Лекция на тему № 7-8: Налоги с юридических лиц. Налоги и сборы с физических лиц (стр. 2 )

А. Налоги на имущество физических лиц

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж име­новался земельной рентой). В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их на­именования, не существовало и общего нормативного акта, регу­лирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (на­пример, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного на­логообложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил на­логообложение имущества граждан, охватывающее разнообраз­ные его виды. Как исключение были выделены автомобили и дру­гие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом, как и нало­гообложение земли. Круг объектов налогов на имущество по дей­ствующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был существенно расширен.

Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены значительные изменения Федеральным законом от 01.01.01 г. Так, взамен установленной прежде единой став­ки налога на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стои­мости названного имущества предусмотрены дифференцирован­ные ставки в зависимости от размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по опре­делению ставок налогов на имущество физических лиц.

Федеральным законом от 01.01.01 г. исключены из круга объектов на имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты, яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом налогообложения транспортно­го налога. Новый порядок вводится с 1 января 2003 г.

Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями являют­ся физические лица — собственники имущества, отнесенного За­коном к объектам налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физичес­ких лиц, налогоплательщиком считается каждое из них сораз­мерно своей доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей доле­вой собственности физических лиц и предприятий (организа­ций), однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязатель­ства.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, кварти­ры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки на­лога на строения, помещения и сооружения в дифференцирован­ных размерах в зависимости от стоимости имущества:

Стоимость имущества до 300 тыс. руб. от 300 тыс. до 500 тыс. руб. свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога до 0,1%

От 0,1% до 0,3% от 0,3% до 2,0%

Льготы. За особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Рос­сийской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т. п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и ин­валиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие учас­тие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по до­стижении предельного возраста пребывания на военной служ­бе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штат­ными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, поте­рявшие кормильца.

Помимо этого, от налога освобождаются: пенсионеры; гражда­не, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и дру­гих странах, в которых велись боевые действия; родители и суп­руги погибших военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исклю­чительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также лица, использующие жилую площадь для организации не­государственных музеев, галерей, библиотек и т. п. (на период ис­пользования).

Согласно Закону РФ от 01.01.01 г. налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений (жилой площадью до 50 кв. м) и хозяйственных строений и сооружений (общей площадью до 50 кв. м).

Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации имущест­ва), то органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по на­следству, налог взимается с момента открытия наследства. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уп­лачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, поме­щения, сооружения удержание налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разру­шены.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) сохранил налог на иму­щество физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его, по-прежнему, в группе местных налогов (ст. 15). Од­нако наряду с этим Кодекс в перечне региональных налогов пред­усмотрел и налог на недвижимость как альтернативный совокуп­ности налогов на имущество физических лиц, организаций и земельного налога. Действие последних прекращается на терри­тории тех субъектов РФ, органы государственной власти которых ввели налог на недвижимость. Таким образом, в результате вве­дения этого нового налога сократится число местных налогов, за­числяемых в местные бюджеты.

Регистрационный сбор.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.

Плательщиками его выступают физические лица, изъявив­шие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом избранный вид де­ятельности не должен относиться к запрещенной законодатель­ными актами РФ.

Объект обложения данным сбором — государственная реги­страция упомянутых лиц в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица.

Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная админи­страция при рассмотрении заявления о регистрации.

Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учрежде­ния банка либо иные учреждения, принимающие платежи от на­селения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физи­ческого лица в качестве предпринимателя не выдается без представления документа об уплате регистрационного сбора.

Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины. За дубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистраци­онного сбора.

Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотре­ны, их установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ, ВВОДИМЫЕ ПО УСМОТРЕНИЮ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

Из всей системы местных налогов и сборов их наибольшая часть взимается на территории муниципального образования, только в случае принятия соответствующим органом местного самоуправления решения о введении каждого из конкретных платежей, предусмотренных в установленном законодательством перечне. Этот перечень не предполагает обязательного введения всех упомянутых в нем платежей. При этом на органы местного самоуправления возлагается разработка и принятие положений о вводимых налогах и сборах, исходя из Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и с учетом местных особенностей.

