3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (стр. 3 )

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Иными словами, работодатель (по соглашению с работником) обязан выплатить работнику в случае использования им личного имущества в служебных целях компенсацию за использование имущества и возместить соответствующие расходы работника.

Например, работник может по своему личному телефону вести служебные переговоры или использовать для работы личный компьютер.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 Трудового кодекса РФ): "сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не облагается страховыми взносами в пределах сумм, установленных соглашением между организацией и ее работником, если использование данного имущества связано с исполнением работником трудовых обязанностей" (Письма Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 550-19, от 01.01.2001 N 1343-19).

Таким образом, рассматриваемые компенсационные выплаты установлены законодательством РФ и связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, поэтому они не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в пределах норм, определенных письменным соглашением работника и работодателя (Письмо ФСС от 01.01.2001 N /).

11. Арендная плата за пользование личным автомобилем

работника без экипажа

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из содержания данной нормы следует, что обязанность по уплате страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам возникает в случаях, когда предметом договора является:

- выполнение работ;

- оказание услуг.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

То есть ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача имущества в пользование, исключает из понятия объекта обложения страховыми взносами.

Предприятие может заключить со своим работником договор аренды его личного автомобиля без экипажа для использования в хозяйственной деятельности. При этом работнику - владельцу автомобиля выплачивается арендная плата.

В соответствии с абз. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ предметом договора аренды является передача имущества во временное владение и пользование или во временное пользование. То есть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по договорам аренды, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Следовательно, выплата сотрудникам арендной платы за использование личного автомобиля по договорам аренды без экипажа не облагается страховыми взносами.

12. Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

Статьей 236 Трудового кодекса РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты работнику заработной платы.

В соответствии с указанной нормой при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы в пользу работника может быть взыскана с организации решением суда.

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 784-19 указано, что денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, облагается страховыми взносами.

Однако, по нашему мнению, данная позиция Минздравсоцразвития России неверна в связи со следующим.

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Рассматриваемая компенсация, безусловно, связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей и выплачивается в размере, установленном законодательством, - ст. 236 ТК РФ.

Кроме того, сумма компенсации за задержку заработной платы, подлежащая выплате по решению суда, не является выплатой, которая осуществляется работодателем по трудовым и гражданско-правовым договорам, указанным в ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку определена не указанными договорами, а решением суда.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не является объектом обложения страховыми взносами.

13. Средний заработок за время прохождения военных сборов

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы.

Расходы работодателей в связи с выплатой среднего заработка (а также соответствующие расходы по выплате стипендии) компенсируются за счет средств федерального бюджета (п. 7 ст. 1 указанного Федерального закона, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 704).

Иными словами, работодатель, выплатив работнику средний заработок за время участия в военных сборах, получает его компенсацию из федерального бюджета.

Порядок обложения данных выплат страховыми взносами прямо в Федеральном законе N 212-ФЗ не указан.

Пунктом 14 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами лишь сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими и работниками определенных государственных органов в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в данных органах в соответствии с законодательством РФ.

По мнению ФСС (Письмо от 01.01.2001 N /), а также Минздравсоцразвития (Письмо от 01.01.2001 N 784-19), средний заработок, сохраняемый за работником на время прохождения им военных сборов, облагается страховыми взносами.

Однако мы считаем эту позицию неверной в связи со следующим.

1) Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 53-ФЗ призыв на военные сборы и прохождение сборов в период пребывания в запасе является воинской обязанностью граждан РФ.

Иными словами, обязанность прохождения военных сборов регулируется специальным законодательством, которое не относится к трудовому.

2) Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса РФ выплаты, сохраняемые за работником на время исполнения государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время, относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным законодательством РФ.

Таким образом, поскольку призыв на военные сборы и прохождение сборов в период пребывания в запасе является государственной обязанностью гражданина РФ, а выплаты, сохраняемые на время прохождения военных сборов, являются компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством РФ (ст. 170 ТК РФ), Федеральным законом от 01.01.2001 N 53-ФЗ (п. 2 ст. 5, п. 2 ст. 6), считаем, что такие выплаты в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

3) Как было указано выше, расходы организации на выплату среднего заработка таким сотрудникам осуществляются (компенсируются работодателю) за счет средств федерального бюджета.

