Налоги и налогобложение (стр. 3 )

Т а б л и ц а 1

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли	Суммы, учитываемые при определении налоговой прибыли	Разницы, возникшие в отчетном периоде
1. Представительские расходы	15000	12000 (постоянная разница)	3000
2. Сумма начисленной амортизации	4000	2000 (вычитаемая временная разница)	2000
3. Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2500	-	2500 (налогооблагаемая временная разница)

Условный расход по налогу на прибыль: 126 110 × 20% = 25222 руб.;

Постоянное налоговое обязательство: 3000 × 20% = 600 руб.;

Отложенный налоговый актив: 2000 × 20% = 400 руб.;

Отложенное налоговое обязательство: 2 500 × 20% = 500 руб.;

Текущий налог на прибыль: 25222 + 600 + 400 – 500 = 26722 руб.

Занятие 2. Тема: Региональные и местные налоги

Вопросы для повторения

1. Сколько существует региональных налогов?

2. Сколько существует местных налогов?

3. Какие налоги считаются региональными, какие местными?

4. Какие из налогов считаются бюджетообразующими для региональных бюджетов, какие для местных?

5. Какой налог не включен в НК РФ, какими правовыми актами он регламентирован?

6. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?

7. От каких элементов налога зависит сумма земельного налога?

8. Какие налоги в Федеральный дорожный фонд заменил транспортный налог?

9. В чем заключаются особенности исчисления налога на игорный бизнес?

Тема для выступления: особенности исчисления региональных и местных налогов на конкретном примере.

Пример выступления

Налог на имущество организаций. Особенности начисления и уплаты налога на имущество при осуществлении совместной деятельности.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела (ст. 377 НК РФ). Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. Что касается имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, то исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Если раньше стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей налогообложения принималась в расчет участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору (ст. 2 Закона РФ от 01.01.01 г. № 000-1), а согласно нормам гражданского законодательства доля по договору может быть и не пропорциональна вкладу, то теперь исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело независимо от условий договора. Доверительное управление. Согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению учредителя доверительного управления.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно ст. 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приоб-ретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.98 г. «О финансовой аренде (лизинге)» на основании договора купли-продажи. Кроме того, ст. 19 этого Закона разрешает предусматривать в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга как по истечении указанного договора, так и до его истечения при условии согласия сторон.

Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п.1 ст. 31 Закона ). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15 (с изменениями и дополнениями от 23.01.01 г.) по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, в соответствии с п.2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

Объект лизингового имущества, учитывающийся на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям для признания актива основным средством, установленным п.4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Тем не менее представители налоговых органов в своих интервью в СМИ в настоящее время высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток по дебету счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе, то позиция Минфина России, высказанная в письме от 5.05.03 г. № /150, заключается в том, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя по причине отсутствия у последнего прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не включается в облагаемую базу по налогу на имущество). При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пример решения задачи

Решение: 1) Среднегодовая стоимость имущества, руб.

За 1 квартал:	(3520000+3491250+3462500+3433750)/4=3476875
За полугодие:	(3520000+3491250+3462500+3433750+3405000+3376250+3347500)/7 =3433750
За 9 месяцев:	(3520000+3491250+3462500+3433750+3405000+3376250+3347500

Рассчитать сумму авансового платежа за 1 квартал 2006 года.

Ответ: ,25 руб.

Решение:

1) Средняя стоимость имущества за отчетный период (1 квартал):

руб. +руб. +руб. +руб.) : 4 =руб.

2) По условиям примера у организации имеются приобретенные в 2006 г. исключительно для сдачи в аренду объекты недвижимости, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03.

В ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся отнесения к основным средствам активов, которые учтены на счете 03. Эти активы предназначены только для предоставления организацией за плату во временное пользование и (или) владение с целью получения дохода.

Таким образом, указанные активы подлежат обложению налогом на имущество организаций.

Определяем среднюю стоимость имущества за отчетный период:

руб. +руб. +руб. +руб.) : 4 =руб.

