3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (стр. 1 )

3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Рассмотрим их более подробно.

1. Перечень выплат, не облагаемых взносами

1.1. Государственные пособия

Не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

К таковым, в частности, относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- социальное пособие на погребение и др.

Суммы доплаты работникам до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, производимые организацией за счет своих средств, подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не могут относиться к пособиям, установленным на законодательном уровне. Поэтому, если трудовым или коллективным договором предусмотрена доплата работникам до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, она в силу ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ должна облагаться страховыми взносами.

1.2. Компенсационные выплаты

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. ст. 184, 237 Трудового кодекса РФ в качестве компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, рассматриваются возмещение утраченного заработка (дохода) работника, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника и моральный ущерб.

В ст. 237 Трудового кодекса РФ сказано, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

По нашему мнению, компенсация морального вреда, полученная работником от работодателя в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, страховыми взносами не облагается, т. к. является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством.

Вместе с тем, по мнению заместителя директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения , суммы компенсации морального вреда, которые выплачиваются работнику работодателем либо по соглашению сторон, либо по решению суда, будут облагаться страховыми взносами, т. к. данная компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5).

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области . Она, в частности, считает следующее: "Компенсация за моральный вред, которую организация выплачивает своему работнику в связи с полученной на производстве травмой, должна включаться в объект обложения взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ. Оснований льготировать такую выплату, в том числе по пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья), нет" ("Главная книга", 2012, N 1);

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Обязанность предоставления работникам отдельных отраслей экономики бесплатного жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно предусматривают ряд Законов:

- Закон РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании";

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации";

- Закон РФ от 01.01.2001 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".

В силу ст. 297 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить бесплатным жильем работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Обязанность работодателя обеспечивать работника бесплатным питанием установлена ст. 222 Трудового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты; на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормами и условиями бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 45н), установлено, что организации обязаны обеспечить выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее продолжительности.

В соответствии со ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 21 Федерального закона от 01.01.2001 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств в соответствии с коллективным договором предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ (уст. Распоряжением от 01.01.2001 N 1516-р), своим работникам, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем.

Если бесплатное питание и жилье предоставляются в силу закона, их стоимость страховыми взносами не облагается. Если же бесплатное питание, бесплатное жилье, оплата жилья и коммунальных услуг, суммы денежной компенсации за их непредоставление обеспечиваются в случаях, предусмотренных только трудовыми или коллективными договорами, либо их размер превышает предусмотренный законодательством, то их стоимость должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Например, если работодатель в соответствии с условиями трудового договора оплачивает стоимость жилья для иногороднего сотрудника, на сумму арендной платы надо начислять страховые взносы. Аналогичный вывод сделан в Письме ФСС от 01.01.2001 N /, Письме ПФР от 01.01.2001 N 30-21/10970;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Например, по данному основанию не облагается страховыми взносами бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов в пределах норм, установленных Постановлениями Правительства РФ от 01.01.2001 N 628 "О Рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота" и от 01.01.2001 N 861 "О Рационах питания экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" (Письмо ФСС РФ от 01.01.2001 N /);

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии с данной нормой не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 178, 296, 318 ТК РФ). Об этом также сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1343-19.

Например, по данному основанию не облагается страховыми взносами компенсация руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора по п. 2 ст. 278 Трудового кодекса РФ (Письмо ФСС от 01.01.2001 N /).

Если же работник увольняется, например, по соглашению сторон и ему в силу условий трудового договора работодатель выплачивает выходное пособие, оно облагается страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1343-19);

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

В силу данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, которые предусмотрены гл. 26 ТК РФ.

Например, ст. 173 Трудового кодекса РФ определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Если работодатель один раз в учебном году оплачивает проезд работника, который успешно заочно обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, к месту учебы и обратно, на стоимость проезда страховые взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 939-19). Если же в соответствии с условиями коллективного договора работодатель оплатит стоимость проезда к месту учебы работнику, обучающемуся в вузе, не имеющем госаккредитации, на стоимость проезда нужно начислить страховые взносы.

Средняя заработная плата, сохраняемая за работником при направлении его работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, облагается страховыми взносами, поскольку она не является компенсационной выплатой (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 10-4/);

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Указанная компенсация понесенных расходов может быть предусмотрена, например, договором подряда (п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ).

В качестве таких расходов могут рассматриваться возмещение стоимости проезда исполнителя, оплата проживания (если для оказания услуг исполнителю необходима командировка в другую местность). Указанные расходы исполнителя должны быть подтверждены документально. Так, Минздравсоцразвития России в Письме от 01.01.2001 N 2538-19 указало, что не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

В данном подпункте речь идет о выплатах уволенным работникам в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ: выходное пособие в размере среднего месячного заработка, средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев.

