Стоимость проезда, который работодатель оплачивать работнику не обязан, должна включаться в базу по страховым взносам. Например, компенсация стоимости проезда работника на железнодорожном транспорте по личным надобностям облагается страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 526-19).

1.12. Суммы материальной помощи,

оказываемой работодателями своим работникам

Не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год:

- в размере до 4000 руб. на одного работника - не облагаются страховыми взносами;

- в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника, - облагаются страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 426-19).

1.13. Суммы платы за обучение

Не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Следует отметить, что обучение, профессиональная подготовка или переподготовка может проходить как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 Трудового кодекса РФ).

При этом, по мнению контролирующих органов, страховыми взносами не облагается только стоимость обучения, проводимого по инициативе работодателя (Письма ФСС РФ от 01.01.2001 N /, Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 2519-19, от 01.01.2001 N 2538-19). Так, например, в Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 2538-19 разъяснено, что по данному основанию не облагается страховыми взносами стоимость обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей. При этом форма обучения значения не имеет.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Вместе с тем п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не делает различия в зависимости от того, кто является инициатором обучения, профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. Иными словами, из прямого прочтения п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не следует, что страховыми взносами не облагается только стоимость обучения по инициативе работодателя. В связи с этим, по нашему мнению, стоимость обучения не облагается взносами в любом случае. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, неначисление страховых взносов на стоимость оплаты обучения по инициативе работника является риском. Не исключено, что в этом случае свою позицию организации придется отстаивать в суде. Судебной практики на сегодняшний день по этому вопросу нет.

1.14. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат

по уплате процентов по займам на приобретение

и (или) строительство жилого помещения

Не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Если организация уплачивает за работника проценты по займу, полученному им на иные цели (например, потребительские и т. п.), на них следует начислить страховые взносы. То есть главное условие применения указанной льготы - целевое назначение кредита (на приобретение жилья). Аналогичный вывод сделан в Письмах ФСС РФ от 01.01.2001 N /, Минздравсоцразвития от 01.01.2001 N 2640-19.

По нашему мнению, формулировка указанной нормы позволяет не облагать страховыми взносами суммы, выплачиваемые организацией на возмещение своим работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, вне зависимости от процедуры (механизма) выплаты таких сумм в пользу работников. Поэтому, например, организация может перечислять такие суммы в пользу своих работников и непосредственно банку и применять данную льготу.

В п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не установлено и какого-либо ограничения, в пределах которого указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Иными словами, ограничений по сумме льготы нет.

1.15. Суммы денежного довольствия и иных выплат,

получаемые определенной категорией лиц

в соответствии с законодательством РФ

Согласно п. 14 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых:

- военнослужащими;

- лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;

- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

- сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Данные лица должны иметь специальные звания и исполнять обязанности военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.

1.16. Суммы выплат и иных вознаграждений по договорам

в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,

временно пребывающих на территории РФ

Не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Выплаты в пользу иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, не облагаются только в том случае, если иное не предусмотрено законами о конкретных видах обязательного соцстрахования.

С 01.01.2012 вступили в силу изменения, внесенные в ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В соответствии с ними с 2012 г. страховые взносы в ПФР уплачиваются в отношении иностранных граждан или лица без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, если они заключили трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Тариф для исчисления взноса не зависит от года рождения указанных застрахованных лиц и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ). То есть с 2012 г. указанная категория иностранных граждан и лиц без гражданства признается застрахованными лицами в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

До 01.01.2012 страховые взносы в ПФР в отношении временно пребывающих в РФ иностранцев вообще не уплачивались.

1.17. Выплаты при командировках

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные не облагаются страховыми взносами в том размере, который утвержден этими документами. Аналогичный вывод следует из Письма ФСС от 01.01.2001 N /.

Не начисляются взносы на стоимость проживания в гостинице (включая завтрак) и стоимость проезда к месту командировки и обратно (включая завтрак). Главное условие - они должны быть подтверждены соответствующими документами (Письма ФСС от 01.01.2001 N /, Минздравсоцразвития от 01.01.2001 N 1343-19).