Иными словами, во-первых, военные сборы являются государственной обязанностью граждан и не связаны с выполнением работником трудовой функции. Во-вторых, источником выплаты среднего заработка является государство, а не работодатель.

Следовательно, выплаты, сохраняемые за работником на время прохождения военных сборов, не являются, по нашему мнению, выплатой, начисляемой плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц за выполнение работником трудовой функции.

При этом ранее государственные органы указывали, что средний заработок работников за время прохождения ими военных сборов страховыми взносами не облагается исходя из следующего:

- ст. 18 Федерального закона от 01.01.2001 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что граждане, призванные на военные сборы, подлежат обязательному государственному личному страхованию за счет средств федерального бюджета. В связи с этим указанным лицам в случае их заболевания, полученного при исполнении обязанностей военной службы до истечения одного года со дня отчисления с военных сборов либо окончания военных сборов, выплачивается единовременное пособие в установленном указанным Законом размере за счет средств федерального бюджета.

С учетом изложенного на суммы среднего заработка, выплачиваемого организациями за счет средств федерального бюджета работникам, призванным на военные сборы (в том числе на время медицинского обследования), страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляться не должны (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001);

- выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет. В этой связи объекта обложения страховыми взносами, согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, для организации не возникает (Письма Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1354-19, от 01.01.2001 N 1239-19).

Следовательно, несмотря на то что средний заработок за время прохождения военных сборов работнику выплачивает работодатель, по нашему мнению, эти суммы не входят в объект обложения страховыми взносами.

14. Оплата обучения работников

Согласно пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Право (а в случаях, определенных законом, - обязанность) работодателя проводить профессиональную подготовку и переподготовку кадров для собственных нужд установлено ст. 196 Трудового кодекса РФ. При этом необходимость обучения определяется работодателем с учетом положений коллективного договора, соглашения, трудовых договоров.

В силу п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Оплата обучения работников может осуществляться работодателем на основании трудового договора (или дополнительного соглашения к нему), коллективного договора или локального нормативного акта. Также организация может оплатить обучение физического лица с условием заключения трудового договора после окончания обучения.

Указанная норма не содержит каких-либо условий относительно наличия или отсутствия трудовых взаимоотношений обучающегося лица и организации, оплатившей обучение, оснований оплаты, профессиональной направленности обучения (например, оплата получения бухгалтером второго высшего юридического образования). Также нет такого условия, как включение затрат по оплате обучения в состав расходов по налогу на прибыль.

15. Оплата проезда успешно обучающимся работникам

В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.

Согласно ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Иными словами, если работник успешно учится в вузе, то работодатель один раз в учебном году обязан оплатить его проезд к месту учебы и обратно (с учетом того что учебный год не совпадает с календарным, то в календарном году проезд фактически может быть оплачен два раза).

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 939-19 указано, что не облагаются страховыми взносами суммы производимой в соответствии со ст. 173 Трудового кодекса РФ оплаты работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно.

Необходимо отметить, что трудовое законодательство не разъясняет, что подразумевается под успешно обучающимся работником. По нашему мнению, в данном случае следует исходить из того, что если работник представил работодателю справку-вызов формы, утвержденной Приказом Минобразования России от 01.01.2001 N 2057, то он может считаться успешно обучающимся; данная справка-вызов дает право на предоставление работнику дополнительно отпуска, связанного с учебой, и других льгот.

Таким образом, оплата проезда работника, заочно обучающегося в вузе, имеющем государственную аккредитацию, к месту учебы и обратно один раз в учебном году не облагается страховыми взносами.

Если же работодатель оплачивает проезд работник к месту учебы два раза в учебном году, то стоимость второго проезда должна быть включена в базу для обложения страховыми взносами.

16. Стипендия,

выплачиваемая работодателем обучающемуся заочно работнику

Предприятие вправе выплачивать работнику, который обучается заочно в высшем учебном заведении бесплатно, стипендии в период обучения с целью обеспечения его работой на предприятии после окончания обучения в течение определенного периода.