Пособия, выплачиваемые помимо предусмотренных трудовым законодательством, должны облагаться страховыми взносами;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

По поводу исключения выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда из состава не облагаемых страховыми взносами выплат можно отметить следующее.

В отношении обложения страховыми взносами в качестве сумм, не подлежащих обложению, с 2010 г. могут рассматриваться только компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Все остальные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда должны облагаться страховыми взносами.

Также исключены из состава сумм, не облагаемых страховыми взносами, выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Что касается компенсации за неиспользованный отпуск.

Трудовой кодекс РФ допускает замену не использованных работником дней отпуска денежной компенсацией в двух случаях:

- если работник не увольняется, денежной компенсацией может быть заменена часть основного ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ч. 1 ст. 126 Трудового кодекса РФ);

- если работник увольняется, ему выплачивается денежная компенсация взамен всех неиспользованных отпусков (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ).

С 2011 г. не имеет значения, связана выплата компенсации за неиспользованный отпуск с увольнением работника или нет, - она облагается взносами в обоих случаях.

До 2011 г. компенсация, не связанная с увольнением работника, страховыми взносами не облагалась (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1239-19).

1.3. Материальная помощь

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ):

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

В разъяснении сотрудника ПФР от 01.01.2001 сказано, что сумма материальной помощи в связи с чрезвычайным обстоятельством (пожаром в квартире) в целях возмещения работнику (гражданину РФ, иностранному гражданину или лицу без гражданства) материального ущерба не является объектом обложения страховыми взносами;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Федеральный закон от 01.01.2001 N 212-ФЗ не содержит понятия "член семьи". В связи с этим вопрос о том, кто подразумевается под членом семьи, является спорным.

Логично предположить, что Пенсионный фонд РФ и органы Фонда социального страхования будут относить к членам семьи только супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Однако, по нашему мнению, есть все основания предполагать, что выплаты иным членам семьи кроме тех, которые перечислены в ст. 2 Семейного кодекса РФ, также можно будет не облагать страховыми взносами. Вместе с тем необложение страховыми взносами выплат материальной помощи в связи со смертью членов семьи, не перечисленных в ст. 2 Семейного кодекса РФ, является источником риска для плательщика страховых взносов;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (суммы, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не болееруб. на каждого ребенка, материальной помощи).

Выплаты сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, в случае ее выплаты по истечении первого года после рождения (усыновления (удочерения)) будут облагаться страховыми взносами независимо от размера выплаты.

Кроме того, если единовременная материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, но в размере, превышающем установленный лимит руб.), то с суммы превышения лимита необходимо будет исчислить и уплатить страховые взносы.

1.4. Доходы членов семейных (родовых) общин

коренных малочисленных народов Севера, Сибири

и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной

в результате ведения ими традиционных видов промысла

Не подлежат обложению страховыми взносами доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 4 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Правовые основы общинной формы самоуправления определены Федеральным законом от 01.01.2001 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".

Согласно ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 104-ФЗ коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями.

Из положений данного Федерального закона следует, что коренные малочисленные народы проживают не только в районах Севера, но и в районах Сибири и Дальнего Востока. Однако положения п. 4 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ этого обстоятельства не учитывают. По нашему мнению, включение в п. 4 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ упоминания о народах Сибири и Дальнего Востока является технической поправкой - приведением данной нормы в соответствие с Федеральным законом от 01.01.2001 N 104-ФЗ.

1.5. Страховые платежи (взносы)

по различным видам страхования

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Применительно ко взносам по договорам добровольного личного страхования Минздравсоцразвития России в Письме от 01.01.2001 N 10-4/ разъяснило, что при оплате организацией добровольного медицинского страхования для работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, а именно:

- договор заключается на срок не менее одного года;

- предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации (например, в пользу членов семьи работника), страховыми взносами также не облагаются, т. к. они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 406-19).

1.6. Суммы взносов работодателей, уплачиваемые

в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 56-ФЗ

"О дополнительных страховых взносах на накопительную часть

трудовой пенсии и государственной поддержке формирования

пенсионных накоплений"

Не облагаются страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 6 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

По данному виду необлагаемых сумм установлено ограничение - не болееруб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

1.7. Суммы взносов работодателей,

уплачиваемые в соответствии с законами

о дополнительном социальном обеспечении

Не облагаются страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (п. 6.1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Данная льгота введена с 01.01.2011 в связи с принятием Федерального закона от 01.01.2001 N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности", также вступившего в силу с 01.01.2011.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 84-ФЗ тариф взносов установлен в размере 6,7% выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин.

Перечень организаций, являющихся плательщиками взносов, определяется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 798.

Кроме того, уплата взносов на дополнительное социальное обеспечение предусмотрена Федеральным законом от 01.01.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации".