3) Сумма авансового платежа рассчитывается следующим образом:

рубруб.) × 2,2 : 100 × 1/4 = ,25 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 1

Остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих налогообложению налогом на имущество, составила:

на 01.01.04-50 млн руб.;

на 01.02.04-48 млн руб.;

на 01.03.04-46 млн руб.;

на 01.04млн руб.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Уплата налога на имущество производится ежеквартально.

Определите сумму налога на имущество данной организации за первый квартал текущего года.

Задача 2

Стоимость амортизируемого имущества организации, подлежащего обложению налогом на имущество по годовой ставке 1,6%, на 01.01.04 составила по первоначальной стоимости 1 млн руб., а по остаточной стоимости – 800 тыс. руб. Начисление амортизации осуществляется линейным методом в размере 0,5% ежемесячно.

Определите сумму налога на имущество организации за первый квартал текущего года.

Занятие 3. Тема: Специальные налоговые режимы

Вопросы для повторения

1.  Сколько существует специальных налоговых режимов?

2.  Исчисление налога при использовании каких специальных налоговых режимов не зависит от получаемого дохода?

3.  Какой специальный налоговый режим налогоплательщик может применять по своему желанию?

4.  Сколько вариантов применения УСНО существует, каков порядок изменения выбранного варианта?

5.  Какие налоги не уплачивает юридическое лицо при использовании специальных налоговых режимов?

6.  Какой налог, начисляемый при использовании специального налогового режима, зависит только от физических показателей?

7.  Каков порядок и условия перехода на единый сельхозналог?

8.  В чем сходство и в чем различия применения УСНО и ЕНВД?

9.  Каков порядок перехода на УСНО и порядок применения этого специального режима?

10.  В чем особенности применения специального налогового режима?

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции?

Тема для выступления: особенности применения специальных налоговых режимов на конкретном примере.

Примерное выступление.

Упрощенная система налогообложения.

Плюсы и минусы уплаты единого налога с доходов и с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если решение о переходе на упрощенную систему принято, то предприятие в своем заявлении должно указать выбранный им объект налогообложения в соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ. Начислять единый налог можно двумя способами – со всех полученных доходов или же с разницы между доходами и расходами.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Риск при принятии решения об объекте налогообложения, безусловно, существует, так как объективно предприятие заинтересовано в минимизации налогового изъятия. А величина налогового изъятия различна при разных объектах налогообложения для конкретного предприятия.

Изначально стоит сопоставить основные условия применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Для наиболее четкого представления о сходствах и отличиях двух способов начисления единого налога, основные моменты их использования удобнее изложить в табличной форме.

Сравнительная таблица условий применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения (табл. 2).

Соотношение доходов (Д) и расходов (Р), при котором независимо от выбора объекта налогообложения размер единого налога будет одним и тем же. Если объектом налогообложения приняты доходы, то налоговое изъятие по ставке 6% составит: Д × 6% : 100% = 0,06 × Д.

Если объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговое изъятие по ставке 15% составит:

(Д - Р) × 15% : 100%, или 0,15 × Д - 0,15 × Р.

Если считать, что налоговое изъятие будет одинаковым при любом объекте налогообложения, мы получаем равенство вида:

0,06 × Д = 0,15 × Д - 0,15 × Р.

Далее можно вывести то соотношение доходов и расходов, при котором величина единого налога не зависит от выбранного объекта налогообложения: Р = 0,6 × Д, что в переводе на экономический язык означает, что если расходы составляют 60% от доходов, то величина налогового изъятия будет одинаковой при любом выбранном объекте налогообложения.

Данное соотношение позволяет сделать следующие выводы.

Если предприятие высокорентабельно и его расходы составляют менее 60% от сумм получаемых доходов, то с точки зрения налогового изъятия для него более выгоден объект налогообложения в виде доходов.

