Тема №7 Исследование операций с внеоборотными активами (стр. 1 )

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

кафедра криминалистики

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры криминалистики

подполковник полиции

____________________

«____»____________________2012 г.

Дисциплина: Судебная бухгалтерия

Специальность: 030900.62 - Юриспруденция

Для набора: 2012г.

ЛЕКЦИЯ № 7

Тема №7 Исследование операций с внеоборотными активами

(с методическими рекомендациями по его проведению (для преподавателя) и методическими указаниями по изучению дисциплины для курсантов, слушателей и студентов (с материалами для самостоятельной работы)

Обсуждено и одобрено Подготовил:

на заседании кафедры старший преподаватель

кафедры криминалистики

Протокол № ________ подполковник полиции

от «___»______2012 г.

Краснодар

2012 г.

Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 2 часа.

Место проведения: Лекционный зал № ___

Методика проведения: Академический стиль изложения основного материала лекции; постановка перед слушателями вопросов, требующих своего пояснения; включение в лекцию элементов беседы; предложение слушателям самостоятельно сформулировать те или иные положения или определить понятие.

Материально-техническое обеспечение: схемы, макеты, таблицы, бланки бухгалтерского учета, архивные документы.

Основное содержание темы: Внеоборотные активы в отечественной практике бухгалтерского учета. Понятия основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и отложенных налоговых обязательств, их аналитический учет и использование его данных при выявлении преступлений. Порядок оценки внеоборотных активов и документальное отражение операций, связанных с поступлением, перемещением, использованием, износом и выбытием основных средств и нематериальных активов.

Наиболее распространенные способы хищения объектов основных средств и нематериальных активов. Возможности инвентаризации, ревизии и судебной экономической экспертизы в установлении признаков противоправной деятельности по операциям с внеоборотными активами.

Исследование операций с долгосрочными финансовыми вложениями и основные виды злоупотреблений, осуществляемых с финансовыми вложениями на предприятиях.

Использование бухгалтерской информации для сбора доказательств и сви­детельств по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Основные термины и понятия:

Амортизация основных средств

Амортизация нематериаль­ных активов

Внеоборотные активы

Восстановительная стоимость

Долгосрочные финансовые вложения

Ликвидационная стоимость

Незавершенное строительство

Нематериальные активы

Основные средства

Остаточная стоимость

Отложенные налоговые активы

Первоначальная стоимость

Права ноу-хау

Цель занятия:

1. Обеспечить сосредоточение внимания обучающихся на отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением, перемещением, использованием, износом и выбытием основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений.

2. Содействовать развитию у обучающихся умений разбираться в основных нормативные актах, регламентирующих учет внеоборотных активов, знание которых необходимо для выявления признаков экономических преступлений, совершаемых в организациях.

3. Содействие осознанию обучающимися практической значимости материала лекции.

4. Сформировать целостное представление обучающихся об основных видах злоупотреблений, осуществляемых с внеоборотными активами на предприятиях.

План ЛЕКЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие и виды внеоборотных активов.

2. Исследование операций с основными средствами.

3. Исследование операций с нематериальными активами.

4. Способы отражения следов преступлений в документах, записях, на счетах и приемы их проверки и исследования.

5. Исследование операций с финансовыми вложениями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные и оборотные активы отражаются в первом и втором разделах актива бухгалтерского баланса. Они характеризуют имущественное положение, деловую и инвестиционную активность организации.

Счета раздела «Внеоборотные активы» предназначены для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.

Из состава раздела «Внеоборотные активы» исключен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», так как аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить учет финансовых вложений не только по видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения, но и возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Неправомерные искажения в данных первичных документов, отражающих поступление, перемещение, использование, износ и выбытие внеоборотных активов, отрицательно влияют не только на финансово-хозяйственное положение организации, но и приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

1. Понятие и виды внеоборотных активов.

К внеоборотным активам в бухгалтерском учете относят активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течении нескольких лет и все операции, связанные с их строительством, приобретением и выбытием.

Виды внеоборотных активов:

1) Основные средства (балансовые счета 01, 02).

2) Нематериальные активы (балансовые счета 04, 05).

3) Доходные вложения в материальные ценности (балансовые счета 03, 02). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (по договору аренды, лизинга или проката), отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на балансовом счете 03. Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке: по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

4) Долгосрочные финансовые вложения (балансовый счет 58).

5) Капитальные затраты в приобретение (создание) внеоборотных активов (балансовый счет 08). К капитальным вложениям относятся долгосрочные инвестиции в основной капитал, которые связаны с:

- осуществлением капитального строительства (новое строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);

- проектно-изыскательскими работами;

- приобретением зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря и других основных средств (их частей);

- приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Учет капитальных вложений ведется по фактическим расходам, которые собираются на балансовом счете 08 на соответствующих субсчетах:

- в целом по строительству и отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

В составе вложений во внеоборотные активы учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР):

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законом порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

НИОКТР, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на балансовом счете 04. К этому счету следует открыть отдельный субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Предварительно расходы на НИОКТР собираются на балансовом счете 08 (субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Расходы на НИОКТР принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. При этом делают проводку: Дебет 04 (субсчет «Расходы на НИОКТР») Кредит 08/8.

