денежные средства и прочие задолженности, кредиты банка, займы и резервы.

Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание.

При этом подлежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами.

Инвентаризацией денежных средств проверяется в кассе фактическое наличие денежных средств, других ценностей, бланков строгой отчетности путем сверки числящихся на счете сумм:

А) при сдаче выручки с записями квитанций банка, почтового отделения и т. п.

Б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями своей системы, с данными полученных от них извещений;

В) инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на различных счетах, производится путем свертки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банка.

Инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке комиссией обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

8.9. Порядок проведения инвентаризации

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Руководитель организации вправе определить своим приказом (распоряжением) или положениями учетной политики случаи дополнительного проведения инвентаризации. При этом данным локальным нормативным актом организации определяются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др. вопросы.

В пункте 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности уточнено, что при обязательной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации может не проводиться проверка имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Кроме того, инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). На это обращено внимание в пункте 1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств. Кроме того, в указанных случаях с новым составом коллектива (бригады) перезаключается заключенный договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Согласно положениям статьи 245 ТК РФ коллективная (бригадная) материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По указанному договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности, утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.02 № 85.

Ранее действовавшее Положение о бухгалтерских отчетах и балансах (утверждено постановлением Совмина СССР от 29.06.79 № 000, в редакции изменений и дополнений) определялись следующие сроки проведения инвентаризации:

- основных средств – не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного года;

- капитальных вложений – не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 декабря отчетного года;

- незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответственно министерствами, ведомствами;

- незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов – не менее одного раза в год;

- молодняка животных, животных на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел, а также подопытных животных – не менее одного раза в квартал;

- готовой продукции на складах – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года;

- товаров: на складах и базах промышленных товаров – не реже одного раза в год; на складах и базах продовольственных товаров – не реже двух раз в год;

- товаров и тары в магазинах и на других предприятиях розничной торговли – не реже двух раз в год; товаров в книжных магазинах – не реже одного раза в год;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в настоящее время данный вид имущества отдельно не рассматривается, а соответствующие запасы, исходя из срока полезного использования, учитываются в составе объектов основных средств и (или) материалов) – не менее одного раза в год;

- нефти и нефтепродуктов – не реже одного раза в месяц;

- драгоценных металлов и алмазов – не менее двух раз в год;

- библиотечных фондов – в порядке, устанавливаемом министерствами и ведомствами;

- сырья и прочих материальных ценностей – не менее одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года;

- денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности – не менее одного раза в месяц;

- расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам, полученным из бюджета средствам и т. д.) – по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на первое число каждого месяца;

- расчетов по платежам в бюджет – не менее одного раза в квартал;

- расчетов производственных объединений, предприятий и организаций с их производственными единицами, производствами и хозяйствами, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими организациями – на первое число каждого месяца;

- расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее двух раз в год.

В настоящее время указанные сроки проведения инвентаризации можно рассматривать только как рекомендуемые. Кроме случаев, когда инвентаризация проводится обязательно, периодичность и конкретные сроки проведения инвентаризации тех или иных видов имущества (расчетов) устанавливаются руководителем организации. При этом по объектам основным средств, незавершенному производству, материально-производственным запасам инвентаризация может проводиться и до окончания года. Инвентаризация же расчетов может осуществляться только на отчетную дату, так как в противном случае не будут подтверждены соответствующие статьи баланса. Поэтому период итоговой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, как правило, приходится на октябрь отчетного года – февраль следующего календарного года.

8.10. Способы сокрытия недостач при инвентаризации

Инвентаризация имущества предприятия может выявить превышение данных бухгалтерского учета об остатках имущества на определенную дату над фактическим наличием этого имущества, т. е. недостачу имущества.

На практике, для сокрытия недостачи наиболее часто используются следующие приемы:

А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету:

1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный расходный документ, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе списывается, и остаток по учету уменьшается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не расходуется, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии.

Для выявления такого подлога необходимо провести встречную проверку по документам о расходе материальных ценностей, выписанным непосредственно перед инвентаризацией, с получателями этих ценностей. В случае бестоварности документа недостача закономерно переходит к лицам, принявшим такой документ и записавшим его по учету.

2. Неоприходование по учету имущества фактически полученного в инвентаризационном периоде. Другими словами, приходный документ на фактически поступившее материально ответственному лицу имущество в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации не включается. Это позволяет искусственно снижать учетные остатки до уровня фактического наличия имущества.

Выявление такого способа сокрытия недостачи производится путем проверки своевременности и полноты оприходования по учету всего имущества, полученного в инвентаризационном периоде. Для этого целесообразно применить метод взаимного контроля. Например, можно сопоставить данные об оприходованном по учету имуществе у материально ответственного лица с данными о поступлении имущества по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В отдельных случаях целесообразно провести встречную проверку с поставщиками имущества.

3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета. Может осуществляться путем: а) внесения в них бездокументных записей о расходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону уменьшения о приходе имущества и в сторону увеличения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону уменьшения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону уменьшения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации.

Для выявления подобных подлогов необходимо проверить обоснованность записей в учете надлежаще оформленными первичными документами, подвергнуть отчеты материально ответственных лиц арифметической проверке, проверить правильность переноса остатков по каждому наименованию имущества из одного отчета в другой.

Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации:

1. Включение в инвентаризационную опись имущества, фактически не имевшегося в наличии. Как вариант может включаться в инвентаризационную опись дважды или более одно и тоже имущество.

2. Внесение искажений о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону увеличения, с тем, чтобы увеличить сумму имущества против его фактической стоимости.

В обоих вышеназванных случаях материально ответственно лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи. Поэтому, для предотвращения и выявления такого способа искажения данных, необходимо вести инвентаризационную опись в нескольких экземплярах и разными лицами, а также проверять правильность применения цены и подсчета суммы.