Учитывая сложность работы по правовому регулированию этих платежей и недостаточность по ней опыта у местных орга­нов, Комиссия Совета Республики Верховного Совета РФ по бюд­жету, планам, налогам и ценам, Минфин России и Госналогслуж­ба РФ рекомендовали примерные положения по отдельным видам местных налогов и сборов.

Местные органы не сразу и не в полной мере воспользовались своим правом вводить названные платежи. По состоянию на 1 июля 1992 г. (т. е. по истечении полугода после получения дан­ного права) они были введены лишь в 20% общего количества ад­министративно-территориальных единиц. Впоследствии этот процесс активизировался, и нынешние органы местного самоуп­равления взимают практически все платежи, предусмотренные законом.

Закон РФ «Об основах налоговой системы» в общих чертах определяет круг плательщиков по каждому платежу и предель­ные размеры ставок, не затрагивая вопросов предоставления льгот, которые в случае необходимости могут быть разрешены органами местного самоуправления. В актах органов местного самоуправления должны быть также четко определены объек­ты обложения, порядок исчисления и сроки уплаты, порядок представления отчетности по налогам и сборам, органы, осу­ществляющие прием платежей, права, обязанности и ответст­венность плательщиков.

В числе платежей данной группы значатся следующие налоги.

Налог на рекламу распространяется на организации и на фи­зических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимате­лей, рекламирующих свою продукцию. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие инфор­мацию с коммерческой целью при помощи средств массовой ин­формации, справочников, листовок и т. п., имущества юридичес­ких и физических лиц, одежды. Ставки налога устанавливаются в размере, не превышающем 5% стоимости услуг по рекламе.

Орган местного самоуправления по своему усмотрению может установить льготы на отдельные виды рекламы (например, на рекламу благотворительных мероприятий и др.).

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачивают организации и физичес­кие лица, занимающиеся перепродажей указанных товаров. Объек­том налогообложения является сумма сделки (купли-продажи). Ставка налога, устанавливаемая решениями органов местного само­управления, не должна превышать 10% сумм сделки. Налог уп­лачивается в срок совершения сделки. Нотариальные конторы, ор­ганы ГИБДД и другие учреждения выдают соответствующие документы на право собственности приобретаемых товаров лишь при наличии квитанции (платежного документа). Органы местного самоуправления могут освободить от налога, например, лиц, реали­зующих указанные товары не в коммерческих целях.

Налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне может вводиться органами местного самоуп­равления, на территории которых находится курортная местность.

Помимо налогов органами местного самоуправления могут ус­танавливаться сборы.

Сбор за право торговли. К его плательщикам относятся орга­низации, а также физические лица, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (ма­газины, столовые, кафе и т. п.), так и в порядке свободной торгов­ли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных исполнительными органами местного самоуправления.

Организации и физические лица, осуществляющие торговлю на основе обязательного лицензирования и уплатившие лицензи­онный сбор, сбор за право торговли не уплачивают.

В Законе не содержится норм относительно ставок этого сбора. Поэтому размеры их подлежат определению органом местного самоуправления, установившим сбор. При этом учитываются место расположения торговой точки, объем реализации, вид това­ра и т. п.

Сбор может уплачиваться путем выдачи временного патента или приобретения разовых талонов, продажа которых произво­дится в специальных пунктах, расположенных в местах осущест­вления торговли. Разовые талоны являются документами строгой отчетности.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изде­лиями взимается с организаций и физических лиц, реализующих винно-водочные изделия и пиво населению. Физические лица, изъявившие желание заниматься торговлей этими изделиями, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

Закон определяет размеры ставок этого сбора, не предусматри­вая, как по другим платежам, прав органов местного самоуправ­ления по их конкретизации. С организаций он взимается в разме­ре 50 МРОТ, а с физических лиц в размере 25 МРОТ (действую­щего на момент получения лицензии) в год. Размер сбора может быть дифференцирован в зависимости от времени, на которое вы­дается лицензия.

При торговле юридическими и физическими лицами с времен­ных торговых точек, обслуживающих вечера, гулянья и т. п. ме­роприятия, сбор уплачивается в размере 1/2 МРОТ за каждый день торговли.