6) Незавершенное строительство - это фактически произведенные затраты по незаконченным и не введенным в действие объектам. Для целей совершения сделки требуется, чтобы застройщик имел свидетельство о праве собственности на «недострой». Продажа объекта незавершенного строительства осуществляется на основании договора купли-продажи. Учет незавершенного строительства осуществляется на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

7) Отложенные налоговые активы - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Кроме того их можно рассматривать как обособленный, специфический вид долгосрочной дебиторской задолженности. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов:

1. Правильное оформление документов и своевременное отражение поступления внеоборотных активов, их внутреннего перемещения и выбытия

2. Точное определение фактических затрат, связанных с
содержанием объектов внеоборотных активов (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.); формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств и нематериальных активов и иных объектов внеоборотных активов к бухгалтерскому учету

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств и других внеоборотных активов

4. Обеспечение контроля сохранности объектов внеоборотных активов.

5. Анализ эффективности использования основных средств и других внеоборотных активов.

Синтетический и аналитический учет внеоборотных активов ведется в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина России от 01.01.2001 № 94н), Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина России от 01.01.2001 № 59) и др.

Учет внеоборотных активов организаций регулируется следующими нормативными актами (документами):

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;

- Федеральный закон -ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Федеральный закон -ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Приказ Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

- Постановление ЦИК и СНК СССР от 01.01.2001 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ ;

- Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

2. Исследование операций с основными средствами.

Порядок отнесения предметов к основным средствам определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью свыше 40.000, 00 рублей за единицу.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в качестве актива при одновременном выполнении следующих условий:

1) объект предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд) либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования организацией свыше 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе основных средств учитываются следующие активы:

1) движимое и недвижимое имущество, в т. ч. (здания; сооружения; рабочие и силовые машины, оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты);

2) земельные участки;

3) капитальные вложения в коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы;

4) объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы);

5) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для денежной оценки основных средств используются следующие понятия:

- первоначальная стоимость основного средства, по которой основное средство принято к учету на дату ввода в эксплуатацию;

- восстановительная стоимость - текущая стоимость основного средства (скорректированная в результате переоценки первоначальная стоимость);

- амортизация - часть стоимости основного средства, перенесенная в себестоимость продукции, работ, услуг;

- остаточная стоимость основного средства - первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации;

- ликвидационная стоимость - стоимость объекта, списанного с баланса или подлежащего списанию, с учетом расходов по демонтажу, утилизации отходов от демонтажа и с учетом доходов от оприходования материалов, которые пригодны к дальнейшему использованию.

Для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». На данном счете обобщается информация о наличии и движении принадлежащих предприятию основных средств. Учет основных средств ведется по первоначальной оценке.

До принятия объекта ОС к учету его первоначальная стоимость формируется на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На соответствующем субсчете к счету 08 отражаются все произведенные организацией затраты, связанные с созданием или приобретением основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Постановлением Госкомстата России утверждены унифицированные формы первичной учетной документации для оформления хозяйственных операций с основными средствами организации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Наименование объекта основных средств и его инвентарный номер указывают в акте о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированные формы № № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б). Под этим наименованием и номером объект числится в бухгалтерском учете организации.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, иным способом.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Правила формирования инвентарного объекта установлены п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России н. Инвентарными объектами могут быть:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

4) часть объекта основных средств в случаях, когда он состоит из разных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

На каждый инвентарный объект бухгалтерия открывает инвентарную карточку унифицированной формы № № ОС-6 или ОС-6а (для группового учета основных средств). Организации с небольшим количеством объектов основных средств могут учитывать их в инвентарной книге унифицированной формы № ОС-6б.

Инвентарные карточки заполняются в рублях, допускается также ведение их в тысячах рублей.

Инвентарные карточки находящихся в эксплуатации, выбывших и переданных в аренду ОС, а также находящихся в ремонте, на реконструкции, в запасе, на консервации и проч., хранят отдельно.

В картотеке инвентарные карточки группируют по видам (группам) основных средств и по местам эксплуатации. Данные карточек ежемесячно сверяют с данными синтетического учета основных средств.

Техническая документация по инвентарному объекту основных средств может храниться с инвентарной карточкой либо передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация основных средств начисляется ежемесячно, исходя из срока полезного их использования.

Основные средства относятся к амортизируемому имуществу, определение которого приведено в ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым является имущество, стоимость которого погашается (включается в расходы для целей налогообложения) путем начисления амортизации.

Имущество относят к амортизируемому при одновременном выполнении следующих условий:

1) имущество принадлежит организации:

- на праве собственности;

2) имущество используется организацией для извлечения дохода;

3) срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость имущества составляет болееруб.

Таблица №1. Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и порядок определения суммы амортизации

Способы начисления амортизации:
Линейный способ	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12; Годовая амортизация = Первоначальная (восстановительная) стоимость x Норма амортизации, %; Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования в годах x 100
Способ уменьшаемого остатка	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12; Годовая амортизация = Остаточная стоимость на начало года x Норма амортизации; Норма амортизации = Коэффициент : Срок полезного использования в годах x 100; коэффициент, устанавливаемый организацией самостоятельно, но не выше 3. Повышающий коэффициент применяется по объектам, введенным в эксплуатацию после внесения изменений в бухгалтерскую учетную политику (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /71)
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования	Ежемесячная амортизация = Годовая амортизация : 12; Годовая амортизация = Первоначальная (восстановительная) стоимость x (Число лет, остающихся до конца срока полезного использования : Сумма чисел лет срока полезного использования)
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость x Объем продукции (работ) в натуральных показателях, произведенный в отчетном периоде : Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта
Бухгалтерские правила начисления амортизации по объектам основных средств:
- Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету
- Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета (при его выбытии)
- Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия
- Начисление амортизации в отчетном периоде производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится
- В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году
- Начисление амортизации приостанавливается при переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев
- Начисление амортизации приостанавливается в периоде восстановления объекта основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев

В налоговом учете применяются линейный и нелинейный способы начислений амортизации (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).