Тема №7 Исследование операций с внеоборотными активами (стр. 3 )

 

Cхема 1. Способы хищения объектов основных средств и нематериальных активов

При сокрытии хищений основных средств путем составления подложных актов на их списание под видом уценки преступники вносят в кассу предприятия денежные средства, равные стоимости объектов, а суммы разницы в цене присваивают.

В случаях сокрытия хищений основных средств другими вышеуказанными способами полученные от продажи деньги расхитители присваивают полностью. Хищению объектов способствует запущенность учета и отсутствие контроля за их сохранностью. Так, о злоупотреблении могут свидетельствовать ведение учета объектов основных средств только в денежном измерителе, отсутствие инвентарных карточек. Должностные лица могут необоснованно начислять амортизацию на некоторые объекты, совершать приписки объема и стоимости выполненных работ по капитальному ремонту основных средств для последующего хищения денежных средств.

При приобретении основных средств преступники завышают их первоначальную стоимость, создавая завышенную кредиторскую задолженность на бухгалтерском счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а после фактического расчета суммы разницы изымают по подложным бухгалтерским документам.

При безвозмездном поступлении основных средств преступники могут совершать их хищение за счет неполного оприходования, с маскировкой записей в актах приемки-передачи и счетах. Часто хищения объектов основных средств совершают под видом их выбытия вследствие полного износа и списания с баланса предприятия.

Сокрытие хищения основных средств в бухгалтерском учете может осуществляться при якобы имевшей место их продаже с отражением на счетах бездокументных записей или предоставлением подложных платежных документов. Вуалируя хищение объектов основных средств, преступники завышают сумму их износа, что влечет необоснованное увеличение затрат, отчисляемых на издержки производства и приводит к сокрытию прибыли от налогообложения.

Для выявления и доказывания фактов хищений основных средств изъятию (выемке) подлежат: акты приемки-передачи основных средств; накладные на внутреннее перемещение объектов; акты о ликвидации основных средств; инвентарные карточки учета основных средств; описи контроля сохранности инвентарных карточек; инвентарные книги учета объектов; инвентарные списки основных средств и др.

Исходя из обстоятельств, подлежащих установлению по делу, и собранных документов учета основных средств, оперативные сотрудники и следователи правоохранительных органов могут назначить:

1) инвентаризацию;

2) документальную ревизию;

3) судебно-бухгалтерскую экспертизу;

4) судебно-строительную экспертизу.

Основными частными приемами проверки и исследования учетных данных являются: проверка фактического наличия объектов в сопоставлении с документальными записями; изучение учетного документа (нормативная, арифметическая проверки и проверка документов по форме); исследование нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции (встречная проверка, взаимный контроль) и др.

Возможности инвентаризации, ревизии и судебно-экономической экспертизы в установлении признаков противоправной деятельности по операциям с основными средствами и нематериальными активами:

1. Инвентаризация - устанавливает: излишки и недостачу объектов; замену новых основных средств на старые; разукомплектованность объектов; использование основных средств не по назначению; непригодность объектов к дальнейшей эксплуатации

2. Документальная ревизия (проверка) устанавливает: досрочное списание объектов; искажение сумм амортизации; необоснованное списание материалов на ремонт объектов основных средств; незаконное использование объектов; выполнение текущего ремонта основных средств под видом капитального ремонта и наоборот; незаконное списание и реализацию основных средств.

3. Судебно - экономическая экспертиза - устанавливает: размер материального ущерба, причиненного недостачей или иным необоснованным выбытием объектов основных средств, нематериальных активов; обоснованность документального оформления и учета операций; круг лиц, за которыми числились объекты, где выявлена недостача (излишек); недостатки в организации бухгалтерского учета и контроля, способствовавшие хищению. Обосновывает учетными документами: стоимость числящихся по учету (подлежащих учету) объектов основных средств и нематериальных активов; размер доли имущества учредителя в связи с его заявлением о выходе из состава учредителей (в связи с наследованием доли учредителя).

5. Исследование операций с финансовыми вложениями.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения должны находиться на праве собственности у предприятия и приносить экономическую выгоду.