Действие лицензии распространяется лишь на территорию, подведомственную органу, выдавшему ее.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей взимается с организаций и физических лиц, являю­щихся устроителями упомянутых мероприятий. Закон определя­ет предельный размер ставки сбора — он не должен превышать 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Устроители, уплатив­шие сбор, получают лицензию, без наличия которой проведение местных аукционов и лотерей запрещается.

Аукционы считаются местными, если они организованы по ре­шению органов власти местного самоуправления в пределах под­ведомственной им территории и участниками их являются организации и физические лица, зарегистрированные и расположен­ные на этой территории.

Местные (муниципальные) лотереи — это лотереи, которые проводятся на муниципальной территории, подведомственной одному органу местного самоуправления и лишь среди населения данной территории.

Сбор за парковку автотранспорта распространяется на орга­низации и физических лиц, осуществляющих парковку авто­транспорта в специально оборудованных или отведенных для этих целей местах. Согласно Закону РФ ставки сбора самостоя­тельно определяют органы местного самоуправления; они же ус­танавливают льготы для плательщиков.

Сбор уплачивается на месте парковки в момент постановки транспорта на стоянку. Взимание сбора возлагается на комму­нальные или иные службы, по решению местной администрации. Органы этой службы производят уплату в бюджет сумм сбора за парковку в установленный срок.

Сбор за право использования местной символики уплачивают организации и физические лица — производители продукции, на которой использована местная символика: гербы, виды города и местностей, исторических памятников и т. п., которые должны быть конкретно указаны в Положении, утверждаемом органом местного самоуправления. Согласно Закону РФ предельный раз­мер сбора — 0,5% от стоимости реализуемой продукции. Вопрос о конкретном размере ставки сбора рассматривается специальной комиссией для каждого производителя продукции.

Сбор со сделок, совершаемых на биржах, взимается с участни­ков сделки, осуществляющих в установленном порядке эти опе­рации. Данный сбор не распространяется на операции с ценными бумагами, с которых законодательством взимается соответствую­щий налог.

Биржевой сделкой является зарегистрированный биржей до­говор (соглашение), заключенный участниками биржевой торгов­ли в отношении биржевого товара в ходе торгов.

Плательщиками данного сбора являются организации и физи­ческие лица.

Предельный размер ставки, установленный Законом РФ, со­ставляет 0,1% суммы сделки.

Сбор за право проведения кино - и телесъемок уплачивают ком­мерческие кино - и телеорганизации, производящие съемки, кото­рые требуют от органов местного самоуправления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории и т. п.). Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не определяет размеров ставок сбора. Установление их относится к полномочиям органов мест­ного самоуправления.

Сбор с владельцев собак распространяется на физических лиц — владельцев" собак (кроме служебных), проживающих в городах. Согласно Закону ставка сбора может быть установлена соответствующими органами местного самоуправления в разме­ре не выше 1/7 МРОТ в год (установленного на момент исчис­ления налога). Документ (квитанция) об оплате сбора предъяв­ляется при регистрации собак, проводимой коммунальными органами.

Основанием для освобождения от уплаты сбора владельцем служебной собаки является документ, подтверждающий необходимость ее содержания и использования в служебных целях.

Сбор за выдачу ордера на квартиру уплачивают физические лица, получившие право на заселение отдельной квартиры. Закон РФ устанавливает предельный размер сбора, который не должен превышать 3/4 МРОТ (на день получения ордера). Устанавливая размер сбора, органы местного самоуправления должны учиты­вать общую площадь и качество жилья. Уплата производится до получения ордера.

Сбор за уборку территорий населенных пунктов уплачивается организациями и физическими лицами (владельцами строений). Ставки сбора устанавливаются органами местного самоуправле­ния, исходя из нормативов и расценок убираемой площади (кв. м) на одного человека. Плательщик может по письменному заявле­нию и с согласия местной администрации взять на себя обязан­ность по уборке территории.

Сбор за участие в бегах на ипподромах уплачивают организа­ции и физические лица, выставляющие своих лошадей на состя­заниях коммерческого характера. Размеры ставок устанавлива­ются органами местного самоуправления, на территории которых находится ипподром. Администрация ипподрома принимает за­явку на участие в бегах при наличии документа, подтверждающе­го уплату сбора.