По вопросу обложения страховыми взносами сумм, полученных работником от предприятия как стипендия при заочном обучении, можно отметить следующее.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из приведенных формулировок следует, что объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работодателем работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Поэтому если работодатель выплачивает стипендию своему работнику в соответствии с условиями трудового договора, то полагаем, что ее следует рассматривать как выплату, произведенную в рамках трудовых правоотношений, и включить в налоговую базу по страховым взносам.

Что касается возможности применить к данной выплате положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, необходимо отметить следующее.

Согласно пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены гл. 26 Трудового кодекса РФ. В их числе отсутствует такая гарантия, как выплата обучающимся лицам стипендии.

Таким образом, работодатель вправе выплачивать обучающимся работникам стипендию на основании внутренних локальных актах, однако ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством.

Следовательно, на стипендии, выплачиваемые работодателем обучающимся работникам, действие пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется.

17. Выплаты за дни сдачи крови и ее компонентов

Объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 6 Закона РФ от 01.01.2001 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" руководители предприятий обязаны предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Оплата таких дней предусмотрена ст. 186 ТК РФ и является обязанностью работодателя, закрепленной на законодательном уровне.

В соответствии со ст. 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. За дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха за работником сохраняется средний заработок.

Следовательно, работодатель обязан оплатить работнику дни сдачи крови и дни отдыха исходя из размера среднего заработка.

Обложение данных выплат страховыми взносами прямо в Федеральном законе N 212-ФЗ не урегулировано.

Относительно обложения рассматриваемых выплат страховыми взносами есть следующие разъяснения: средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха выплачивается работодателем в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами (Письма ФСС от 01.01.2001 N /, Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1212-19, от 01.01.2001 N 1239-19, от 01.01.2001 N 1354-19, Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001).

Кроме того, согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку оплата дней сдачи крови, а также предоставление и оплата дней отдыха в связи с этим относятся в соответствии со ст. 186 ТК РФ к гарантиям и компенсациям работника, предусмотренным законодательством РФ, то такая оплата, по нашему мнению, не облагается страховыми взносами по п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что, в Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 784-19 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников" изложена противоположная позиция: средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагается страховыми взносами.

Однако, по нашему мнению, такая позиция является неверной в силу вышеизложенного.

Таким образом, выплаты работникам-донорам, хотя и обусловлены наличием трудовых отношений между ними и работодателем, не являются выплатами по трудовым договорам и не облагаются страховыми взносами.

18. Выплаты беременным женщинам и выплаты,

связанные с наличием детей

18.1. Средний заработок работающим беременным женщинам

за дни прохождения ими

обязательного диспансерного наблюдения

В соответствии со ст. 254 Трудового кодекса РФ при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы.

Следовательно, работодатель обязан сохранить средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения.

По мнению ФСС (Письмо от 01.01.2001 N /), а также Минздравсоцразвития России (Письмо от 01.01.2001 N 784-19), средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения облагается страховыми взносами.

Однако мы считаем эту позицию неверной в связи со следующим.

Исходя из положений ст. 254 Трудового кодекса РФ, выплата среднего заработка работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения не связана с выполнением ими трудовых функций, а следовательно, не подпадает, по нашему мнению, под определение объекта обложения страховыми взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Аналогичное мнение ранее высказало Минздравсоцразвития России в Письме от 01.01.2001 N 10-4/.

Таким образом, средний заработок работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения не является, по нашему мнению, объектом обложения страховыми взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

18.2. Компенсационные выплаты лицам, находящимся в отпуске

по уходу за ребенком до трехлетнего возраста

Статьей 1 Указа Президента РФ от 01.01.2001 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" предусмотрены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Такие выплаты не относятся к государственным пособиям, поэтому на них не распространяются положения п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ об освобождении государственных пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения от обложения страховыми взносами. Также эти компенсации не поименованы в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, предусматривающем освобождение от обложения страховыми взносами некоторых видов компенсационных выплат.