На стоимость услуг VIP-залов аэропорта, компенсируемых командированным работникам, страховые взносы, напротив, начисляются, т. к. указанные услуги не входят в Перечень аэропортовых сборов и тарифов (утв. Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 110) и не являются обязательными (Письма ФСС от 01.01.2001 N /, Минздравсоцразвития от 01.01.2001 N 2538-19).

1.17.1. Стоимость проживания работников в гостиницах,

принадлежащих организации-работодателю

По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 01.01.2001 N 784-19 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников", стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю, облагается страховыми взносами.

Однако при решении этого вопроса необходимо учитывать следующее.

1. Командированный работник может жить в гостинице, принадлежащей организации-работодателю.

В ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ указано:

"...не подлежат обложению страховыми взносами... фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации...".

Иными словами, норма ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не ставит в зависимость обложение страховыми взносами расходов по найму жилого помещения от того, кому принадлежит данное жилое помещение.

Таким образом, по нашему мнению, целевые расходы по найму любого жилого помещения в связи с командировкой работника не подлежат обложению страховыми взносами по ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

2. Если работник проживает в гостинице своего работодателя безотносительно к командировке (отпуск, постоянно), то в этом случае безвозмездное предоставление права работнику проживать в гостинице предприятия представляет собой личную выгоду (вознаграждение) работника, полученную в натуральной форме.

Согласно ч. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Таким образом, в случае если организация предоставляет право работнику проживать в гостинице, принадлежащей работодателю, в личных целях (проживание, отпуск и др.), то, по нашему мнению, стоимость проживания облагается страховыми взносами в общем порядке.

1.18. Выплаты прокурорам, следователям и судьям в части,

подлежащей уплате в ПФР

В базу для начисления страховых взносов согласно п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ также не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ.

1.19. Выплаты в пользу обучающихся

в образовательных учреждениях за деятельность,

осуществляемую в студенческом отряде

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не включаются в базу для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ.

Данное положение вступило в силу с 01.01.2011 и касается выплат учащимся (по очной форме обучения) учреждений среднего и высшего профессионального образования за деятельность в студенческом отряде по трудовому договору либо договору подряда или оказания услуг.

При этом страховые взносы в ФСС РФ и ФФОМС на указанные выплаты начисляются в общем порядке.

С 02.08.2011 предусмотрено обязательное условие частичного освобождения от обложения страховыми взносами указанных вознаграждений: студенческий отряд должен быть включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

Административный регламент исполнения государственной функции по формированию Федеральным агентством по делам молодежи указанного федерального реестра утвержден Приказом Минспорттуризма России от 01.01.2001 N 365.

1.20. Вознаграждения по договорам

гражданско-правового характера в части,

подлежащей уплате в ФСС РФ

Не включаются в базу для начисления страховых взносов любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, - в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Глава 4. Страховой режим основных выплат

1. Премии работникам предприятия

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений являются объектом обложения страховыми взносами.

По общему правилу премии и иные поощрительные выплаты относятся к стимулирующим выплатам, входящим в состав заработной платы (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ). Соответственно, получение заработной платы обусловлено заключением трудового договора и, как следствие, происходит в рамках трудовых правоотношений.

При этом источник выплаты (например, "чистая" прибыль) не имеет значения для целей начисления страховых взносов.

1.1. Премии за достижения в труде,

учитываемые в составе расходов

Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В систему оплаты труда входят систематически начисляемые и, как правило, закрепленные в локальном нормативном акте (положении о премировании), коллективном или трудовом договоре премии. К ним относятся, например, ежемесячные, квартальные премии, премии за определенные достижения в труде (превышение норм выработки, выполнение сложного задания, добросовестное отношение к работе) и т. д.

Данные выплаты прямо обусловлены трудовым договором, производятся в рамках трудовых правоотношений и, соответственно, включаются в базу по страховым взносам.

1.2. Премии к юбилеям, праздникам и т. п.

Некоторые виды премий не связаны с определенными результатами работы (премии к праздничным датам, юбилеям, рождению ребенка и т. п.), однако они производятся в рамках трудовых правоотношений (их работнику выплачивает работодатель).

Кроме того, следует учитывать, что для организаций предусмотрен такой объект налогообложения, как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Поскольку работник является застрахованным лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию, то, по нашему мнению, премии, как относящиеся, так и не относящиеся к оплате труда, подлежат обложению страховыми взносами.