Сбор за выигрыш на бегах уплачивают физические лица, вы­игравшие в игре на тотализаторе на ипподроме. Устанавливая ставки сбора, органы местного самоуправления не должны превы­шать их предельного размера, предусмотренного в Законе РФ, а именно: 5% от суммы выигрыша.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподро­ме, устанавливается в виде процентной надбавки к плате, взимае­мой за участие в игре. Размер его не должен превышать 5% этой платы. Сумма сбора вносится участниками игры при приобрете­нии ими билетов на участие в игре.

Сбор за открытие игорного бизнеса уплачивают организации и физические лица — собственники средств и оборудования игор­ного бизнеса (игровых автоматов и другого оборудования с веще­вым или денежным выигрышем, карточных столов, рулеток и иных средств для игры). Установление размеров ставок по данно­му сбору и порядок его взимания относится к компетенции орга­нов местного самоуправления.

Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройст­во территорий, на нужды образования и другие цели могут взиматься с организаций, расположенных на территории орга­на местного самоуправления, с физических лиц, занимающих­ся предпринимательской деятельностью без образования юри­дического лица и зарегистрированных на данной территории, а также с физических лиц, проживающих на ней. Ставка сбора, согласно Закону РФ, не должна превышать 3%: для организа­ций от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленной законом МРОТ, а для физических лиц — от 12 МРОТ.

Решая вопросы о льготах по данным сборам, органы местного самоуправления могут предоставлять их, например, многодет­ным и малообеспеченным семьям, инвалидам Великой Отечест­венной войны, пенсионерам, предприятиям, занимающимся про­изводством товаров для детей, и другим плательщикам.

Сборы могут быть зачислены в местные бюджеты или во вне­бюджетные муниципальные фонды.

Курортный сбор.

Порядок взимания этого сбора регулируется Законом от 01.01.01 г. «О курортном сборе с физических лиц». Однако согласно Закону об основах налоговой системы вве­дение сбора отнесено к полномочиям районных и городских органов местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность. Собранные суммы зачисляются в соответст­вующие местные бюджеты.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, временно пребывающие в курортной местности. Перечень курортных местностей определяется Правительством РФ.

Предельный размер ставки не может превышать 5% МРОТ.

От уплаты курортного сбора освобождаются дети в возрасте до 16 лет; инвалиды и сопровождающие их лица; лица, при­бывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха и т. п.; лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место жительства; лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных организаций и совершающие путешествия по маршрутным книжкам; мужчины в возрасте от 60 лет, женщи­ны в возрасте от 55 лет и дети, приезжающие к родителям ука­занного возраста.

Курортный сбор уплачивается по месту временного прожива­ния плательщиков.

Следует иметь в виду, что при введении субъектами Федера­ции налога с продаж, на их территории не должны взиматься большая часть рассмотренных выше местных сборов, кроме целе­вых сборов на содержание милиции, благоустройство террито­рии, нужды образования и курортного сбора.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный кодекс РФ в ст. 65 закрепляет платность использо­вания земли на территории Российской Федерации. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до вве­дения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. По­рядок исчисления и уплаты земельного налога установлен Зако­ном РФ от 01.01.01 г. «О плате за землю». Также, правовое регулирование осуществляется Налоговым кодек­сом РФ. В НК РФ земельный налог включен в группу местных налогов, также предусматривается возможность введения субъек­тами РФ налога на недвижимость, который прекратит действие земельного налога и налогов на имущество физических лиц и предприятий.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Закон подразде­ляет земли на два вида:

-  земли сельскохозяйственного назначения,

-  земли несельскохозяйственного назначения.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база уменьшается на 10000 р. у следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев СССР, РФ, полных кавалеров орденов Славы;

2) инвалидов 1 и 2 групп, а также инвалидов с детства;

3) ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;

4) чернобыльцы;

5) физ. лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок.

Налоговая ставка определяется органами власти муниципаль­ного образования или органами государственной власти субъекта РФ.

