Лекция на тему № 7-8: Налоги с юридических лиц. Налоги и сборы с физических лиц (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Утверждаю

начальник кафедры

конституционного и

административного права

__________

«___» ____________ 2013 г.

Лекция

на тему № 7-8: Налоги с юридических лиц. Налоги и сборы с физических лиц.

Дисциплина: Финансовое право

(030505.65 — Правоохранительная деятельность)

Обсуждён и утверждён на заседании кафедры Протокол № 11 от «04» февраля 2013г.

Подготовил: Профессор кафедры доктор исторических наук ___________

Краснодар

2013 г.

Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 2-4 часа в соответствии с тематическим планом

Место проведения: учебная аудитория

Методика проведения: традиционная форма

Основное содержание темы:

Система и роль налогов с физических лиц.

Местные налоги и сборы. Земельный налог.

Основные этапы развития налоговой системы в России.

Основные термины и понятия: «Неспособность юридического лица», «Налоговое правонарушение».

Цели занятия:

1. Дидактическая - приобретение курсантами (слушателями) теоретических знаний о понятии и особенностях административного процесса, а также о его принципах и структуре.

2. Методическая - доведение до курсантов (слушателей) содержания основ знаний по рассматриваемой теме, рекомендуемой литературы, акцентирование внимания курсантов (слушателей) на наиболее значимых характеристиках изучаемой проблематики.

3. Воспитательная - формирование у курсантов (слушателей) убежденности в необходимости строгого следования требованиям законодательства.

План:

Введение

1.  Система и роль налогов с физических лиц.

2.  Правовая характеристика основных налогов с физических лиц. Налог на доход с физических лиц.

3.  Местные налоги и сборы. Земельный налог.

4.  Основные этапы развития налоговой системы в России.

5.  Организации-плательщики налоговых платежей.

6.  Правовая характеристика основных налогов с организаций:

а)  Налог на добавленную стоимость (НДС);

б)  Акцизы;

в)  Транспортный налог.

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

В Законе РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» указана обязанность организаций в срок и в полном объеме уплачивать налоги. Система налогов на протяжении развития нашего государства менялась, причем до 90-х годов подход к налогообложению юридических лиц практически был неодинаков и различался в зависимости от формы собственности. Всегда считалось, что государственные организации налоги не уплачивали, поскольку государство не может само себя облагать налогами, и поэтому налоги применялись, как правило, к предприятиям и организациям негосударственной формы собственности.

Доходы (прибыль) государственных предприятий в большей мере подлежали централизованному перераспределению, изъятию по распоряжению органов государственного управления (министерств, ведомств) и зачислению в централизованные денежные фонды. Поэтому государственные предприятия, помимо налоговых платежей (налог на прибыль), несли обязанность вносить в бюджеты платежи, такой формы не имевшие (отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли). Такие платежи именовались не налогами, а обязательными платежами государственных предприятий в бюджет.

1.  СИСТЕМА И РОЛЬ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граж­дан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обоб­щенным термином — физические лица. Эта система в 1992 г. суще­ственно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога с физических лиц — подоходного налога, были отменены некоторые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков, оди­ноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с вла­дельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с госу­дарством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом об­щества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с органи­зациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: налог на доходы с физических лиц; налоги на имущество; земельный налог. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляе­мые в дорожные фонды; на индивидуальных предпринимателей (без образования юридичес­кого лица), как и на организации, распространяется налог с про­даж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению ор­ганов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на пере­продажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налого­вую систему Российской Федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т. е. обще­го размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ста­вок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В Кодексе, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорож­ные фонды, называется лишь один — дорожный налог. Но основ­ные налоги — налог на доходы с физических лиц и на имущество — сохранены. Переве­ден на уровень местного налог на наследование или дарение. Со­хранены и пошлины (государственная и таможенная) и ряд сборов. Все они также распределены по трем уровням.

Какова же роль налогов в обществе и государстве? Основная роль налогов — фискальная (от лат. fiscus — казна), соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Но в налогах заложены большие возможности по регулированию социально - экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т. п.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые этот налог распространяется.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего де­мографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обще­ством (освобождение от налогов участников Великой Отечествен­ной войны, Героев СССР и Российской Федерации и т. д.).

2.  ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Родиной подоходного налога с физических лиц является Великобритания. Пер­вая попытка ввести подоходное налогообложение в России отно­сится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с незначительным поступлением данных платежей в государствен­ный бюджет. В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула рос­сийское правительство на новую попытку установления подоход­ного налога, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образ­цу. Вместе с тем, революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 01.01.01 г. и от 01.01.01 г. подоходное налогообложение было возобновлено. В 30-е годы по­доходное налогообложение носило социальный характер. В част­ности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количест­вом налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами. В 1943 г. произошла новая реформа подоходного на­логообложения, в соответствии с которой под обложение налогом попадали граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства.

Порядок взимания подоходного налога, введенный с января 1992 г., ознаменовал новый этап в развитии подоходного налого­обложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу пла­тельщиков.

В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 01.01.01 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и по форме возложения налогового бремени является прямым.