Так, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 155-ФЗ организации, использующие труд членов летных экипажей, уплачивают в Пенсионный фонд РФ взносы в размере 14% выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу членов летных экипажей.

За счет данных взносов членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, получающим пенсии, установленные в соответствии с законодательством РФ, начисляется ежемесячная доплата к пенсии. Список должностей членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, работа в которых дает право на ежемесячную доплату к пенсии, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 155.

1.8. Стоимость проезда работников и членов их семей

к месту проведения отпуска и обратно

Не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 01.01.2001 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ; в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления; у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Если организация финансируется не из бюджетной сферы, то размер, условия и порядок компенсации проезда в отпуск работникам Крайнего Севера предприятие согласно ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ должно установить самостоятельно в коллективном договоре, локальном нормативном акте, трудовых договорах.

Законодатель закрепил право за лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не облагать страховыми взносами не только стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно в пределах территории РФ лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но и стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в случае проведения отпуска такими лицами за пределами территории России.

При этом исходя из буквального толкования п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в отношении отпуска в пределах территории РФ не облагается стоимость проезда как до места проведения отпуска, так и обратно. Однако в отношении отпуска за пределами территории РФ не облагается согласно указанной норме только стоимость проезда от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. Что касается обложения страховыми взносами стоимости оплаты проезда по возвращении из отпуска от пункта пропуска через Государственную границу РФ до места назначения, то об этом в данной норме ничего не сказано.

В Письме ФСС РФ от 01.01.2001 N / разъяснено, что работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). Таким образом, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через Государственную границу РФ для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник.

1.9. Суммы,

выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями

Не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов:

- на должность Президента РФ;

- в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ;

- на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами;

- в депутаты представительного органа муниципального образования;

- на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов.

Кроме того, обложению страховыми взносами не подлежат суммы, выплаченные из средств избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума (п. 8 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. ст. 20 и 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" избирательные комиссии субъектов РФ являются государственными органами, осуществляющими подготовку и проведение выборов и референдумов, а их финансирование осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджета субъекта РФ.

Указанные комиссии действуют на постоянной основе и являются юридическими лицами. Председатель такой комиссии занимает должность в ней на постоянной (штатной) основе. Член избирательной комиссии, действующей на постоянной основе, с правом решающего голоса может работать в ней на постоянной (штатной) основе.

В связи с этим страховые взносы должны начисляться в общем порядке на выплаты, производимые членам избирательных комиссий с правом решающего голоса, работающим на постоянной (штатной) основе, работникам аппаратов избирательных комиссий, действующих на постоянной основе и являющихся юридическими лицами, из средств, выделенных из соответствующего бюджета на подготовку и проведение выборов.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

- на выплаты в виде компенсации и дополнительной оплаты членам избирательных комиссий с правом решающего голоса, кроме указанных в абз. 2, за работу в комиссии по подготовке и проведению выборов из средств, выделенных комиссиям на указанные выборы;

- на выплаты, производимые членам избирательных комиссий с правом совещательного голоса из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных объединений, избирательных блоков;

- на суммы, выплачиваемые другим физическим лицам избирательными комиссиями всех уровней, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных объединений, избирательных блоков за выполнение этими лицами работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

- на вознаграждения, выплачиваемые руководителям и специалистам из государственных и иных органов и учреждений, включая Центральный банк РФ, Сберегательный банк РФ, главные управления (национальные банки) Центрального банка РФ в субъектах РФ, откомандированным на работу в контрольно-ревизионные службы, созданные при Центральной избирательной комиссии РФ, избирательных комиссиях субъектов РФ, окружных избирательных комиссиях по выборам в федеральные органы государственной власти, а также в случаях, предусмотренных законом, и при иных комиссиях, за счет средств, выделенных на подготовку и проведение выборов и референдумов.

1.10. Стоимость форменной одежды и обмундирования

Не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

В Письме ФСС РФ от 01.01.2001 N / разъяснено, что если выданная сотрудникам организации во временное пользование форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам организации для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (в этом случае право собственности на одежду остается у организации), то ее стоимость не облагается страховыми взносами.

Таким образом, стоимость форменной одежды не облагается страховыми взносами, если она выдана в соответствии с законодательством РФ. Стоимость форменной одежды, выданной по другим основаниям, не облагается страховыми взносами только в том случае, если право собственности на нее к работнику не переходит.

1.11. Стоимость льгот по проезду

Не облагается страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников (п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Например, в соответствии с п. 2 ст. 19 Закона РФ от 01.01.2001 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" судьям положена оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

В качестве льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством, можно рассматривать оплату проезда студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах один раз в учебном году, если студенты направляются туда для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы) (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 939-19).