Тема №7 Исследование операций с внеоборотными активами (стр. 2 )

Амортизация не начисляется:

- по объектам ОС, которые не теряют свои потребительские свойства (земельным участкам, объектам природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и коллекциям, и т. п.);

- по объектам основных средств некоммерческой организации. По таким объектам на забалансовом счете 010 накапливается информация о начисленном линейным способом износе;

- по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в следующих случаях:

- при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации основного средства;

- при его частичной ликвидации;

- при переоценке основных средств.

Правила переоценки основных средств изложены в п. 15 ПБУ 6/01:

- переоценку можно произвести не чаще одного раза в год;

- переоценивать можно только группу основных средств;

- в последующем эти основные средства должны регулярно переоцениваться, чтобы их балансовая стоимость соответствовала действительной текущей стоимости;

- переоценке подлежат первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации.

Списание основных средств с бухгалтерского учета производится при выбытии объекта в связи с продажей, безвозмездной передачей или ликвидацией. Ликвидация объекта основных средств оформляется актом (формы № № ОС-4, ОС-4а). Запчасти, узлы, детали, иное имущество, которое остается от ликвидации (разборки, демонтажа) основного средства, приходуют на счета учета материалов по цене возможной реализации (текущей стоимости).

Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. Этот срок указывают в приказе о вводе объекта в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета - и в акте о приеме-передаче объекта основных средств (формы № № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Плательщиками налога на имущество являются организации, которые имеют на своем балансе основные средства. Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ.

3. Исследование операций с нематериальными активами.

Нематериальные активы - это права, используемые в хозяйственной деятельности свыше одного года и приносящие доход.

В бухгалтерском учете объект признается нематериальным активом при одновременном выполнении следующих условий:

- он способен приносить организации экономические выгоды в будущем (используется для создания продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд);

- у организации имеются правоустанавливающие документы, подтверждающие существование актива и права организации на него;

- возможность идентификации актива;

- использование объекта свыше 12 месяцев;

- не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам, в частности, относятся произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В их составе также учитывается деловая репутация организации, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса по цене выше, чем стоимость его чистых активов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования активов в запланированных целях;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Если приобретаемый нематериальный актив относится к инвестиционным и для его приобретения привлекались заемные (кредитные) денежные средства, в его стоимость до начала его использования включаются также проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитной организации.

В бухгалтерском учете отра­жаются все операции, вызывающие возникновение, изменение и прекращение прав на нематериальные активы, а следовательно, бухгалтерская информация может использоваться в качестве документальных сви­детельств по уголовным и гражданским делам.

Для учета данных операций предназначен синтети­ческий счет 04 «Нематериальные активы», на котором обобщается информация о наличии и движении нема­териальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности по первоначальной оценке, которая определяется в зави­симости от источника их поступления (покупка (складывается из фактических затрат); взнос в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности сторон); получение безвозмездно (стоимость рассчитывается экспертным путем или по рыночной стоимости).

Фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (балансовый счет 08) в корреспонденции:

- со счетами учета расчетов: Дебет 08 Кредит 60, 76;

- со счетами учета расчетов с подотчетными лицами в случаях, когда они несут расходы (в т. ч. командировочные), непосредственно связанные с приобретением нематериального актива: Дебет 08 Кредит 71;

- со счетами учета управленческих (общехозяйственных) расходов в случаях, когда они непосредственно связаны с приобретением нематериального актива: Дебет 08 Кредит 26.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета нематериальных активов: Дебет 04 Кредит 08.

При создании нематериального актива самой организацией в расходы, формирующие его первоначальную стоимость, включают:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- отчисления на социальные нужды (страховые взносы);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

- государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с созданием нематериального актива;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с созданием нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях;

- проценты по займам и кредитам, использованным для создания нематериального актива, только в случаях, когда этот актив является инвестиционным.

Постановка нематериальных активов на учет и спи­сание с учета производится на основании соответству­ющих договоров и актов.

Учет на предприятии ведется в Карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), заводится на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Сроком полезного использования нематериального актива является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать его с целью получения экономической выгоды (или в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать его в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Организация ежегодно проверяет срок полезного использования на необходимость его уточнения, а также рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования по данному нематериальному активу.