Финансовые вложения учитываются на одноименном счете 58.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначены следующие балансовые счета и субсчета:

- 58/1 «Паи и акции» - вклады в уставные капиталы других организаций;

- 58/2 «Долговые ценные бумаги» - векселя, облигации;

- 58/3 «Предоставленные займы» - процентные займы, выданные организациям, физическим лицам, работникам;

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» - вклады в совместную деятельность, осуществляемую в соответствии с гл. 55 ГК РФ;

- 58/5 «Приобретенная дебиторская задолженность» - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования по основаниям и в порядке, установленным ст. ст. ГК РФ;

- 55/3 «Депозитные счета» - депозитные вклады, размещенные в банках по договорам банковского вклада, заключаемым в соответствии с гл. 44 ГК РФ;

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - образуются только по финансовым вложениям, текущая (рыночная) стоимость которых не определяется.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг;

- вознаграждения посреднику;

- иные затраты (в т. ч. общехозяйственные), связанные с приобретением актива.

При приобретении ценных бумаг несущественные затраты на приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно сразу отнести в состав прочих расходов. При приобретении финансовых вложений за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету балансового счета 58 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счетами расчетов. Депозитные вклады отражаются по дебету балансового счета 55 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Последующая оценка финансовых вложений осуществляется в таком порядке:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Переоценку организация может производить в соответствии с бухгалтерской учетной политикой ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). При выбытии такого финансового вложения его стоимость определяется по последней оценке;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости. При выбытии их стоимость определяется одним из способов (по группам финансовых вложений):

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО: «первыми в приход - первыми в расход» (по стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений);

При выбытии займов, вкладов в уставный капитал (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности их стоимость определяется только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

3) ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости (по каждому виду ценных бумаг) по следующей формуле: (Первоначальная стоимость остатка «+» Первоначальная стоимость прихода) «/» (Количество в остатке «+» Количество в приходе);

4) по долговым ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуют при устойчивом существенном снижении их стоимости (по состоянию на 31 декабря):

Дебет 91/2 Кредит 59 - образование резерва;

Дебет 59 Кредит 91/1 - списание резерва в связи с выбытием актива либо увеличением его стоимости.

По окончании отчетного года «прошлогодний» резерв восстанавливают полностью по состоянию на 31 декабря отчетного года (Дебет 59 Кредит 91/1) и при наличии соответствующих условий начисляют (образовывают) новый резерв (Дебет 91/2 Кредит 59).

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осу­ществлены эти вложения.

Основанием для хозяйственных операций и бухгалтерских записей служат оформленные надлежа­щим образом договорные обязательства и первичные бухгалтерские документы (учредительный договор, договора, акты приема-передачи, сообщения депо­зитария о приемке акций на хранение, сертификаты).

Таблица 3. Операции с финансовыми вложениями организации,

при совершении которых встречаются злоупотребления

Операции с финансовыми вложениями	Проводки	Документы
1. Вложены средства в приобретение: - акций; - долговых ценных бумаг	Д 58-1 К 51,52,76 Д 58-2 К 51,52,76	Выписка из реестра акционеров Акт приемки-передачи ценных бумаг Выписка банка
2. Включены в первоначальную стоимость финансовых вложений суммы, уплачиваемые посредническим организациям, а также организациям и иным лицам, оказавшим информационные и консультационные услуги при приобретении финансовых вложений	Д 58-1,2 К 76	Акты приемки выполненных работ, оказанных услуг Отчеты посреднической организации о стоимости услуг
4. Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации	Д 58 К 01,04,10,08	Акт приемки-передачи имущества
5. Отражена в учете согласованная с учредителем стоимость вложений в уставный капитал: - доначислено превышение согла-сованной стоимости над балансовой - списана отрицательная разница между согласованной стоимостью и балансовой	Д 58 К 91-1 Д 91-2 К 58	Акт приемки-передачи имущества Учредительный договор Устав Протокол об оценке вклада
6. Перечислены займы другим организациям	Д 58-3 К 51	Выписка банка
7. Погашена стоимость долговых ценных бумаг	Д 51 К 58-2	Выписка банка
8. Зачислен заем, возвращенный заемщиком	Д 50,51 К 58-3	Выписка банка Приходный кассовый ордер

Способы хищения денежных средств под видом операций с финансовыми вложениями:

1. Вложение под видом вклада в уставные капиталы других организаций через приобретение акций, путем денежных или имущественных взносов;

2. Совершение операции по непрямому возврату (переводу) финансовых вложений, когда по инициативе инвестора вклад перечисляется какой-либо третьей организации;

3. Хищение под видом предоставления другим организациям долгосрочных займов;

4. Операции по переводу финансовых вложений из
краткосрочных в долгосрочные;

5. Хищение под видом операций по продаже ценных бумаг, по которым длительное время числится кредиторская задолженность и не поступает оплата

Признаки сомнительности операций с финансовыми вложениями, свидетельствующие о возможном хищении имущества организации:

- неполучение дивидендов по вкладу в уставный капитал другой организации;

- оплата акций не денежными средствами, а имуществом, в котором испытывает потребность организация-инвестор;

- приобретение ценных бумаг сомнительных (убыточных) предприятий;

- предоставление займов другим организациям без гарантии обеспечения
возврата или под явно заниженное против суммы займа обеспечение;

- несоответствие между балансовой и договорной стоимостью материальных ценностей, переданных в качестве вклада в капитал другой организации.