Если предприятие низкорентабельно и его расходы составляют более 60% от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Т а б л и ц а 2

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объект налогообложения
Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Не являются плательщиками следующих налогов	Налог на прибыль (налог на доходы физических лиц), НДС, налог на имущество, единый социальный налог (ст.346.11 НК РФ)
Ставка единого нало-га, исчисляемого по ре-зультатам деятельности за налоговый период	6% (ст.346.20 НК РФ)	15% (ст.346.20 НК РФ)
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 (ст.346.11 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст.346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст.346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (квартальных авансовых плате-жей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, упла-чиваемых за этот же период вре-мени, но не более 50% налога (квартальных авансовых плате-жей по налогу) (ст.346.21 НК РФ)	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в поряд-ке, предусмотренном в ст.346.18 НК РФ
Уплата квартальных авансовых платежей по единому налогу	Уплата квартальных авансовых платежей по налогу производится в соответствии со ст.346.21 НК РФ
Налоговый период	Календарный год (ст.346.19 НК РФ)
Отчетный период	I квартал, полугодие, 9 месяцев (ст.346.19 НК РФ)
Сроки уплаты налога (квартальных авансовых платежей)	31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, квартальные авансовые платежи уплачиваются 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст.346.21 НК РФ)
Сроки представления налоговых деклараций	За истекший налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст.346.21 НК РФ)
Перенос убытков, полученных по результатам работы за налоговый период, на будущее	На будущее не переносятся	Можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п.7 ст.346.18 НК РФ

Но в данном расчете не было учтено влияние таких факторов, как: дополнительное уменьшение налогового изъятия на величину обязательных взносов по пенсионному страхованию (в случае выбора объектом налогообложения – доходы); перенос убытков, полученных по результатам работы за налоговый период, на будущее (в случае выбора объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов).

Плюсы и минусы уплаты единого налога с доходов

В этом случае в налогооблагаемую базу нужно будет включать все поступления – выручку от продажи продукции, основных средств, ценных бумаг, внереализацонные доходы и также стоимость всего имущества, полученного безвозмездно. Следует обратить внимание на то, что доходы в данном случае определяются кассовым методом. То есть учесть их надо в тот день, когда организация получит деньги, имущество, имущественные права и др.

Однозначно определить, насколько выгодно для конкретного предприятия уплачивать единый налог со всех доходов, достаточно сложно. Однако некоторые выводы можно сделать, проанализировав результаты деятельности этого предприятия за предыдущий год. Для этого нужно посмотреть, какой доход у него был в прошлом году. Умножив эту величину на 6 %, получается сумма налога, которую пришлось бы платить в том случае, если бы предприятие применяло УСН уже в предыдущем году. А сравнив величину этого налога с размером тех налогов, которые предприятие фактически уплачивало, можно сделать вывод о том, выгодна была бы для него упрощенная система в уходящем году или нет.

Расчеты могут дать лишь примерный результат. Ведь в новом году у предприятия могут быть непредвиденные доходы и расходы. И все же многие предприятия имеют уже устоявшееся финансовое положение.

Освобождение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование – безусловный плюс для всех предприятий. Однако здесь необходимо помнить, что взносы на обязательное пенсионное страхование организациям, перешедшим на упрощенную систему, уплачивать все равно придется. То есть при упрощенной системе перечислять нужно будет не 26 % в 2010 году и не 34 % с 2011 г. от фонда заработной платы, а 14 % в 2010 г. и 20 % с 2011 г.

Кроме того, сумма взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает начисленный единый налог.

Проанализировав все плюсы и минусы расчета единого налога с доходов, можно прийти к выводу, что этот метод может быть выгоден предприятиям, которые:

1) устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты. Ведь тот факт, что с фонда оплаты труда перечисляются только взносы в Пенсионный фонд и на их сумму уменьшается единый налог, дает предприятию возможность показывать в отчетности «чистую» зарплату;

2) продают свою продукцию физическим лицам за наличные. Физические лица в большинстве случаев не являются плательщиками НДС. Поэтому их не отпугнет то, что в стоимость товаров, которые они приобретают, не включен этот налог;

3) показывают маленькую выручку и не имеют возможности проводить все свои расходы официально.

Расчет оптимального объекта налогообложения на примере Аврора»

Проверим, правильно ли сделало Аврора», выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассчитаем для каждого из вариантов уплаты единого налога его долю в доходах в соответствии с алгоритмом, предложенным выше.