Вместе с тем рассматриваемые выплаты начисляются на основании не трудового договора, а Указа Президента РФ от 01.01.2001 N 1110.

Следовательно, их нельзя отнести к выплатам по трудовому договору. Также эти выплаты не являются основанием для обеспечения сотрудников пособиями по обязательному социальному страхованию.

Минздравсоцразвития России в Письме от 01.01.2001 N 1239-19 отметил, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре либо соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Учитывая изложенное, суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом N 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не включаются в объект обложения страховыми взносами.

18.3. Компенсация платы за содержание детей

в детских дошкольных учреждениях сверх установленных норм

В коллективном договоре может быть предусмотрено условие о возмещении работникам за счет чистой прибыли части платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях (сверх того, что им возмещает государство).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций "признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования".

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами "все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ)".

В п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании" сказано:

"В целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям выплачивается компенсация на первого ребенка в размере 20% размера внесенной ими родительской платы за содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении, на второго ребенка - в размере 50%, на третьего ребенка и последующих детей - в размере 70% размера указанной родительской платы.

В целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих иные образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям выплачивается компенсация на первого ребенка в размере 20% среднего размера родительской платы за содержание ребенка в таких государственных, муниципальных образовательных учреждениях, находящихся на территории того же субъекта РФ, что и соответствующие образовательные организации, на второго ребенка - в размере 50%, на третьего ребенка и последующих детей - в размере 70%.

Средний размер родительской платы за содержание ребенка в государственных, муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, определяется органами государственной власти субъекта Российской Федерации".

Согласно п. 3 ст. 52.2 Закона РФ N 3266-1 начисление и выплата таких компенсаций осуществляются за счет средств бюджета субъектов РФ органами, занимающимися управлением в сфере образования.

Таким образом, возмещение содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях в соответствии с Законом РФ от 01.01.2001 N 3266-1 подпадает под действие п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, т. е. является компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, только при условии, что эта выплата производится за счет средств бюджета субъектов РФ.

Если возмещение на содержание детей работников в детских дошкольных учреждениях производится за счет средств работодателя (а не бюджета субъекта РФ), суммы возмещения подлежат обложению страховыми взносами.

18.4. Средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за детьми-инвалидами

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, которые устанавливаются федеральными законами.

По мнению ФСС (Письмо от 01.01.2001 N /), Минздравсоцразвития России (Письмо от 01.01.2001 N 784-19), средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за детьми-инвалидами, облагается страховыми взносами.

Однако мы считаем эту позицию неверной в связи со следующим.

Оплата по среднему заработку дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику по его заявлению для ухода за детьми-инвалидами, является по своей природе выплатой с целью поддержки отдельных категорий работников в трудной жизненной ситуации. При этом обязанность работодателя предоставить по заявлению работника и оплатить такие дни закреплена на законодательном уровне.

То есть предоставление выходных дней и их оплата напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника и не связаны с выполнением работником трудовой функции (носят социальный характер).

Кроме того, согласно п. 17 ст. 37 Федерального закона от 01.01.2001 N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ.

В п. 10 Постановления Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 01.01.2001 "Об утверждении Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" также указано, что оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (строка 10 таблицы 2 формы-4 ФСС).

Иными словами, источником оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, является не работодатель, а Фонд социального страхования РФ.

Следовательно, средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за детьми-инвалидами, не является выплатой, начисляемой плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Таким образом, средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за детьми-инвалидами, не является, по нашему мнению, объектом обложения страховыми взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Аналогичное мнение ранее высказало Минздравсоцразвития России в Письме от 01.01.2001 N 10-4/:

"Указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ".

19. Средний заработок работникам, вызываемым к лицу,

производящему дознание, следователю, в прокуратуру

или в суд в качестве свидетелей, потерпевших,

их законных представителей, понятых

Согласно ст. 170 Трудового кодекса РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных абз. 1 ст. 170 Трудового кодекса РФ, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации либо решением соответствующего общественного объединения.

Таким образом, данная норма возлагает обязанность выплатить работнику компенсацию в размере среднего заработка на государственный орган, который привлек работника к исполнению соответствующих обязанностей, а не на работодателя.

