Налоги и налогобложение (стр. 2 )

435 × 2,9% = 12,6 тыс. руб.

3. Сумма возмещения расходов за повышение профессионального уровня страховыми взносами не облагается.

Сумма страховых взносов составляет 148,1 тыс. руб.

Задание № 38

Право собственности на земельный участок установлено 10 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 1 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,2%. Рассчитать коэффициент К2 и сумму налога.

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.

К2 = 11 (мес.) : 12 (мес.) = 0,92

Сумма налога за год составит: 1 руб. × 1,2% × 0,92 =руб.

Задание № 39

Рассчитать сумму авансовых платежей по земельному налогу, используя данные задания № 38.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 мес. и 9 мес., коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;

за I полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;

за 9 мес.: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал -руб. × 1,2% × 0,67) : 4 = 2412 руб.;

за I полугодие -руб. × 1,2% × 0,83) : 4 = 2988 руб.;

за 9 месруб. × 1,2% × 0,89) : 4 = 3204 руб.

Всего в течение года организация должна уплатить сумму авансовых платежей в размере: 2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:рубруб. = 4644 руб.

3. Тесты

Тестовые вопросы по курсу «Налоги и налогообложение»

I вариант

Вопрос № 1

Сколько существует федеральных налогов?

Варианты ответа:

1. 10.

2. 12.

3. 8.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 2

Сколько существует региональных налогов?

1.  5.

2.  2.

3.  3.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 3

Сколько существует местных налогов?

1.  2.

2.  3.

3. 4.

Правильный ответ 1.

Вопрос № 4

Сколько существует специальных налоговых режимов?

1.  5.

2.  3.

3. 4.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 5

Исчисление налога при использовании каких специальных налоговых режимов не зависит от получаемого дохода?

1. ЕНВД.

2. УСНО.

3. Единый сельхоз налог.

Правильный ответ 1.

Вопрос № 6

Какая ставка налога на прибыль организаций?

1. 25%.

2. 30%.

3. 20%.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 7

По органу, установившему налог, к какой категории относится НДС?

1.  Федеральный.

2.  Региональный.

3.  Местный.

4.  Специальный налоговый режим.

Правильный ответ 1.

Вопрос № 8

Какой специальный налоговый режим налогоплательщик может применять по своему желанию?

1.  УСНО.

2.  ЕНВД.

3.  Единый сельхоз налог.

Правильный ответ 1.

Вопрос № 9

По способу начисления, к какому виду налогов относятся акцизы?

1.  Прямые.

2.  Косвенные.

Правильный ответ 2.

Вопрос № 10

Какой налог не включен в Налоговый кодекс?

1.  Земельный налог.

2.  УСНО.

3.  Налог на имущество физических лиц.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 11

Для исчисления какого налога предусмотрено ведение налогового учета?

1.  Налог на прибыль организаций.

2.  Единый сельхоз налог.

3.  Налог на имущество организаций

Правильный ответ 1,2.

Вопрос № 12

Что является налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость?

1.  Год.

2.  Квартал

3.  Месяц.

Правильный ответ 2.

Вопрос № 13

Сколько функций налоговой системы существует?

1.  5.

2.  3.

3.  4.

Правильный ответ 3.

Вопрос № 14

Что является налоговой базой по налогу на прибыль организаций?

1. Доходы.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

3. Выручка.

Правильный ответ 2.

Вопрос № 15

Какой документ является основанием для заявления налогового вычета по НДС?

1.  Накладная.

2.  Счет-фактура.

3.  Платежное поручение.

Правильный ответ 2.

Вопрос № 16

Какие методы существуют для определения доходов при исчислении налога на прибыль?

1.  Метод начисления.

2.  Кассовый метод.

3.  Метод уменьшения остатка.

Правильные ответы 1,2.

Вопрос № 17

Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?

1.  Движимое и недвижимое имущество.

2.  Арендованное имущество.

3.  Земельные участки.

Правильный ответ 1,2.

Вопрос № 18

Какая ставка налогообложения НДФЛ существует для резидентов РФ?

1.  13%.

2.  20%.

3.  30%

Правильный ответ 1.

Вопрос № 19

Что такое пени за просрочку налогового платежа?

1.  Штрафная санкция.

2.  Компенсационная мера.

3.  Налоговый платеж.

Правильный ответ 2.

Вопрос № 20

Кто является плательщиком НДС?

1.  Юридические лица.

2.  Физические лица.

3.  Индивидуальные предприниматели.

Правильный ответ 1,3.