Часть первая Налогового кодекса РФ, устанавливающая иную систему налогов и сборов в Российской Федерации, относит налог на доходы физических лиц также к федеральным налого­вым платежам (ст. 13).

До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога на доходы физических лиц осуществлялось на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». С принятием части второй Налогового кодекса РФ правовая регламентация исчисления и взимания нало­га осуществляется в соответствии с положениями главы 23 ука­занного нормативного акта.

Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные эле­менты налогообложения, определяемые ст. 17 указанного норма­тивного акта.

По отношению к налогу на доходы физических лиц налого­плательщиками являются физические лица, среди которых за­конодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых не­резидентов. К налоговым резидентам РФ Кодекс относит физических лиц, фактически находящихся на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение налогового пе­риода:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря).

При определении налоговой базы, являющейся важным эле­ментов налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор­мах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен на дату получения дохода. Правила определения цен установлены ст. 40 НК РФ.

В зависимости от вида дохода датой фактического его получе­ния могут являться дни:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход в виде оплаты труда за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физи­ческих лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложе­нию, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер нало­говой базы, т. е. вычеты.

К первой группе, в частности, относятся:

-  пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

-  пенсии;

-  алименты;

-  суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных меж­дународными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

-  стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

-  доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

-  доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки ре­финансирования Банка России, в течение периода, за который на­числены указанные проценты;

-  стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

-  ряд других.

Во второй группе различают стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

К стандартным налоговым вычетам относятся установлен­ные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. При этом различают следующие стандартные вычеты:

-  в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиацион­ным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, получен­ных при защите СССР, Российской Федерации или при исполне­нии иных обязанностей военной службы; ряда других;

-  в размере 500 руб. для Героев Советского Союза и Героев Рос­сийской Федераций, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполняв­ших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, также граждан принимавших участие в боевых действиях на территории РФ с 1.01.2007 (ФЗ РФ от 18.07.06 г. );

-  в размере 400 руб. для иных физических лиц до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Однако, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, на­логовый вычет не применяется;

-  в размере 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся ро­дителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется. Указанный вычет про­изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета указанным лицам прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Между тем, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в размере от 400 до 3000 руб., предоставляется только один максимальный из всех причитающихся ему вычетов.

К числу социальных налоговых вычетов Кодекс относит дохо­ды (расходы) в размере не более 25 тыс. руб., направляемые (уплачиваемые) физическими лицами — налогоплательщиками в календарном году:

-  на благотворительные цели в виде денежной помощи орга­низациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со­циального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным уч­реждениям на нужды физического воспитания граждан и содер­жание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиоз­ным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

-  за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щую лицензию, по дневной форме. Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

-  за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответ­ствующую лицензию, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств. При этом перечень медицинских услуг и ле­карственных средств утверждается Правительством РФ.

Между тем в пределах размеров социальных налоговых выче­тов представительные органы власти субъектов РФ вправе уста­навливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только при на­личии у физического лица документов, подтверждающих его фак­тические расходы на благотворительность, образование и лечение.

В числе имущественных налоговых вычетов выделяют дохо­ды (расходы) физических лиц - налогоплательщиков в кален­дарном году:

-  полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом пе­риоде от продажи иного имущества, находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанно­го имущества;

-  израсходованные на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квар­тиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в российских банках и фактически израсходован­ным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются физическому лицу на ос­новании письменного заявления при подаче им налоговой декла­рации в налоговые органы, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Однако повторное предоставление налогоплательщику иму­щественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

-  индивидуальным предпринимателям, частным нотариу­сам и иным лицам, занимающимся частной практикой;

-  физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера;

-  физическим лицам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или иное исполь­зование произведений науки, литературы и искусства, вознаграж­дения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Указанные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если на­логоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы, нало­говые вычеты производятся в размерах, установленных ст. 221 НКРФ.

Законодатель соотносит расходы индивидуальных предприни­мателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся част­ной практикой, с затратами, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. Лицам, имеющим право на профессиональные вычеты, вычеты предоставляются при по­даче письменного заявления налоговым агентам. При отсутствии налоговых агентов право на получение вычетов реализуется нало­гоплательщиками путем подачи письменного заявления в налого­вые органы одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика.

Раз­меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.

Основная налоговая ставка в размере 13% является постоян­ной независимо от суммы и источников получаемого дохода.

Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных, в частности, в виде про­центов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи­танной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годо­вых по вкладам в иностранной валюте, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых дей­ствующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату получения таких средств, либо за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договора, — ставка составля­ет 35%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

НК РФ устанавливает особенности в порядке налогообложе­ния отдельных видов доходов.

Так, исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязан­ностей, по совместительству и от выполнения работ по граждан­ско-правовому договору, производится организацией или индиви­дуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которы­ми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-право­вых отношениях. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с нача­ла налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­выми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате. Однако, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выпла­чиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для до­ходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Что касается индивидуальных предпринимателей и лиц, зани­мающихся частной практикой, они производят уплату налога авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений с указанием суммы исчисленного налога:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых плате­жей.