Согласно ч. 1 ст. 131 УПК РФ процессуальными издержками являются связанные с производством по уголовному делу расходы, которые возмещаются за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства.

К процессуальным издержкам относятся, в частности, суммы, выплачиваемые работающим и имеющим постоянную заработную плату свидетелям в возмещение недополученной ими заработной платы за время, затраченное ими в связи с вызовом в орган дознания, к следователю, прокурору или в суд (п. 2 ч. 2 ст. 131 УПК РФ).

Данные расходы взыскиваются с осужденных или возмещаются за счет средств федерального бюджета (ч. 1 ст. 132 УПК РФ).

Таким образом, УПК РФ также не предусматривает обязанности работодателя сохранять за работником, вызванным в качестве свидетеля, средний заработок.

Пунктом 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утв. Постановлением Совмина РСФСР от 01.01.2001 N 245, установлено, что за лицом, вызываемым в качестве свидетеля, сохраняется средний заработок по месту его работы за все время, затраченное им в связи с вызовом к лицу, производящему дознание, следователю, прокуратуру или в суд.

На основании всего вышеизложенного работодатель не обязан оплачивать средний заработок работнику, вызываемому к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом. Источником выплаты среднего заработка в данном случае является государственный орган (либо за счет средств осужденного, либо за счет федерального бюджета).

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Однако, по мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 01.01.2001 N 784-19, средний заработок работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом, облагается страховыми взносами.

20. Материальная помощь

В ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрены следующие виды материальной помощи, не облагаемой страховыми взносами:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба либо вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не болееруб. на каждого ребенка;

г) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Однако организация может выплачивать и другие виды материальной помощи, не поименованные в этом перечне.

20.1. Материальная помощь работникам

Работодатель может выплатить работнику материальную помощь в связи с отпуском, свадьбой, юбилеем и другим радостным событием или, наоборот, в целях возмещения ущерба, причиненного, например, ограблением квартиры, угоном машины и пр.

Поскольку работник, получивший материальную помощь, является застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию у работодателя, суммы материальной помощи, выплаченные работнику и не указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, должны облагаться страховыми взносами в общем порядке.

20.2. Материальная помощь пенсионерам - бывшим работникам

Помимо работающих сотрудников организация может выплачивать материальную помощь пенсионерам - своим бывшим работникам.

Поскольку указанные выплаты производятся не в рамках трудовых правоотношений, материальная помощь включается в объект обложения страховыми взносами.

20.3. Материальная помощь членам семьи умершего работника

В п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона РФ установлено, что не облагается страховыми взносами материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Иными словами, материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника, не включена в перечень не облагаемых страховыми взносами выплат.

При этом определения члена семьи Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит, официальных разъяснений по этому вопросу нет.

Подпункт "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами материальную помощь, оказанную членам семьи умершего работника (и бывшего работника - пенсионера) и бывшему работнику - пенсионеру. Эти лица не связаны с плательщиком страховых взносов трудовыми или гражданско-правовыми отношениями; выплаченные им суммы не являются основанием для обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, материальная помощь, оказанная по данному основанию как работникам, так и членам семьи работника и пенсионерам, не облагается страховыми взносами.

Этот вывод подтверждается официальными разъяснениями, согласно которым не облагается страховыми взносами единовременная материальная помощь:

- родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1354-19);

- члену семьи умершего работника (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 426-19);

- членам семьи умершего работника на его похороны (разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001).

21. Оплата санаторно-курортных путевок

При решении вопроса о включении рассматриваемых расходов в объект обложения страховыми взносами необходимо учитывать следующее.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам.

Поэтому стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной или компенсируемой работодателем в пользу своего работника, должна быть включена в базу по страховым взносам.

Если соответствующая сумма выплачена в пользу лица, не связанного с плательщиком страховых взносов трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими отношениями (члена семьи работника, пенсионера и пр.), то она не учитывается при исчислении страховых взносов, т. к. не является основанием для обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию.