II вариант (тест для самоконтроля)

Вопрос № 1

Сколько вариантов применения УСНО существует?

1.  2.

2.  3.

3.  1.

Вопрос № 2

На кого возложена обязанность по исчислению и удержанию ДФЛ?

1. На юридическое лицо.

2. На физическое лицо.

3. На налогового агента.

Вопрос № 3

Кто является сборщиком налогов?

1.  ГУВД.

2.  Областная администрация.

3.  Налоговые инспекции.

Вопрос № 4

Какие налоги не уплачивает юридическое лицо при использовании специальных налоговых режимов?

1. Налог на прибыль.

2. Земельный налог.

3. Транспортный налог.

Вопрос № 5

Какие налоги уплачивает предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения?

1. НДФЛ.

2. Налог на прибыль организаций.

3. НДС.

Вопрос № 6

Срок продолжительности выездной налоговой проверки?

1. 2 месяца.

2. 5 месяцев.

3. 6 месяцев.

Вопрос № 7

Каким документом оформляется результат выездной налоговой проверки?

1.  Актом.

2.  Справкой.

3.  Служебной запиской.

Вопрос № 8

Какой документ является предметом обжалования в арбитраже?

1. Акт проверки.

2. Справка.

3. Решение по акту проверки.

Вопрос № 9

Какие виды налоговых проверок существуют?

1.  Камеральные.

2.  Выездные.

3.  Полные.

Вопрос № 10

Какая ответственность предусмотрена за нарушение налогового законодательства?

1. Налоговая.

2. Административная.

3. Уголовная.

Вопрос № 11

Что такое налог?

1.  Обязательный платеж.

2.  Необязательный платеж.

3.  Обязательный, безвозмездный, индивидуальный платеж.

Вопрос № 12

Кто обязан подавать декларацию о доходах?

1. Индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения.

2. Юридическое лицо.

3. Физическое лицо.

Вопрос № 13

Какая ставка применяется при исчислении НДС?

1.  20%.

2.  18%.

3.  10%.

4.  0%.

Вопрос № 14

От чего зависит сумма земельного налога?

1. От площади земельного участка.

2. От статуса налогоплательщика.

3. От регистрации в налоговом органе.

4. От кадастровой стоимости земли.

Вопрос № 15

Кому предоставляются налоговые льготы?

1. Конкретному налогоплательщику по конкретному налогу.

2. Категории налогоплательщиков по всем налогам.

3. Категории налогоплательщиков по конкретному налогу.

Вопрос № 16

Какой налог зависит только от физических показателей?

1.  НДС.

2.  ЕНВД.

3.  Налог на имущество физических лиц.

Вопрос № 17

Какие вычеты предусмотрены для индивидуальных предпринимателей по НДФЛ?

1.  Стандартные вычеты.

2.  Имущественные вычеты.

3.  Специальные вычеты.

4.  Профессиональные вычеты.

Вопрос № 18

Кто может быть привлечен к налоговой ответственности?

1. Руководитель организации.

2. Главный бухгалтер.

3. Индивидуальный предприниматель.

4. Физическое лицо.

Вопрос № 19

Каким образом уплачиваются штрафные санкции за налоговые правонарушения?

1.  В бесспорном порядке.

2.  По решению суда.

3.  В добровольном порядке.

Вопрос № 20

Что такое налоговая декларация?

1.  Форма налоговой отчетности.

2.  Форма бухгалтерской отчетности.

3.  Письменное заявление.

4. Экзаменационные билеты по курсу «Налоги и налогообложение»

Билет № 1

1.  Виды налогов и сборов в РФ.

2.  Краткая характеристика налога на добавленную стоимость (НДС).

Билет № 2

1. Понятие налогоплательщика и налогового агента.

2. Налог на прибыль организаций.

Билет № 3

1. Права и обязанности налогоплательщиков.

2. Акцизы.

Билет № 4

1. Налоговые органы РФ, их права и обязанности.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Билет № 5

1. Объект налогообложения, принципы его определение в соответствие с НК РФ.

2. Налог на игорный бизнес.

Билет № 6

1. Исполнение обязанностей по уплате налогов, пени как компенсацион-ная мера.

2. Краткая характеристика метных налогов.

Билет № 7

1. Понятие «налоговая база». Исчисление налогооблагаемой базы.

2. Налог на имущество юридических лиц.

Билет № 8

1. Понятие «налогооблагаемый период, ставка налога».

2. Земельный налог.

Билет № 9

1. Понятие сроков и порядок уплаты налогов.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Билет № 10

1. Требование об уплате налогов.

2. Упрощенная система налогообложения (УСНО).