2. Выплаты за разъездной характер работы

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).

При этом работодатель так же, как и при направлении работника в командировку, обязан возмещать такому работнику расходы, связанные со служебными поездками (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ).

К таким расходам относятся: расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя.

Данные выплаты работнику не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ как компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следует обратить внимание на то, что компенсации не подлежат обложению страховыми взносами только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Размер возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также трудовым договором. Поэтому рассматриваемые компенсации не подлежат обложению страховыми взносами в пределах сумм, определенных в данных документах (Письмо ФСС от 01.01.2001 N /).

3. Надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы

В соответствии с ч. 1 ст. 302 Трудового кодекса РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Следовательно, рассматриваемые выплаты относятся к компенсационным, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и в пределах установленных норм не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Такое же мнение отражено в Письмах Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 10-4/, от 01.01.2001 N 406-19: не облагается страховыми взносами надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая в организации, не относящейся к бюджетной сфере, в размере и порядке, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

4. Доплата на питание

Согласно ст. ст. 40, 41 Трудового кодекса РФ работодатель может принять на себя обязательства по частичной или полной оплате стоимости питания своих работников, зафиксировав это в коллективном договоре.

Таким образом, работодатель вправе принять решение об оплате стоимости питания своих работников (в том числе установив доплату на питание), включив соответствующее положение в коллективный договор. При этом в силу ст. 129 Трудового кодекса РФ указанная доплата не будет являться частью заработной платы.

Что касается вопроса об обложении доплаты на питание страховыми взносами, необходимо отметить следующее.

Согласно ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и определенных гражданско-правовых договоров, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из приведенных формулировок Закона следует, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Аналогичной точки зрения придерживается Минздравсоцразвития России.

В Письме от 01.01.2001 N 1239-19 Минздравсоцразвития России разъяснило, что "согласно норме ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя".

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 647-19 разъяснено, что "выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются".

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 589-19 указано: "страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ".

Таким образом, из положений Закона и разъяснений контролирующих органов следует, что выплата работнику не облагается страховыми взносами только в том случае, если она подпадает под действие ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что доплату на питание, выплачиваемую организацией своим работникам, следует рассматривать как произведенную в рамках трудовых правоотношений и включать в базу по страховым взносам.

Что касается возможности применить к данным выплатам положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, необходимо отметить следующее.

Согласно пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением питания или соответствующего денежного возмещения.

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьей 222 Трудового кодекса РФ установлена обязанность работодателя бесплатно выдавать работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты, а занятым на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактическое питание.

В иных случаях работодатель не обязан обеспечивать своих работников бесплатным питанием.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что работодатель вправе производить своим работникам выплаты на питание на основании внутренних локальных актов, однако их нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством. Следовательно, на указанные доплаты на питание действие пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется. Поэтому они являются объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, по нашему мнению, доплату на питание, произведенную работникам в силу локальных актов, следует включать в базу по страховым взносам.

5. Выходное пособие, превышающее нормы ТК РФ

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Нормы выходных пособий, подлежащих выплате в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации и в других случаях, определены Трудовым кодексом РФ.

Однако, помимо обязательных нормированных выплат при увольнении, ст. 178 ТК РФ позволяет работодателю в трудовом или коллективном договоре предусмотреть случаи выплаты выходных пособий помимо определенных Трудовым кодексом РФ, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

То есть дополнительная компенсация может быть предусмотрена и для случаев увольнения по собственному желанию и по соглашению сторон, а также в повышенном размере в случае ликвидации организации, сокращения численности или штата.

По нашему мнению, выходное пособие, не предусмотренное ТК РФ или в части, превышающей установленные ТК РФ нормы, должно включаться в базу по страховым взносам.

Так, ст. 279 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 Трудового кодекса РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Поэтому, если трудовой договор с руководителем прекращен по п. 2 ст. 278 ТК РФ, на выходное пособие страховые взносы не начисляются. Если же трудовой договор с руководителем прекращается по собственному желанию последнего, на сумму выплачиваемого ему выходного пособия начисляются страховые взносы, т. к. ТК РФ не обязывает работодателя выплачивать пособие работнику при расторжении трудового договора по данному основанию. Аналогичный вывод сделан в Письме ФСС от 01.01.2001 N /.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1343-19).