Согласно разъяснениям государственных органов облагается страховыми взносами:

- оплата за работников стоимости путевок в санатории (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 426-19);

- частичная оплата стоимости путевок, приобретаемых организацией исключительно для работника (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 559-19);

- оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 526-19, Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001);

- оплата работодателем путем передачи денежных средств непосредственно работнику для оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001).

Не облагается страховыми взносами:

- частичная оплата за членов семьи (детей) работников стоимости путевок в санатории (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 426-19);

- оплата или частичная оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых для членов семьи работников (Письма Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 526-19, от 01.01.2001 N 559-19);

- выплаты и вознаграждения, выплачиваемые организацией бывшим работникам, иным лицам, не являющимся работниками, в виде оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и в оздоровительные учреждения (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001).

Таким образом, оплата стоимости санаторно-курортной путевки работника является объектом обложения страховыми взносами; стоимость путевки для других лиц, не связанных с организацией трудовыми, гражданско-правовыми отношениями, страховыми взносами не облагается.

22. Подарки

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами, в частности, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество.

По договору дарения (ст. 572 ГК РФ) даритель передает (обязуется передать) одаряемому вещь в собственность, поэтому его предметом является переход права собственности на предмет дарения.

Поэтому в силу ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подарки не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Следовательно, доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения от организаций или физических лиц (в т. ч. недвижимость, транспортные средства и пр.), не облагаются страховыми взносами.

Вместе с тем при решении вопроса об обложении страховыми взносами подарков работникам, членам их семей, бывшим работникам необходимо учитывать следующее. Подарки работникам могут быть предусмотрены в коллективном или трудовых договорах либо квалифицированы как выплаты, обусловленные трудовыми отношениями.

Согласно разъяснениям государственных органов не облагаются страховыми взносами:

- подарки работникам по договорам дарения, заключенным в письменной форме согласно ст. 574 ГК РФ (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 473-19);

- подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, если переданы работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1239-19);

- стоимость подарка, оформленная работодателем в соответствии с гл. 32 "Дарение" ГК РФ в виде договора дарения (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001);

- выплаты и вознаграждения, выплачиваемые организацией бывшим работникам, иным лицам, не являющимся работниками, в виде сумм подарков к праздникам (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001);

- подарки к Новому году в виде продуктовых наборов неработающим пенсионерам организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1354-19);

- новогодние подарки детям работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1239-19).

Облагаются страховыми взносами:

- подарки, предусмотренные трудовыми договорами, коллективными договорами (соглашениями), локальными нормативными актами и не оформленные договорами дарения (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001);

- осуществленные работодателем в пользу работников выплаты в виде подарков (новогодних подарков, к юбилейным датам) (Разъяснения ФСС РФ от 01.01.2001).

Таким образом, если подарок работнику является выплатой по трудовому договору, его стоимость включается в базу по страховым взносам. Для того чтобы избежать спора относительно квалификации выплаты, работодателю можно рекомендовать оформлять письменные договоры дарения как указано в вышеприведенных разъяснениях.

23. Вознаграждение членам совета директоров

и ревизионной комиссии

Объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Общее руководство деятельностью акционерного общества осуществляет совет директоров (наблюдательный совет) в пределах своей компетенции (п. 1 ст. 64 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества (п. 1 ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ).

При этом согласно п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться соответствующие расходы. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 421-19 указано: в связи с тем что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, эти выплаты не являются основанием для обеспечения получивших их физических лиц пособиями по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров, не подлежат обложению страховыми взносами.

24. Дивиденды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Акционеры, участники обществ имеют право на получение дивидендов - части прибыли общества.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Статьей 28 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также предусмотрено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

То есть в случае распределения прибыли в их пользу акционеры и участники обществ, в том числе физические лица, получают определенные выплаты - дивиденды.

При выплате дивидендов участникам организации взаимоотношений по трудовым и гражданско-правовым договорам не возникает. Поскольку основанием для их начисления является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору. Поскольку дивиденды не являются выплатами по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, они не подпадают под объект обложения страховыми взносами.

Кроме того, эти выплаты не являются основанием для обеспечения получивших их физических лиц социальными благами.

Таким образом, дивиденды не подлежат обложению страховыми взносами.