Билет № 11

1. Понятие «налоговая декларация».

2. Единый сельхоз налог.

Билет № 12

1. Формы налогового контроля.

2. Краткая характеристика федеральных налогов.

Билет № 13

1. Налоговые проверки.

2. Краткая характеристика региональных налогов.

Билет № 14

1. Функции налогов их сущность.

2. Правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов в пенсионный фонд.

Билет № 15

1. Налоговая политика РФ.

2. Транспортный налог.

Билет № 16

1. Общие понятие о налоговых правонарушениях и ответственность за них.

2. Краткая характеристика местных налогов.

Билет № 17

1. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них.

2. Налог на имущество физических лиц.

Билет № 18

1. Порядок обжалования актов налоговых органов.

2. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Билет № 19

1. Выездная налоговая проверка.

2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными ресурсами.

Билет № 20

1. Система налогов и сборов РФ.

2. Краткая характеристика специальных налоговых режимов

5. Темы курсовых работ по курсу «Налоги и налогообложение»

Тема № 1

Краткая характеристика налога на добавленную стоимость (НДС). Глава 21 НК РФ. Подробно описать особенности начисления НДС при осуществ-лении, например, строительно-монтажных работ с привлечением денежных средств инвестора или особенности начисления НДС при осуществлении производственной деятельности (выбрать любой вид деятельности и подробно описать особенности исчисления НДС по выбранному виду деятельности). Правомерность заявления и получения налоговых возмещений, дать понятие счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Практическая часть: расчет НДС и заполнение налоговой декларации за налоговый период по выбору (квартал).

Тема № 2

Краткая характеристика налога на прибыль организаций. Глава 25 НК РФ. Подробно описать особенности налогового учета, применяемого при исчислении налога на прибыль конкретной организации. Описать особенности определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.

Практическая часть: расчет налога на прибыль за налоговый период (год) и заполнение декларации по налогу на прибыль.

Тема № 3

Краткая характеристика акцизов. Глава 22 НК РФ. Подробно описать особенности начисления и уплаты акцизов в зависимости от выбранного вида подакцизного товара.

Практическая часть: расчет акцизов за налоговый период (месяц) и заполнение налоговой декларации по акцизам по выбору. Предлагаются:

- акциз на оптовую реализацию нефтепродуктов;

- розничную реализацию нефтепродуктов;

- оптово-розничную реализацию табачной продукции;

- оптово-розничную реализацию пива;

- оптово-розничную реализацию спиртосодержащей продукции.

Тема № 4

Краткая характеристика налога на доходы физических лиц (НФЛ). Глава 23 НК РФ. Подробно описать возможности применения налоговыми вычетами и правомерность их применения.

Практическая часть: расчет налогового вычета по выбору (имущественный, специальный, профессиональный) и заполнение налоговой декларации за год с приложением предусмотренного законодательством пакета документов с учетом выбранного налогового вычета.

Тема № 5

Краткая характеристика налога на игорный бизнес. Глава 29 НК РФ.

Подробно описать специфику налогообложения данным налогом, основные понятия, используемые в данной главе.

Практическая часть: расчет налога на игорный бизнес за налоговый период (календарный месяц) и заполнение налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.

Тема № 6

Краткая характеристика страховых взносов. Подробно описать, начисления в какие Государственные внебюджетные фонды есть. Возможно ли отнесение данных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Практическая часть: расчет по выбору в любой внебюджетный фонд за налоговый (год) или отчетный периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) и заполнение налоговой декларации.

Тема № 7

Краткая характеристика налога на имущество юридических лиц. Глава 30 НК РФ. Подробно описать правомерность предусмотренных льгот и особенности расчета среднегодовой стоимости имущества.

Практическая часть: расчет налога на имущество юридических лиц по выбору за налоговый (год) или отчетный периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) и заполнение налоговой декларации.

Тема № 8

Краткая характеристика налога на землю. Глава 31 НК РФ. Подробно описать особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

Практическая часть: расчет налога на землю по выбору за налоговый период (год) или отчетный периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) и заполнение налоговой декларации.

Тема № 9

Краткая характеристика специального налогового режима. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Глава 26.3 НК РФ. Подробно описать виды деятельности, при осуществлении которой налогоплательщик обязан применять ЕНВД, физические показатели, используемые для расчета ЕНВД. Описать, от уплаты каких налогов освобождается налогоплательщик при применении ЕНВД.

Практическая часть: расчет ЕНВД за налоговый период (квартал) по одному из выбранных видов деятельности и заполнение налоговой декларации.