Общая сумма доходов = 2 руб.

Общая сумма расходов = 1 руб.

Прибыль составляет руб.руб. – 1 руб.).

Рентабельность = 8,7% (руб. / 2 руб.).

Доля единого налога в доходах = 8,7% × 15% = 1,305%

Таким образом, при уплате единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, доля единого налога в доходах будет 1,305%.

Так как Аврора» имеет достаточно низкую рентабельность, то, скорее всего, для него будет предпочтителен объект «доходы минус расходы».

Однако полученная рентабельность 8,7% больше 6,7%, но меньше 40%, поэтому без информации об уровне фонда оплаты труда (ФОТ) сделать окончательный вывод нельзя.

Только при наличии этой информации можно определить фактическую долю единого налога в доходах при выборе объекта «доходы».

Фонд оплаты труда = руб.

Доля ФОТ в доходах = 10,65% (руб. / 2 руб. × 100%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование =руб.

Доля взносов на обязательное пенсионное страхование = 1,49% (10,65% × 14%).

Таким образом, при уплате единого налога с доходов доля единого налога в доходах будет 4,51% (6% - 1,49%).

Пособий по временной трудоспособности Аврора» за 9 месяцев 2008 года не выплачивало, поэтому данный фактор в расчете учитываться не будет.

По итогам произведенных расчетов очевидно, что уплата единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, для Аврора» выгоднее, так как доля налога в доходах будет = 1,305%, что в 3,5 раз меньше доли единого налога в доходах, при выборе объектом налогообложения доходы (4,51%).

Теперь подтвердим полученные результаты конкретными суммами единого налога.

Объект налогообложения – «доходы минус расходы».

Общая сумма доходов = 2 руб.

Общая сумма расходов = 1 руб.

Совокупный доход, облагаемый единым налогом, (налоговая база) составляет руб.руб. – 1 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам 9 месяцев 2008 года = 27 773 руб. (руб. × 15% / 100%).

Объект налогообложения – «доходы».

Общая сумма доходов = 2 руб.

1. Определяем сумму единого налога = руб.руб. × 6% / 100 %).

2. Определяем максимально возможную сумму вычета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сравниваем ее с суммой фактически уплаченных взносов.

Максимально возможная сумма вычета составляетруб. (руб. × 50%). Фактически Аврора» заплатило,4 руб. Сумма единого налога может быть уменьшена на меньшую из этих сумм, то есть на,4 руб.

3. Определяем сумму единого налога, подлежащую уплате по итогам 9 месяцев 2009 года = 96 001,6 руб. (руб. –,4 руб.)

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что Аврора» приняло правильное решение, выбрав объектом налогообложения «доходы минус расходы», при котором сумма единого налога, уплаченного в бюджет, меньше в 3,5 раза той суммы, которую бы ему пришлось заплатить при уплате единого налога с «доходов», и сэкономило, таким образом,,6 руб. ,6 руб. –руб.).

Заключение

Данный практикум предназначен для закрепления теоретического материала, изложенного в учебном пособии «Налоги и налогообложение».

Практикум включает в себя материалы, которые помогут более полно освоить теоретический курс «Налоги и налогообложение» и дает возможность освоить практические приемы расчета конкретных налогов.

Предлагаются различные варианты для самоконтроля и проверки полученных знаний.

Данный практикум является универсальным и может быть использован студентами, обучающимися на экономических специальностях любых форм обучения

Практикум будет также полезен при написании курсовых работ, подготовке к экзаменам, тестированию, семинарским занятиям или тестированию.

Лариса Игоревна Комлева

Налоги и налогообложение

Практикум

2-е издание, переработанное и дополненное

Редактор

 

Подписано в печать ________________ Формат 60х90 1/16. Бумага газетная.

Печать трафаретная. Объем 3,4 печ. л.

Тираж 1000 экз. Заказ № ____

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»,

Н. Новгород, Ильинская, 65

Полиграфцентр ННГАСУ, Н. Новгород, Ильинская, 65