Кроме того, неправомерные действия при банкротстве могут быть совершены посредством финансовых вложений, т. е. с целью со­крытия денежных средств или имущества от кредитора, они могут быть переданы в другую организацию под видом вклада в уставный капитал или долгосрочного займа

При наличии информации о подобных фактах проводится выборочная проверка сомнительных операций (изучаются платежные документы, договора) и организуются встречные проверки.

Основные задачи проверки операций с финансовыми вложениями:

 

 

 

недостача фактически учтенных на балансе финансовых вложений	подлог или искажение данных в документах, отражающих расходы на их формирование

 

Схема 2. Задачи ревизии (проверки) операций с финансовыми

вложениями и выявляемые несоответствия

ЛИТЕРАТУРА

Основная литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) -ФЗ, «Российская газета», № 000-149, 06.08.1998г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) -ФЗ, «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000г., № 32, ст. 3340.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) -ФЗ, «Российская газета», № 000-239, 08.12.1994г.

4. Федеральный закон от 01.01.2001 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», «Российская газета», № 41-42, 04.03.1999г.

5. Федеральный закон -ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», «Российская газета», № 000, 05.11.1998г.

6. Федеральный закон -ФЗ «О бухгалтерском учете», «Российская газета», № 000, 28.11.1996г.

7. Федеральный закон -ФЗ «О рынке ценных бумаг», «Российская газета», № 79, 25.04.1996г.

8. Приказ Минфина РФ н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", "Российская газета", № 91-92, 16.05.2001г.

9. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 49, 08.12.2008г.

10. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)», «Российская газета», № 22, 02.02.2008г.

11. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», «Российская газета», № 000, 10.12.2003г.

12. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 9, 03.03.2003г.

13. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», «Российская газета», № 4, 14.01.2003г.

14. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», «Российская газета», № 000, 17.12.2002г.

15. Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», «Финансовая газета», № 15, 1997г.

16. Письмо Минфина РФ «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», «Финансовая газета», № 6, 1994г.

17. Письмо Минфина РФ «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», «Финансовая газета», № 34, 1992г.

18. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», «Финансовая газета», № 11, 2003г.

19. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», «Российская газета», №3, 09.01.2002г.

20. Постановление Госстандарта России от 01.01.2001 № 359 Общероссийский классификатор основных фондов ОК-013-94, М., ИПК Издательство стандартов, 1995г.

21. Постановление ЦИК СССР и СНК СССР /1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», «Свод законов СССР», т. 5, с. 586.

22. Баширова бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М., 2002г.

23. , Леханова бухгалтерия М., 2002г.

24. Дубоносов бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

25. Климович бухгалтерия: Учебное наглядное пособие, Красноярск, 2010г.

26. , Бобошко бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

Дополнительная литература:

1. Борисов к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2010г., 312 с.

2. Букаев, судебной бухгалтерии: Учебник, Ростов-на-Дону, 2006г.

3. Васильева . – М.: Аюдар Пресс, 2009г.

4. Попова учет и судебно-бухгалтерская экспертиза, М., 2003г.

5. Агафонова учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011г., 320 с.

6. Агафонова средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2010г. 304 с.

7. Быковская активы в бухгалтерском учете, «Российский налоговый курьер», 2011г. № 1-2, С.

8. Кожинов метод налогового учета амортизации внеоборотных активов, «Все о налогах», 2009г., № 1.

9. Короткова договоров строительного подряда, «Нормативные акты для бухгалтера», 2010г., № 20

10. Крылов анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации, «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2010г., № 5.

11. Орлова к Приказу Минфина России н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (постатейный комментарий), «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», 2009г., № 3.

12. Парушина внеоборотных активов, «Аудиторские ведомости», 2005г., № 9.

13. НМА в налоговом учете, Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. № 17. С.

14. Рассказова-, , «Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ», «Экономико-правовой бюллетень», 2008г., № 5

15. Рассказова-, , «Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий», «Экономико-правовой бюллетень», 2008г., № 7.

16. Цигельник оценки внеоборотных нефинансовых активов (Начало), «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2009г., № 4.