6. Дополнительное пособие при выходе на пенсию

В соответствии с пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Одним из случаев увольнения работников является расторжение трудового договора в связи с выходом работника на пенсию.

При этом в трудовом или коллективном договоре, локальном нормативном акте может быть предусмотрена выплата работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию, дополнительной суммы (пособия, премии, компенсации и т. п.). Данная сумма выплачивается помимо обычно начисляемых в связи с увольнением выплат.

Все дополнительные пособия (не предусмотренные законом), выплачиваемые при выходе работника на пенсию, подлежат обложению страховыми взносами.

7. Компенсация за неиспользованный отпуск

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Таким образом, в настоящее время компенсации за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами независимо от оснований их выплаты (связаны или не связаны с увольнением). Аналогичный вывод сделан в Письме ФСС от 01.01.2001 N /.

Трудовое законодательство предусматривает два случая замены отпуска денежной компенсацией:

- часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);

- при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Иными словами, если работник не увольняется, деньгами может быть заменена только часть отпуска, превышающая 28 календарных дней. Если работник увольняется, ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

До 2011 г. не облагалась страховыми взносами только компенсация взамен отпуска, не связанная с увольнением. Компенсация взамен отпуска, связанная с увольнением, взносами облагалась в полном объеме.

8. Оплата отпусков "чернобыльцам"

Согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Законом РФ от 01.01.2001 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предусмотрено предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы (п. 5 ст. 14 Закона), а также гражданам, которые постоянно проживают (работают) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, - продолжительностью 7 календарных дней (п. 4 ст. 19 Закона).

То есть работодатель обязан предоставить перечисленным категориям граждан дополнительный оплачиваемый отпуск.

При этом согласно ст. 5 Закона РФ N 1244-1 меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются расходными обязательствами РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 01.01.2001 N 18-П, независимо от того, о каких способах возмещения вреда идет речь в Законе РФ N 1244-1 - о льготах, денежных (материальных) компенсациях, других денежных доплатах к социальным выплатам, - все они входят в объем возмещения вреда на основе принципа максимально возможного использования государством имеющихся средств для обеспечения достаточности такого возмещения; ежегодные оплачиваемые дополнительные отпуска были установлены в Законе РФ N 1244-1 в качестве одной из форм возмещения вреда, причиненного здоровью граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы. Предоставление таких отпусков по своему характеру направлено также на компенсацию отрицательного воздействия психоэмоциональной нагрузки, связанной с чернобыльской катастрофой и ее последствиями.

Следовательно, оплата дополнительных отпусков "чернобыльцам" относится к возмещению вреда, причиненного повреждением здоровья, и не подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичный вывод следует из Письма ФСС от 01.01.2001 N /.

9. Плата за наем жилого помещения для работника

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за определенными исключениями.

Трудовой кодекс РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем при приеме на работу. Некоторые категории работников, в частности госслужащие, обеспечиваются бесплатным жильем на основании специальных указаний законодательства (например, п. 3 ст. 19 Закона РФ от 01.01.2001 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации").

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ), но не затраты на наем (покупку) жилья.

Таким образом, по общему правилу работодатель не обязан нести затраты на наем жилого помещения для работника (в том числе иногороднего). Однако предоставление (наем) жилья для работников или компенсация им соответствующих расходов возможны в случае закрепления такого условия в трудовом, коллективном договорах или локальном нормативном акте.

Рассматриваемые затраты не поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, определяющей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и не являются предусмотренными законом компенсационными выплатами.

В Письмах Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 647-19, от 01.01.2001 N 589-19 указано, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. При этом не имеет значения, что та или иная выплата не предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре.

Следовательно, плата (или компенсация) за наем жилья для работников должна облагаться страховыми взносами в общем порядке. Аналогичный вывод сделан в Письме ФСС от 01.01.2001 N /.

10. Компенсация за использование работником

личного имущества в служебных целях

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ и субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за определенными исключениями.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3