Учет износа ведется на счете 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

Амортизация по нематериальным активам начисляется одним из способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка (остаточная стоимость, умноженная на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования);

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Деловая репутация организации амортизируется линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Если расчет будущих экономических выгод от использования нематериальных активов не является надежным, применяется только линейный способ. Организация ежегодно проверяет способ начисления амортизации по каждому нематериальному активу на необходимость его изменения в связи с существенным изменением расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода в целях налогообложения прибыли, признаются амортизируемым имуществом. То есть, стоимость нематериальных активов в налоговом учете погашается путем начисления амортизации, которая уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в двух случаях:

- в результате переоценки актива;

- в результате его обесценения.

В ПБУ 14/2007 установлены следующие правила переоценки нематериальных активов:

- переоценка может производиться не чаще одного раза в год;

- переоценке подлежит группа однородных нематериальных активов (а не отдельный объект из этой группы);

- переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка;

- если организация один раз переоценила группу нематериальных активов, в последующем переоценка этой группы должна производиться регулярно по мере изменения их рыночной стоимости;

- переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

4. Способы отражения следов преступлений в документах, записях, на счетах и приемы их проверки и исследования.

При расследовании преступлений, связанных с хищением основных

средств и нематериальных активов, сотруднику правоохранительных органов необходимо знать о наиболее распространенных ошибках и нарушениях в учете:

- отсутствие в организации основных средств, отраженных в учете;

- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе;

- неправильное начисление амортизации;

- искажение оценки объектов, полученных по договорам мены или дарения;

- неоприходование в состав прочих доходов материалов, полученных при
ликвидации объекта;

- включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования;

- включение в состав нематериальных активов не исключительного права
владельца, а иных объектов (например, права пользования и пр.);

- необоснованное определение (занижение) срока полезного использования;

- начисление амортизации с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производстве.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по операциям, которые преступники могут искажать при злоупотреблениях с объектами основных средств:

Операции с основными средствами и нематериальными активами	Документы, с помощью которых возможно выявление подлогов по данным операциям	Проводки
1. Приобретены за плату объекты основных средств, нематериальных активов 2. Отражены суммы НДС по приобретенным объек-там основных средств, нематериальных активов	Счет-фактура, накладные разных видов, приходный ордер (ф. № М-4), акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), акт приемки-передачи немате-риальных активов, Товарно-транспортные накладные (ф. № 1-Т) и другие перевозочные документы	Д 08-4 К 60, Д 08-5 К 60 Д 19 К 60
3. Списана стоимость материалов, использован-ных при приобретении основных средств, нема-териальных активов	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), договор купли – продажи, лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование – накладная (ф. № М-11)	Д 08-4, 08-5 К 10, 15
4. Приняты в эксплуата-цию, к учету объекты основных средств, немате-риальных активов по первоначальной стоимости	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), акт приемки нематериальных активов	Д 01 К 08-4, Д 04 К 08-5
5. Начислена амортизация по объектам основных средств производственного назначения	Разработочная таблица - расчет амортизации основных средств	Д 20, 21, 23, 25 К 02
6. Начислена амортизация по объектам нематериаль-ных активов, используе-мым в основном произ-водстве	Справка - расчет амортизации нематериальных активов	Д 20 К 05
7. Получены безвозмездно объекты основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)	Д 08-4 К 98-2
8. Списана полностью начисленная сумма амортизации при выбытии объекта основных средств	Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4)	Д 02 К 01
9. Оприходованы материа-лы, поступившие в связи с выбытием основных средств, по рыночной цене	Акт об оприходовании материаль-ных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), приходный ордер (ф. № М-4)	Д 10 К 91-1
10. Списана остаточная стоимость объектов основных средств при их выбытии	Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), договор купли - продажи объекта основных средств, приказ руководителя	Д 91-2 К 01
11. Списана накопленная амортизация по выбываю-щим объектам немате-риальных активов	Акт на списание нематериальных активов	Д 05 К 04
12. Списана остаточная стоимость выбывших (реализованных) нематериальных активов	Акт на списание нематериальных активов	Д 91-2 К 04
13. Отражена сумма НДС, причитающаяся к перечис-лению в бюджет, от продажи основных средств, нематериальных активов	Счет-фактура продавца, налоговая декларация	Д 91-2 К 68
14. Определен результат от выбытия объектов основ-ных средств, нематериаль-ных активов - прибыль - убыток	Справка - расчет бухгалтерии	Д 91 К 99 Д 99 К 91

Проверка и исследование данных учета при выявлении и расследовании хищений основных средств требует знания способов последних и приемов их распознавания с помощью анализа документов учета. Объектом хищений основных средств бывают жилые здания, транспортные средства, компьютерная техника, радиоаппаратура, холодильники, мебель и т. д. Хищению основных средств предшествует заведомо необоснованное их приобретение с целью последующего присвоения.