Тема № 10

Краткая характеристика специального налогового режима. Система налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО). Глава 26.2 НК РФ. Подробно описать два варианта применения УСНО, ограничения, при которых налогоплательщик не может применять УСНО, особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при применении УСНО. Описать, от уплаты каких налогов освобождается налогоплательщик при применении УСНО. Особенности исчисления минимального налога.

Практическая часть: расчет УСНО за налоговый период (год) или отчетный периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) и заполнение налоговой декларации.

Тема № 11

Краткая характеристика специального налогового режима, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельхозналог). Глава 26.1 НК РФ. Подробно описать условия, при осуществлении которых налогоплательщик обязан применять единый сельхозналог, порядок и условия перехода на уплату единого сельхозналога, порядок определения и признания доходов и расходов. Описать, от уплаты каких налогов освобождается налогоплательщик при применении единого сельхозналога.

Практическая часть: расчет единого сельхозналога за налоговый период (полугодие) и заполнение налоговой декларации.

Тема № 12

Краткая характеристика транспортного налога. Подробно описать, какие налоги в Федеральный налоговый фонд он заменил, льготы, предусмотренные по данному налогу, особенности определения налоговой базы и особенности применения налоговых ставок.

Практическая часть: расчет транспортного налога за налоговый период (календарный год) и заполнение налоговой декларации по транспортному налогу.

Тема № 13

Краткая характеристика налога на имущество физических лиц. При написании курсовой работы следует учитывать, что данный налог не прописан в НК РФ. Следует руководствоваться нормативными актами Субъекта РФ. Подробно описать правомерность предусмотренных льгот и особенности расчета налога.

Практическая часть: расчет налога на имущество физических лиц на приватизированную квартиру с приложением расчета.

Тема № 14

Краткая характеристика налога на налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Глава 26 НК РФ.

Подробно описать специфику постановки на учет в качестве налогоплательщика налогообложения данным налогом, основные понятия, используемые в данной главе.

Практическая часть: расчет НДПИ за налоговый период (календарный месяц) и заполнение налоговой декларации по налогу.

Тема № 15

Краткая характеристика сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными ресурсами. Глава 25.1 НК РФ. Подробно описать специфику исчисления сборов, порядок предоставления сведений органам, выдающим лицензии (разрешения), особенности определения объекта налогообложения, отразить порядок и сроки уплаты

Практическая часть: рассчитать сумму сбора на выбор по любому объекту налогообложения.

Тема № 16

Краткая характеристика специальных налоговых режимов. Глава 26 НК РФ. Описать существующие специальные налоговые режимы. Описать подробно условия применения того или иного режима, общие требования к их применению и различия. Написать в виде таблицы, какие налоги не уплачиваются при применении специальных налоговых режимов.

Практическая часть: по выбору рассчитать налог по любому специальному налоговому режиму и составить налоговую декларацию за налоговый период.

Тема № 17

Краткая характеристика водного налога. Глава 25.2 НК РФ. Подробно описать особенности определения объекта налогообложения водным налогом, определения налоговых ставок.

Практическая часть: расчет водного налога за налоговый период (квартал) и заполнение налоговой декларации по водному налогу.

6. Темы контрольных работ по курсу «Налоги и налогообложение»

1 часть НК РФ

1.  Система налогов и сборов Р. Ф.

2.  Правовой статус налоговых органов. Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

3.  Сущность налогов. Элементы налога.

4.  Общие правила обеспечения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

5.  Формы и методы налогового контроля.

6.  Камеральная налоговая проверка.

7.  Выездная проверка.

8.  Налоги как инструмент бюджетного регулирования.

9.  Налоговая реформа РФ. Пути и этапы.

10.  Налоговая политика РФ.

11.  Функции налогов, их классификация, принципы налогообложения.

12.  Краткая характеристика 1-ой части НК РФ.

13.  Виды налоговых правонарушений.

14.  Ответственность, предусмотренная за налоговые правонарушения.

15.  Особенности налогообложения предприятий, имеющих обособленные структурные подразделения.

16.  Налоговые льготы как инструмент управления экономикой.

17.  Основы косвенного обложения.

18.  Налогообложение предприятий малого бизнеса.

19.  Использование специальных налоговых режимов для уменьшения налоговой нагрузки.

20.  Порядок обжалования актов налоговых органов.

21.  Контроль за учетом налогоплательщиков.

22.  Содержание учетной политики и влияние ее элементов на налогообложение.

23.  Использование взаимосвязей гражданского и налогового законодательства для изменения налоговых последствий и выбора альтернативных способов исчисления и уплаты налогов.