1. 0,3 % в отношении земель сельскохозяйственного назначения, используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

2. 1,5 % - в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ;

2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

5) организации народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ;

7) организации – резиденты особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Например, кадастровая стоимость земли составляет 500 р. за кв. м. х 600 кв. м. х 0,3% : 100 = 900 р.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании налогового уведомления и уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налогоплательщики – организации, исчисляют сумму налога самостоятельно и представляют в налоговый орган не позднее 1 февраля следующего за истекшим налоговым периодом налоговую декларацию.

4.  ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

Как было уже сказано, что система налогов на протяжении развития нашего государства менялась, и сейчас мы рассмотрим основные этапы совершенствования налоговой системы.

Первый этап – налоговая реформа 1930 года. В ходе этой реформы были унифицированы все многочисленные платежи (а их в то время было 80) и для государственных предприятий было установлено два основных платежа:

-  налог с оборота;

-  отчисления от прибыли.

Для кооперативных предприятий также было установлено два вида платежа:

-  налог с оборота;

-  подоходный налог с прибыли.

Эта реформа не затронула колхозы. Они уплачивали сельскохозяйственный налог, который в 1936 году был заменен на подоходный налог.

Второй этап – хозяйственная реформа 1965 года. Было проведено два Пленума ЦК КПСС (мартовский – по сельскому хозяйству и сентябрьский – по промышленности), рассмотревшие вопросы об основных элементах налоговой системы. В марте 1965 года был внедрен хозяйственный расчет в колхозах. Тогда же и образовалась налоговая система. Теперь она состояла из:

-  налога с оборота;

-  налога со зрелищ, введенного в 1942 году;

-  подоходного налога с колхозников, с изменением порядка его исчисления;

-  подоходного налога с кооперативных и общественных организаций.

Третий этап – вторая половина 70-х годов. В это время существенно меняется порядок исчисления и взимания существующих налоговых платежей. В 1975 году налоги со зрелищ преобразованы в налог от демонстрации кинофильмов. В 1977 году появились юридические и физические лица, и был введен подоходный налог с юридических и физических лиц, включая иностранных.

Таким образом, к концу 70-х годов сложилась новая система общегосударственных налогов с юридических лиц, которая состояла из:

-  налога с оборота;

-  налога с дохода от демонстрации кинофильмов;

-  подоходного налога с колхозов;

-  подоходного налога с кооперативных и общественных организаций;

-  подоходного налога с иностранных юридических и физических лиц.

Кроме того, помимо общегосударственных налогов, юридические лица в то время уплачивали и местные налоги.

Четвертый этап – с 1992 года произведена реформа платежей в бюджет. Основным руководящим документом являлся Закон РФ от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в РФ», который кардинальным образом изменил все налоги, в том числе и налоги с юридических лиц. Впервые был осуществлен единый подход к налогообложению юридических лиц, независимо от их форм собственности и организационно-правовой формы. С этой точки зрения система налогов стала унифицированной.

Основной формой платежей в государственную казну стал налог. По действующему законодательству РФ юридические лица уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням. Под системой налогов с юридических лиц следует понимать совокупность налогов, которые указанные субъекты обязаны уплачивать в силу Закона.

В систему налогов с юридических лиц включаются налоги:

-  на добавленную стоимость;

-  на прибыль предприятий;

-  на имущество предприятий;

-  на операции с ценными бумагами;

-  акцизы.

Пятый этап – с принятием Налогового кодекса РФ (часть 1) от 16.07.98 с изм. и доп.//РГ 1июля; (часть 2) от 5.08.00 // РГ 2августа.

В систему налогов и сборов в РФ включены:

-  налог на добавленную стоимость;

-  акцизы на отдельные виды товаров (услуг);

-  налог на прибыль (доход) организаций;

-  налог на доходы от капитала;

-  подоходный налог с физических лиц;

-  взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

-  государственная пошлина;

-  таможенная пошлина и таможенные сборы;

-  лесной налог;

-  водный налог;

-  экологический налог;

-  федеральные лицензионные сборы.

Роль налогов с юридических лиц:

1)  это основной источник формирования бюджетных и внебюджетных фондов;

2)  контрольная роль. Государство, взимая налоги, осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;

3)  стимулирующая роль проявляется через налоговые льготы. Государство стимулирует развитие предпринимательства и фермерства.