Особое внимание в НК РФ уделяется порядку представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями; частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, рабо­тающими в соответствии с договорами гражданско-правового ха­рактера у других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физическими лицами, продавшими имущество, при­надлежащее им на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источни­ков, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающи­ми выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять на­логовую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.  МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Конституция РФ закрепила право органов местного самоуп­равления устанавливать местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Эта норма получила развитие в федеральных законах «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

В зарубежных капиталистических странах местные налоги и сборы являются главным источником доходов местных бюдже­тов. В России они таковыми пока еще не стали, хотя число их в 90-х гг. существенно возросло.

В указанные годы в России сформировалась новая система местных налогов и сборов вместо действовавшей на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 01.01.01 г. «О местных налогах и сборах» до вступления в действие Закона РФ от 01.01.01 г. «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации». В соответствии с названным Указом в число местных налогов входили лишь три платежа — налог с вла­дельцев строений, а также земельный налог и налог с владельцев транспортных средств, не идентичные установленным позднее одноименным налогам. Предусматривалась также возможность введения нескольких местных сборов, не получивших широкого распространения.

Закон РФ от 01.01.01 г. выделяет в налоговой системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее включе­ны налоги в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по своим юридическим свойствам к на­логам. Всего в Законе с учетом изменений и дополнений (на ав­густ 2002 г.) предусмотрено 23 таких платежа.

В отличие от названного Закона РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) 1998 г. резко сократил число местных налогов.

К ним относится только четыре платежа: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, и местные лицензионные сборы (ст. 15 Кодек­са). Однако эта статья еще не вступила в действие.

Установление местных налогов и сборов относится к предме­там ведения муниципальных образований (местного самоуправ­ления) в числе других финансовых вопросов местного значения и находится в исключительной компетенции представительно­го органа местного самоуправления. Органы местного самоуп­равления также самостоятельно устанавливают и льготы по этим налогам.

В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение положения Европейской хартии местного само­управления, принятой Советом Европы 15 октября 1985 г., в ко­торой особо выделена компетенция местных сообществ, касаю­щаяся местных налогов и сборов. В этом документе отмечается, что местные сообщества имеют право в рамках экономической по­литики государства на собственные достаточные ресурсы, кото­рыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. «По крайней мере, часть финансовых ресур­сов, — говорится в Хартии, — должна поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют право устанавли­вать в рамках закона» (п. 1 и 3 ст. 9).

Местным налогам и сборам, согласно законодательству РФ, свойствен ряд общих особенностей, а именно:

а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории, подведомственной соответствую­щему органу местного самоуправления;

б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

в) отнесение введения и организации взимания данных плате­жей к компетенции органов местного самоуправления;

г) нахождение поступления и использования платежей как со­ставной части доходов местных бюджетов под контролем органов местного самоуправления;

д) наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с налоговыми платежами других уровней.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных законодательством РФ.

Прежде всего, органы местного самоуправления, устанавли­вая местные налоги и сборы на своей территории, должны ру­ководствоваться их перечнем, предусмотренным в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (впо­следствии — ст. 15 НК РФ), за пределы которого они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов — уста­новление ставок, льгот и т. д. — также решаются в рамках, оп­ределенных законодательством РФ. По упомянутым вопросам органы местного самоуправления принимают решения самосто­ятельно.

Местные налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются на две группы в зависимости от порядка их уста­новления и введения:

·  во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодательст­вом РФ и подлежащие обязательному введению на всей террито­рии РФ. Конкретные ставки этих налогов определяются законо­дательными актами органов государственной власти субъектов Федерации, а также органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

·  во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из их перечня, предусмотрен­ного федеральным законодательством.

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Другие платежи входят во вторую группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смыс­ле слова составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на строительство объек­тов производственного назначения в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Осталь­ные — сборы. Все они объединяются в Законе РФ «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» (ст. 21) под условным наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке рас­пределения расходов предприятий и организаций по уплате мест­ных налогов и сборов. Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды об­разования, налог на рекламу, сбор за парковку автотранспорта, сборы за проведение теле - и киносъемки, сборы за уборку территории населенных пунктов и налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы предпри­ятия и организации уплачивают за счет части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль; это относится к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли винно-водочными изделиями, сбору за право использования местной символики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, за­ключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» взимание местных нало­гов и сборов заменяется разделом продукции.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных налогов, как и налогов других уровней, осущест­вляется налоговыми органами в соответствии с Законом о налого­вых органах и нормами части первой НК РФ (гл. 14 «Налоговый контроль»). Однако представительные органы местного самоуп­равления вправе создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. Данная служба должна координиро­вать свою деятельность с налоговыми органами РФ и предостав­лять им всю необходимую информацию.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ВВЕДЕНИЮ НА ВСЕЙ ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Группа местных налогов и сборов, введение которых предоп­ределено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации» и не требует подтверждения со стороны органа местного самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков и регулируются особыми законами РФ.