7. Семинарские занятия по курсу «Налоги и налогообложение»

Занятие 1. Тема: Федеральные налоги

Вопросы для повторения

1. Сколько существует федеральных налогов?

2. Какие налоги считаются федеральными?

3. Какие из федеральных налогов считаются бюджетообразующими?

4. Какая ставка налога на прибыль?

5. По способу начисления, к какому виду налогов относятся акцизы?

6. Для исчисления каких федеральных налогов используется налоговый учет?

7. Что является налоговым периодом по НДС, в случае, если реализация не превышает двух млн в месяц?

8. Что является налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых?

9. Какой документ является основанием для заявления налогового вычета по НДФЛ?

10. Какие методы существуют для определения доходов при исчислении налога на прибыль?

11. На кого возложена обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ?

12. Какие ставки применяется при исчислении НДС? В каком случае применяются основные ставки и в каком случае – расчетные?

Тема для выступления: особенности исчислении Федеральных налогов на конкретном примере.

Пример выступления

Налог на прибыль. Особенности определения расходов и доходов.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, и убытки), осуществленные (понесенные) организацией-плательщиком рассматриваемого налога.

Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые при определении прибыли в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, делятся на два вида:

 

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учётом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учётом положений ст. 318-320 НКРФ.

Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчётного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается в соответствии с нормами ст. 252-269 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов в соответствии с нормами ст. 273 НК РФ.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, опреде-ляемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учёт доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообло-жению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учёт доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вменённый доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Прибылью российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

 

Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, являются полученные через постоянные представительства доходы за вычетом произведенных ими расходов.

 

К доходам иностранной организации от источников в РФ, полученным не через постоянное представительство, относятся и подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, такие доходы, как:

1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией – акционеру (участнику) российских организаций.

2. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т. ч. при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст.43 НК РФ).

3. Процентные доходы от долговых обязательств любого вида.

4. Доходы в РФ от использования прав на объекты интеллектуальной собственности.

5. Доходы от реализаций акций.

6. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

7. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

8. Доходы от лизинговых операций.

9. Доходы от международных перевозок; и др.

Доходами в целях налогообложения считаются доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Прибылью иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

Доходы определяются на основании:

- первичных учетных документов;

- документов налогового учета (аналитические регистры налогового учета).

При определении налоговой базы не учитываются доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме залога;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества;

- в виде средств иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; и др.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их следует отнести.

Глава 25 НК РФ регламентирует особенности определения налоговой базы для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и доходов.

При определении налоговой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК РФ, которые содержат обширный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы; перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы.

Отличия налогового и бухгалтерского учета отражает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.02 . Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые подразделяются на постоянные и временные.

Перечень постоянных разниц открытый. В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» к ним относятся:

– сверхнормативные расходы;

– расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества;

– убыток, перенесенный на будущее.

Постоянные разницы (ПР) формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. Величина постоянного налогового обязательства – это произведение постоянной разницы на ставку налога.

Временные разницы – это доходы или расходы, которые формируют прибыль (или убыток) в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете – в другом периоде. Временные разницы имеют свое движение, поэтому необходимо отслеживать их «жизненный» цикл. Они возникают, если:

– организация исчисляет прибыль кассовым методом, а для целей бухгалтерского учета используется метод начисления;

– амортизация для целей бухгалтерского учета не совпадает с амортизацией для целей налогообложения и. т.д.

Временные разницы бывают двух видов:

– налогооблагаемые;

– вычитаемые.

Налогооблагаемые временные разницы – это доходы или расходы, которые увеличивают в текущем периоде бухгалтерскую прибыль, а налогооблагаемую прибыль увеличивают в будущих периодах.

Налогооблагаемым временным разницам соответствует отложенное налоговое обязательство, которое определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога.

Вычитаемые временные разницы – это расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налоговую базу – в следующих периодах.

Вычитаемым временным разницам соответствует отложенный налоговый актив. Он определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога. Это часть налога, которая «переплачена» в данном периоде и будет недоплачена в будущем.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Текущий налог на прибыль – это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Пример расчета текущего налога на прибыль

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «Салют» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере руб. Ставка налога на прибыль – 20%.

Факторами, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской, являются:

– представительские расходы, которые составилируб., т. е. превысили ограничения для целей налогообложения на 3000 руб.;

– амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.;

– начислен, но не получен % доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «Сириус» в размере 2 500 руб.

Для расчета налога на прибыль целесообразно составить следующую таблицу (табл. 1).