3. Предъявление в наличии имущество фактически не принадлежащее организации. Например, имущество, полученное в аренду, находящееся на ответственном хранении, принятое в переработку и другое.

Для выявления таких подлогов необходимо проверить по договорам, переписке и первичным документам сведения о поступлении подобного имущества. При необходимости можно сделать встречную проверку с поставщиками такого имущества, арендодателями.

4. Предъявление в наличии имущество, ранее списанное по учету.

С целью предотвращения подобного подлога необходимо до начала инвентаризации проверить по предыдущим материальным или товарным отчетам данные о списании имущества, ознакомиться с актами на списание имущества и затем сопоставить полученные сведения с предъявляемым в наличии имуществом.

5. Неправильное определение количества и качества материальных ценностей. В ряде случаев для определения количества и качества материальных ценностей необходимы товароведческие и технологические знания. Например, товаровед необходим при определении артикула ткани, сорта некоторых материалов. Без технолога невозможно правильно определить количество материалов, подвергшихся обработке, при подсчете остатков материалов в незавершенном производстве.

В том случае, если указанные специалисты вступают в сговор с материально ответственным лицом, они могут завысить количество или качество материалов, тем самым способствовать сокрытию недостачи.

Для предотвращения таких подлогов необходимо исключить возможность сговора материально ответственного лица с соответствующими специалистами – технологами или товароведами. При необходимости можно пригласить таких специалистов из сторонней организации. 

Могут применяться комбинации из вышеназванных приемов сокрытия недостачи, а также и некоторые другие способы.

8.11. Способы сокрытия излишков при инвентаризации

Для сокрытия излишков могут использоваться следующие приемы:

А) направленные на искажение данных бухгалтерского учета об остатках имущества по учету:

1. Непосредственно перед инвентаризацией материально ответственное лицо выписывает бестоварный или безденежный приходный документ на имущество, имеющееся в излишках, который включает в свой материальный товарный или кассовый отчет. В результате по учету имущество, указанное в этом документе оприходуется и остаток по учету увеличивается на сумму документа. Но поскольку документ бестоварный или безденежный, фактически имущество не получено, тем самым достигается выравнивание учетных остатков с данными о фактическом наличии.

Для выявления такого приема сокрытия излишков необходимо на всех документах, составленных в день инвентаризации сделать надпись «до инвентаризации». В отношении документов, которые вызывают сомнение, следует провести встречную проверку.

Сомнительные документы могут быть выявлены путем хронологического анализа приходных операций по дням каждого месяца за ряд межинвентаризационных периодов. Поскольку бестоварные приходные документы выписывают, как правило, непосредственно перед инвентаризацией, то именно в эти дни возрастает сумма прихода по сравнению с остальными днями в исследуемом периоде. Дальнейший анализ документов именно за эти дни позволит установить организации, от которых чаще всего оформляется приход имущества непосредственно перед инвентаризацией. Затем проверяется реальное поступление имущества от таких организаций. Если будет установлено, что фактически имущество не поступало, необходимо сделать встречную проверку с поставщиками, указанными в сомнительных документах. Обычно этих действий бывает достаточно для выявления бестоварных приходных документов.

Аналогично можно выявить и бестоварные расходные документы, используемые для сокрытия недостачи. При этом хронологический анализ проводится в отношении расходных, а не приходных операций.

2. Оприходование по учету в данном инвентаризационном периоде имущество, фактически полученное в следующем инвентаризационным периоде. Другими словами, приходный документ на имущество, фактически поступившее материально ответственному лицу после инвентаризации включается в материальный, товарный или кассовый отчет до проведения инвентаризации. Например, инвентаризация кассы начата в 12 часов дня 1 октября. В отчет должны быть включены все документы на деньги, полученные до этого часа. Фактически, с целью сокрытия излишков, в отчет включаются документы на деньги, поступившие в этот же день, но после начала инвентаризации, т. е. после 12 часов.

 Этот прием также позволяет искусственно выравнивать учетные остатки с их фактическим наличием.

Для выявления такого приема необходимо, как и в предыдущем случае, делать на документах выписанных в день инвентаризации до ее проведения надпись «до инвентаризации». Это позволит предотвратить включение в отчет документов выписанных в день инвентаризации, но после ее проведения. Данное правило справедливо как для приходных, так и для расходных документов. Соблюдение этого правила позволяет выявлять сокрытие не только излишков, но и недостачи имущества. В последнем случае может применяться включение в отчет расходного документа на отпуск имущества, фактически переданного после инвентаризации.

3. Искажение данных материального, товарного или кассового отчета путем: а) внесения в них бездокументных записей о приходе имущества; б) искажения арифметических итогов в сторону увеличения о приходе имущества и в сторону уменьшения о расходе имущества; в) искажение учетных данных об остатках имущества на начало периода в сторону увеличения при их переносе из предыдущего отчета; г) искажения в сторону увеличения арифметических итогов об остатках имущества на дату инвентаризации.

Для обнаружения такого способа сокрытия излишков необходимо проверить обоснованность записей в отчете материально ответственного лица надлежащими первичными документами, а также провести арифметическую проверку подсчетов итогов оборотов и остатков и проверить правильность переноса остатков из одного отчета в другой.

Б) направленные на искажение данных о фактическом наличии имущества на дату инвентаризации:

1. Не включение в инвентаризационную опись части имущества, фактически имевшегося в наличии.

2. Внесение искажений данных о наличии имущества, путем подлогов в инвентаризационной описи. Например, могут искажаться цена или количество в сторону уменьшения, с тем, чтобы уменьшить сумму имущества против его фактической стоимости.

В обоих вышеназванных случаях материально ответственное лицо должно вступить в сговор с лицом, делающим записи в инвентаризационной описи.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7