5.  ОРГАНИЗАЦИИ-ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

До 1992 г. виды налоговых платежей государственных пред­приятий и других хозяйственных организаций, основанных на не­государственных формах собственности (кооперативной, колхоз­ной, общественной), существенно различались между собой. Дохо­ды (прибыль) государственных предприятий в большей мере под­лежали централизованному перераспределению, изъятию по рас­поряжению органов государственного управления (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому государственные предприятия, помимо налоговых по форме своих платежей (налог с оборота), имели обязанность вно­сить в бюджет платежи, такой формы не имевшие (отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли). Они отличались от нало­гов индивидуализированностью размеров для разных пред­приятий.

В законодательстве и литературе такие платежи именовались не налогами, а обязательными платежами государственных пред­приятий в бюджет. В то же время в науке финансового права и в финансовой экономической науке была обоснована доктрина, со­гласно которой и те платежи государственных предприятий, кото­рые имеют налоговую форму (налог с оборота), по своей сущности налогами также не являются. Основным аргументом для обоснова­ния данного положения, помимо других факторов, выдвигалось отсутствие в этом случае перехода части доходов в собственность государства, так как предприятия являлись государственными. Впоследствии повышение уровня самостоятельности и возникно­вение новых форм взаимоотношений государственных предпри­ятий с органами государственного управления, установление рав­ноправия предприятий независимо от форм собственности при переходе к рыночной экономике обусловили и общность правового положения предприятий в области платежей в бюджет, а также единство применяемой к ним системы налогообложения. Выделе­ние из последней особой системы платежей для государственных предприятий потеряло прежнее значение.

До 90-х гг. основными платежами государственных предпри­ятий были установленные в результате реформы 1930 г. налог с оборота и отчисления от прибыли. Последние преобразовались затем в разные формы: плату за фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли, отчисления от прибыли в новом вари­анте. При этом налог с оборота распространялся и на негосударст­венные предприятия, а в отношении государственных предпри­ятий он признавался налогом лишь по форме, но не по существу. Колхозно-кооперативные и общественные предприятия уплачива­ли также соответствующие подоходные налоги.

Однако уже в Законе СССР «О государственном предприятии (объединении)» от 01.01.01 г. содержалась ориентация на переход к налогообложению прибыли этих предприятий (ст. 17). Предполагалось сочетать его с другими обязательными платежами в бюджет.

И лишь в 1992 г. была проведена реформа платежей в бюджет всех предприятий и других организаций. В системе этих платежей перестали учитываться особенности форм собственности платель­щиков. С этой точки зрения она стала унифицированной. Основ­ной формой платежей в государственную казну стал налог. Круг налогоплательщиков-организаций значительно расширился. В него вошли также банки, страховые и другие коммерческие ор­ганизации. Но и некоммерческие организации, в том числе бюд­жетные, стали налогоплательщиками при наличии у них объекта налогообложения.

По действующему российскому законодательству организации уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням.

Рассматривая правовой статус организаций в качестве налогоплательщиков, следует заметить, что в законодательстве встреча­ется выражение «юридическое лицо», которое применяется как обобщенное, относящееся к организациям различных видов и пра­вовых форм. Причем под этим термином законодательство нередко имеет в виду и организации, не являющиеся юридическими липа­ми (филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие от­дельный баланс и расчетный счет). В таком расширенном толкова­нии, например, говорится о юридическом лице в нормах Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 01.01.01 г., как утративших в 1999 г. силу, так и продол­жающих действовать. Однако Налоговый кодекс России (часть первая) применяет в качестве обобщающего уже другой термин, а именно «организации» (ст. 19).

В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммер­ческие, так и некоммерческие организации. Коммерческие орга­низации, в отличие от некоммерческих, основной целью своей де­ятельности имеют извлечение прибыли. Особо среди коммерчес­ких организаций выделяются субъекты малого предприниматель­ства, которым оказывается государственная поддержка в разви­тии их деятельности, распространяющаяся и на область налогооб­ложения в форме предоставления налоговых льгот, отсрочек и рас­срочек по уплате налогов. Субъектам малого предпринимательст­ва предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Итак, к плательщикам налогов, входящим в группу организа­ций, относятся:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), имею­щие согласно российскому законодательству статус юридического лица, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями;