Лекция на тему № 7-8: Налоги с юридических лиц. Налоги и сборы с физических лиц (стр. 3 )

б) международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на российской терри­тории;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образован­ные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в России предпринимательскую деятель­ность через постоянные представительства (или - иностранные юридические липа);

г) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций при условии, что они имеют отдельный баланс и расчетный счет. Не являясь юридическими лицами, филиалы на­деляются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и дейст­вуют на основании утвержденного им положения.

Уточненный перечень налогоплательщиков-организаций со­держится в законах по каждому налогу. Придание статуса нало­гоплательщиков филиалам и другим подразделениям способству­ет более полному охвату объектов налогообложения и своевремен­ному поступлению средств в государственную казну.

Все перечисленные субъекты несут обязанность уплатить какой-либо налог и другие связанные с ней обязанности лишь при наличии у них соответствующих объектов налогообложения. Они же обязаны:

• руководствуясь законодательством, исчислить сумы налого­вых платежей, подлежащих уплате в установленные сроки;

• своевременно перечислить со своего расчетного счета в банке требуемую сумму;

• вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в установ­ленных случаях - расчеты платежей.

Объектами налогообложения для организаций могут быть:

прибыль, доход, стоимость определенных товаров, оборот товаров и другие денежные суммы, а также имущество. Соответственно этому организации уплачивают налоги: на прибыль, на имущест­во, на добавленную стоимость и акцизы, на операции с ценными бумагами. С них взимается также ряд налогов целевого и нецеле­вого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, земельный налог, на покупку иностранной валюты, налог с продаж и др.). Организации в соответствующих случаях осуществляют я такие платежи, включенные в налоговую систему, как государственная и таможенная пошлины, разнообразные сборы, платежи за поль­зование природными ресурсами, иные платежи обязательного ха­рактера. Наиболее существенны по числу плательщиков и посту­пающим суммам - налог на прибыль, налог на добавленную стои­мость и акцизы, из иных платежей - таможенная пошлина.

Федеральным законом от 01.01.01 г. в налоговое зако­нодательство внесены дополнения, касающиеся налогообложения организаций, действующих в области недропользования на основе соглашений о разделе продукции, заключаемых с государством в соответствии с федеральным законом. В соответствии с дополне­ниями к Закону РФ «Об основах налоговой системы» (к ст. 19-21)

Глава 15. Налоги с организаций взимание налогов и сборов при заключении таких соглашений за­меняется разделом произведенной продукции или осуществляется в соответствии с налоговым законодательством с учетом положе­ний Закона РФ «О соглашениях, о разделе продукции». Замена уплаты налогов разделом продукции распространяется на акцизы, налоги на прибыль и имущество предприятий, на добавленную стоимость, таможенную пошлину, налог на пользователей автомо­бильных дорог, платежи за пользование недрами и др. Соответст­вующие дополнения внесены в законы об этих платежах.

6.  ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ

А) НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) является разновиднос­тью налога с оборота. Он стал взиматься в России с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стои­мость», действовавшего в основной своей части до 1 января 2001 г.; с этой даты вступила в силу часть вторая Налогового ко­декса РФ, гл. 21 которого регулирует взимание НДС в настоящее время.

По своей природе НДС является косвенным налогом. Юри­дический и фактический налогоплательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители това­ров (работ, услуг), так как он включается в цену последних. Юридическими налогоплательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели, вносящие налог в бюд­жет.

Наименование НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реали­зации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавлен­ную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных опера­ций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) в связи с деятельностью на территории Российской Федера­ции — организации и индивидуальные предприниматели, при­знаваемые таковыми согласно ст. 11 НК РФ, а именно россий­ские и иностранные юридические лица, международные органи­зации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, физические лица, зареги­стрированные в установленном порядке и осуществляющие пред­принимательскую деятельность без образования юридического лица, частные охранники, частные нотариусы и частные детек­тивы;

2) в связи с перемещением товаров через таможенную грани­цу — лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в соответ­ствии с Таможенным кодексом РФ.

Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результа­тов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предо­ставлении отступного или новации, а также передача имущест­венных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисле­ния) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ относит­ся к самым распространенным объектам обложения НДС. При этом следует отметить, что НДС применяется как к возмездной, так и безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). Не при­знаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключе­нием целей нумизматики, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не свя­занной с предпринимательской деятельностью, и иные операции, предусмотренные п. 3 ст. 39 НК РФ, а также ряд операций, ука­занных в ч. 2 ст. 146 НК, к числу которых следует относить пере­дачу имущества государственных и муниципальных предпри­ятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, сана­ториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использо­вание или эксплуатацию указанных объектов по их назначению, и др.

Налогообложение добавленной стоимости имеет место толь­ко при реализации на территории России. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России объектом обложения НДС не является. В этой связи, принципиальным является во­прос об определении места реализации. Местом реализации то­варов признается территория РФ, если товар находится на тер­ритории России (не отгружается и не транспортируется) или товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории России.

В отношении места реализации работ (услуг) на территории России можно выделить следующие правила:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находя­щимся на территории РФ;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туриз­ма, отдыха и спорта;

4) покупатель или исполнитель работ (услуг) осуществляет де­ятельность на территории РФ.

Налоговая база для налога на добавленную стоимость высту­пает в качестве стоимости товаров, работ, услуг, исчисленной ис­ходя из свободных цен по сделке. Цена определяется без включе­ния в нее НДС и налога с продаж, но с учетом акцизов для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Дан­ное правило определения налоговой базы общее, однако, следует учитывать особенности определения цены согласно статье 40 НК РФ, а также особенности определения налоговой базы по не­которым хозяйственным операциям и ввозе товаров на таможен­ную территорию. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает спе­циальный порядок определения налоговой базы в отношении договоров под уступку денежного требования или уступки требо­вания (цессии), договоров комиссии и т. д.

Налоговый период установлен в двух временных сроках, по ис­течении которых определяется налоговая база НДС и исчисляет­ся его сумма. Обычным налоговым периодом является календар­ный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг, не превышающими один миллион рублей, налоговый период равен одному кварталу.

Ставки налога на добавленную стоимость подразделяются на пять видов:

- 0% - в отношении товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (таковыми, например, являются товары, вывезен­ные в таможенном режиме);

- 10% - в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных п. 2 ст. 164 НК РФ;

- 18% - применяется при реализации товаров (работ, ус­луг), не указанных в п. 1 и 2. ст. 164 НК РФ;

- расчетная ставка, определяемая как процентное отноше­ние 10%-ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой став­ки. Применяется данная ставка при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, облагаемым 10%-ной ставкой;

- расчетная ставка, определяемая как процентное отноше­ние 18% - ной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой став­ки. В обычном варианте подобные операции облагались бы по ставке

18 %. Последние две ставки используются и в иных случа­ях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Порядок исчисления налога представляет собой определение суммы налога, которая может быть представлена как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, и умень­шается при этом на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат различные суммы налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, например, суммы, исчисленные налогоплательщиком с авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров. Приме­нение налоговых вычетов производится на основании специальных документов - счетов-фактур и налоговых деклараций.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регламентированы ст. 174 НК РФ. Уплата НДС за истекший налоговый период осу­ществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию России налог уплачивается в соответствии с таможен­ным законодательством. Однако, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по операциям реализации това­ров (работ, услуг) или передачи товаров для собственных нужд, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику с учетом особенностей налогового законода­тельства.

Немаловажное значение имеет для порядка уплаты налога мо­мент реализации товаров (работ, услуг). Момент зависит от не­скольких факторов, но прежде всего от учетной политики нало­гоплательщика. Если налогоплательщик закрепил возникнове­ние обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявле­нию покупателю расчетных документов, то моментом реализации товаров (работ, услуг) является: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) или день оплаты товаров (работ, услуг). Если нало­гоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогооб­ложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, то датой реализации высту­пает день оплаты товаров (работ, услуг).

По налогу на добавленную стоимость установлен очень широ­кий круг льгот. Их можно классифицировать по двум основани­ям: по кругу налогоплательщиков и по объектам налогообложе­ния. Так, в отношении налогоплательщиков действует освобож­дение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Например, ор­ганизации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предше­ствующих последовательных календарных месяца сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Что касается льгот по объекту налогообложения, то здесь за­конодатель выделяет операции, не подлежащие налогообложе­нию, и операции, подлежащие налогообложению по льготным ставкам 0% и 10%. Так, освобождаются от налогообложения ме­дицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися част­ной медицинской практикой, за исключением косметических, ве­теринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

К медицинским услугам, освобождаемым от налогообложения, относятся услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обя­зательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуги по сбору у населения крови, оказы­ваемые по договорам со стационарными лечебными учреждения­ми и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицин­ской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным. Зако­нодатель предусмотрел освобождение от налогообложения и дру­гие виды операций по реализации товаров, работ, услуг.

Применительно к льготным налоговым ставкам законодатель выделяет строго определенные товары, работы и услуги. Так, со­гласно ст. 164 НК РФ по ставке 0% облагаются работы, выполняе­мые в космическом пространстве; операции по реализации драго­ценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; реализация товаров, предназначенных для официального использования иностранными дипломатически­ми и приравненными к ним представительствами и др. По ставке 10% производится налогообложение следующих товаров: яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, кровати детские, коляски для детей, игрушки, подгузники и др.

Контроль за уплатой НДС возложен на налоговые органы, а в некоторых случаях - на таможенные органы.

Б) АКЦИЗЫ относятся к числу наиболее распространенных нало­гов, они закреплены в налоговых системах почти всех государств и долгое время являлись одним из основных источников государ­ственных доходов. На современном этапе в промышленно разви­тых государствах доля акцизных налогов в доходах бюджета су­щественно снизилась.

Слово «акцизы» произошло от латинского глагола accidere - резать, кроить и, по всей видимости, этимологически восходит к старинным понятиям подати, оброка.

Акцизы - это один из самых древних налогов, например, на Руси спиртные напитки подвергались акцизному обложению еще в X—XI в. К началу XX в. в России акцизы обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов, функционировало специальное ак­цизное ведомство, осуществляющее надзор за плантациями таба­ка, контроль за его хранением и продажей. После Октябрьской революции акцизное налогообложение существовало недолго, до налоговой реформы 1930 г., и было возобновлено в нашей стране с 1992 г., с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «Об ак­цизах», который с многочисленными изменениями и допол­нениями действовал до 1 января 2001 г. В настоящее время взи­мание акцизов регулируется гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Акцизы - это косвенный налог, по некоторым характеристи­кам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщиков, применение зачет­ной системы исчисления и уплаты, специального порядка возвра­та переплаченных в бюджет сумм и некоторые другие), при этом акцизы отличаются от НДС (акцизами облагаются лишь некото­рые, специально перечисленные в законе товары, каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к ко­личеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости).

В потребительской корзине общества существует ряд товаров, производство и реализация которых при низкой себестоимости приносит очень высокий уровень прибыли благодаря стабильно­му и массовому спросу на них: алкогольная и табачная продук­ция, ювелирные изделия, автомобили, бензин и некоторые дру­гие. Установление акцизов на такие товары обеспечивает решение целого ряда задач.

Во-первых, государство изымает получаемую производителя­ми сверхприбыль, снижая рентабельность таких производств с необоснованно высокого до среднего уровня, сложившегося в экономике страны.

Во-вторых, акцизы все в большей мере использу­ются для устранения негативных последствий, возникающих в обществе при потреблении или использовании определенных групп товаров. Например, во Франции и США в несколько раз были увеличены акцизы на табак, что позволило получить сред­ства на государственную медицинскую программу по борьбе с ку­рением. В странах Европейского Союза установлена регрессивная шкала акцизных ставок на сигареты: ставка уменьшается по мере увеличения цены сигарет. Предполагается, что в результате этого увеличится спрос на более дорогие, следовательно, более качест­венные и менее вредные для здоровья потребителей сигареты. Такая же схема действует и в отношении бензина: акциз на эко­логически более чистый бензин ниже, чем на бензин с содержа­нием свинца.

В Российской Федерации в качестве подакцизных выделяют: подакцизные товары (спирт и спиртосодержащая продукция, ал­когольная и табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, дизельное топливо, автомобильный бензин и моторные масла) и по­дакцизное минеральное сырье (природный газ). Перечень подакцизной продукции содержится в ст. 181 НК РФ, является исчерпывающим и может быть изменен только путем внесения законодательных изменений в НК РФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в гл. 22 НК РФ операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем:

- реализация произведенных подакцизных товаров,

- реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителя,

- передача на территории РФ подакцизных товаров, кото­рые были произведены для собственных нужд,

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ,

- реализация природного газа за пределы территории РФ и т. д.

Перечень содержит описание 19 операций с подакцизной про­дукцией, при совершении которых возникает обязанность исчис­лить и уплатить акцизы.

Плательщиками акцизов являются организации, индивиду­альные предприниматели, а также лица, перемещающие подак­цизные товары через таможенную границу России. Перечислен­ные лица признаются налогоплательщиками только в том случае, если они совершают облагаемые акцизами операции с подакциз­ными товарами или подакцизным минеральным сырьем.

Ставки акцизов обладают рядом особенностей.

Во-первых, акцизные ставки имеют разную форму закрепле­ния и делятся на: твердые (специфические), установленные в конкретной денежной сумме на единицу измерения (например, 4 руб. 60 коп. за 1 л пива, 13 руб. за одну сигару) и адвалорные, установленные в процентах к стоимости товара или минерального сырья (например, 15% от стоимости природного газа, реализуе­мого на территории России). Существуют также комбинирован­ные ставки, сочетающие в себе указанные выше формы (напри­мер, ставка акциза на сигареты с фильтром равна 50 руб. за 1000 штук плюс 5% от их стоимости).

Во-вторых, они носят индивидуальный характер, т. е. каждый вид подакцизной продукции имеет свою ставку, а некоторые виды — даже несколько ставок. Например, в отношении легко­вых автомобилей закреплено три ставки (в зависимости от мощ­ности двигателя: от 0 до 129 руб. за 1 л. с.), в отношении табачной продукции — шесть ставок (в зависимости от ее разновидности (табак, сигары, сигариллы, сигареты и т. д.).

В-третьих, акцизные ставки применяются к разным единицам измерения подакцизных товаров или минерального сырья: объе­му (вино, пиво — в литрах), весу (табак — в килограммах, нефте­продукты — в тоннах), количеству (сигареты, сигары — в шту­ках) или стоимости (природный газ).

Для акцизов характерна регулярная корректировка перечня подакцизной продукции и налоговых ставок. Ставки, как прави­ло, повышаются. Это вызвано необходимостью поддержания ста­бильного уровня доходов от акцизов. По большинству подак­цизных товаров ставки привязаны не к стоимости, а к количественной характеристике (весу и

т. д.), что в условиях инфляции приводит к постоянному снижению реального уровня доходов.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида применяемых ставок. По подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены твердые (специфические) ставки, нало­говая база равна объему реализованных товаров в натуральном выражении (например, общее количество штук реализованных в налоговом периоде сигар). По подакцизной продукции, в отноше­нии которой установлены адвалорные ставки, налоговая база оп­ределяется как стоимость соответствующего товара или мине­рального сырья. По подакцизным товарам, в отношении которых закреплены комбинированные ставки, определяемая налоговая база состоит из двух частей: количество реализованных подакциз­ных товаров и их общая стоимость.

Налогоплательщик обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизной продукции, в отношении которого установлена самостоятельная налоговая ставка. Если налогопла­тельщик упрощает свою обязанность и по всем налогооблагаемым операциям определяет единую налоговую базу, то акциз должен быть исчислен по максимальной ставке из тех, которые могут быть применены данным налогоплательщиком.

Налоговый период, т. е. период, по истечении которого нало­гоплательщик обязан определить налоговую базу и исчислить размер акцизного налога, равен одному календарному месяцу.

Налог исчисляется как произведение соответствующей став­ки и налоговой базы (для подакцизных товаров, в отношении ко­торых закреплены специфические ставки) или как соответствую­щая ставке процентная доля налоговой базы (в случае, если ставки адвалорные).

По подакцизным товарам, на которые распространяются ком­бинированные ставки, налог исчисляется следующим образом: определяется размер акциза, соответствующий объему реализо­ванных товаров, затем рассчитывается размер акциза исходя из стоимости реализованных товаров, после чего полученные пока­затели суммируются.

Исчисленные суммы акциза включаются в цену товара и должны быть указаны отдельно в первичных учетных докумен­тах, счетах-фактурах и других расчетных документах. Таким об­разом осуществляется предъявление акциза покупателю. Оно обязательно во всех случаях реализации или передачи подакциз­ной продукции, за исключением реализации подакцизных това­ров населению по розничным ценам (на ярлыках, ценниках, чеках сумма акциза, как и сумма НДС, не выделяется).

Предъявление акциза позволяет продавцу подакцизного това­ра отнести уплаченные суммы акциза к своим расходам при ис­числении налога на прибыль организаций. А покупателю - уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму, предъявленную ему продавцом, если покупатель приобре­тал подакцизные товары в качестве сырья для производства дру­гих подакцизных товаров (следовательно, при реализации произ­веденной подакцизной продукции он также обязан исчислить и уплатить акциз, но имеет право его уменьшить).

Данная система расчетных взаимоотношений позволяет пере­ложить фактическую уплату акцизов на последнего покупателя, который приобретает товар не для производства других подакциз­ных товаров, а для потребления. Поэтому акцизы часто называют налогом на потребление.

Сроки у платы акцизов закрепляются ст. 204 НК РФ, они раз­личаются в зависимости от вида реализуемой подакцизной про­дукции и даты ее реализации: акциз должен быть уплачен в те­чение от 1 до 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую деклара­цию установленной формы.

Главой 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и та­бачной продукции.

Так, в целях усиления контроля за своевременностью и полно­той уплаты налогов, а также за легальностью произ­водства и реализации на территории РФ табака, табачной и алко­гольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специальными акцизными марками. Маркировка предполагает приобретение и нанесение на табак и табачную продукцию акциз­ных марок, а на алкогольную продукцию - акцизных марок и региональных специальных марок. Порядок изготовления марок и маркировки подакцизной продукции определяется Правитель­ством РФ.

Ответственность за маркировку возложена на производителей подакцизных товаров. Для них покупка акцизных и региональ­ных специальных марок является формой авансового платежа по акцизам. Стоимость акцизных марок (или ставка авансового пла­тежа) устанавливается Правительством РФ, она не должна пре­вышать 1% от ставки акциза на алкогольную продукцию с объ­емной долей этилового спирта свыше 25% (на 2002 г. эта ставка установлена в размере 98 руб. 78 коп. за 1 л).

В этих же целях в отношении алкогольной продукции с 1 ян­варя 2001 г. введен специальный налоговый режим - режим на­логового склада. Он представляет собой комплекс мер и меро­приятий налогового контроля со стороны налоговых органов в отношении алкогольной продукции, производимой на террито­рии РФ. То есть алкогольная продукция с момента окончания ее производства до момента отгрузки покупателю находится под по­стоянным контролем сотрудников налоговых органов. Режим на­логового склада распространяется на территорию и помещения, в которых алкогольная продукция производится, а также на специ­ализированные помещения, в которых она хранится до отгрузки покупателю - они называются акцизные склады. Акцизные склады могут быть учреждены только с разрешения территори­альных органов Министерства финансов РФ. Порядок их учреждения и функционирования определяется Правительст­вом РФ.

В отношении налогоплательщиков, осуществляющих произ­водство и (или) реализацию нефтепродуктов, предусматривается такая мера налогового контроля, как создание на их производст­венной территории постоянно действующих налоговых постов. Под налоговым постом понимается деятельность должностных лиц налоговых органов по наблюдению за процессами производ­ства и (или) реализации нефтепродуктов. Сотрудники налоговых постов, имеют доступ в любые помещения и территории налого­плательщика, связанные с производством и (или) реализацией нефтепродуктов.

Налоговый кодекс, закрепляя правовое регулирование взи­мания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 ПК РФ определяет перечень опера­ций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, осво­бождаемых от налогообложения. Такое освобождение факти­чески является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными платель­щиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплатель­щику (по налогу на добавленную стоимость, например, осво­бождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не всегда выгодно освобождаемому налогоплатель­щику). К освобождаемым от акцизного налогообложения опе­рациям относятся:

- передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

- реализация на территории РФ природного газа для потреб­ления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

- использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

В) ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ установлен Федеральным законом от 01.01.01 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вто­рую Налогового кодекса Российской Федерации и другие акты за­конодательства Российской Федерации». Регулирующие его нормы включены в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, вошед­шую в раздел IX Кодекса (Региональные налоги).

Названный налог, помимо того, что является региональным, отличается другой особенностью — целевым характером. Он за­креплен в качестве одного из источников целевых бюджетных средств территориальных дорожных фондов, находящихся в ве­дении субъектов Российской Федерации (ст. 3 упомянутого Феде­рального закона).

В последнее время, включая 2002 год, в эти фонды (и бюджеты субъектов РФ) поступают средства от введенных ранее Законом РФ от 01.01.01 г. «О дорожных фондах в Российской Фе­дерации» двух налогов: налога на пользователей автомобильных дорог (плательщики — организации и предприниматели, ставка налога — 1% выручки от реализации продукции) и налога с вла­дельцев транспортных средств (плательщики — организации и граждане, уплата до ежегодной регистрации транспортных средств по дифференцированным ставкам с каждой лошадиной силы мощности двигателя, это относится только к транспортным средствам на пневмоходу). Вначале таких налогов было пять. Все они числились в ранге федеральных налогов, хотя зачислялись и в территориальные (субъектов РФ) фонды. На основании упомя­нутого Федерального закона от 01.01.01 г. из перечня феде­ральных налогов, содержащегося в Законе РФ «Об основах нало­говой системы» (ст. 19) пункт о налогах, служащих источником образования дорожных фондов, исключен.

С установлением транспортного налога, поскольку он являет­ся региональным, укрепляется самостоятельная финансовая база субъектов РФ. Однако финансовая база муниципальных образо­ваний ослабляется, поскольку круг объектов местного налога на имущество физических лиц сузился в результате исключения из него транспортных средств не на пневмоходу и отнесения этих средств к объектам транспортного налога.

Будучи региональным, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, последними вводится в дейст­вие в соответствии с Кодексом.

При этом законодательные органы власти субъектов РФ опре­деляют ставку налога (в пределах, установленных НК РФ), поря­док и сроки уплаты, форму отчетности по налогу, могут устанав­ливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ согласно его законодательству.

Налогоплательщиками выступают физические лица и орга­низации, на которых в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые НК РФ объектом налогообложения.

К объектам налогообложения НК РФ относит: автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты, вертолеты; теп­лоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистри­рованные в установленном порядке в соответствии с российским законодательством.

Кроме того, НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложе­ния. В него входят:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для ис­пользования инвалидами, а также легковые автомобили с мощ­ностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приоб­ретенные) через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых явля­ется осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны, специальные автомаши­ны, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроиз­водителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным орга­нам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске при усло­вии подтверждения факта их угона (кражи) документом уполно­моченного органа;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база для разных видов транспортных средств опре­деляется по-разному: в отношении транспортных средств, имею­щих двигатели, как мощность последнего в лошадиных силах, в отношении несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - в регистровых тоннах, в от­ношении других - как единица транспортного средства.

Налоговый период установлен в календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок закрепленных в НК РФ. При этом субъ­ект РФ вправе их увеличить или уменьшить, но не более чем в пять раз.

Размеры ставок зависят от категории транспортных средств, мощности его двигателя или валовой вместимости. Так, НК РФ установил ставки налога на легковые автомобили с каждой лоша­диной силы мощности двигателя от 5 руб. (до 100 л. с.) до 30 руб. (свыше 250 л. с.); на самолеты и вертолеты — 25 руб.; а на другие воздушные (и водные) транспортные средства, не имеющие дви­гателей, — 2000 руб. с единицы транспортного средства.

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму налога. Кроме того, они представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

В отношении налогоплательщиков - физических лиц сумму налога исчисляет налоговый орган на основании сведений, пред­ставляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Уплата налога производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортного средства.

При исчислении налога учитывается количество месяцев, в те­чение которых данное транспортное средство было зарегистриро­вано на налогоплательщика. Органы, осуществляющие государ­ственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить соответствующие сведения в налоговое учреждение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в систему налогов с юридических лиц включаются налоги:

-  федеральные;

-  субъектов федерации;

-  местные.

Также рассмотрены основные виды налогов, взимаемых с юридических лиц – это прежде всего налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль с предприятий, налоги, зачисляемые в дорожные фонды и др.

В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так и не коммерческие юридические лица.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, имущества юридических и физических лиц, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты.

По налогам могут устанавливаться определенные соответствующими законодательными актами льготы, играющие стимулирующую роль.

Вышеуказанные налоги являются одним из методов мобилизации доходной части государственного бюджета России. С принятием Налогового кодекса РФ существенно изменилась структура и виды налогов, что позволит налоговым органам более качественно осуществлять контроль за налогоплательщиками и прежде всего юридических лиц.