Налоговое планирование и анализ стоимостных показателей в строительстве (стр. 3 )

Помимо налога на добавленную стоимость, со стоимостью строительства связан налог на прибыль, так как разница между инвестированными на строительство средствами и фактическими затратами по нему образуют выручку организации, которая включается в налоговую базу по данному налогу (Таблица 6).

Таблица 6 – Налог на прибыль, уплачиваемый , тыс. руб.

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение
в факт. ценах	в ценах 2010 г.	в факт. ценах	в ценах 2010 г.	2009 года к 2008	2010 года к 2009
Налог на прибыль, в т. ч.:	53615	66091	37527	40829	33251	-25262	-7578
в федеральный бюджет	14521	17900	10163	11057	3325	-6843	-7732
в бюджет Орловской области	39094	48191	27364	29772	29926	-18419	154

Таким образом, налог на прибыль хоть и имел тенденцию к снижению за три последних года, однако наблюдается замедление данного процесса. Так, темп прироста суммы налога на прибыль в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил - 38,22 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - 18,58%. Проведенный анализ стоимости строительства и связанных с нею налогов позволил оценить влияние показателей друг на друга.

4 Предложена и практически апробирована методика налогового анализа стоимостных показателей в строительстве с использованием методов факторного анализа

Поскольку все явления и процессы хозяйственной деятельности организаций находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, то считаем, что в рамках налогового анализа наиболее эффективными являются методы факторного анализа, так как они позволяют определить влияние отдельных факторов на результативный показатель – сумму налога.

Для более полной оценки налоговых платежей, связанных со стоимостными показателями в строительстве, в диссертации проведен факторный анализ, используя метод цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный метод и метод логарифмирования.

Произведенные по методу цепных подстановок расчеты налогового анализа по НДС представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Факторный анализ (метод цепных подстановок) уплачиваемого НДС, тыс. руб.

Показатель	Значение
2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году	2010 год к 2008 году
НДСупл0 = (НДСреал0 + НДСопл0) – (НДСпредъявл0 + НДСопл. отгр0)	46575	25934	46575
НДСуплI = (НДСреал1 + НДСопл0) – (НДСпредъявл0 + НДСопл. отгр0)	29766	22993	26825
НДСуплII = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл0 + НДСопл. отгр0)	30274	22670	27010
НДСуплIII = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл1 + НДСопл. отгр0)	26435	34308	34809
НДСупл1 = (НДСреал1 + НДСопл1) – (НДСпредъявл1 + НДСопл. отгр1)	25934	34620	34620
ΔНДСупл(НДСреал) = НДСуплI -НДСупл0	-16809	-2941	-19750
ΔНДСупл(НДСопл) = НДСуплII - НДСуплI	508	-323	185
ΔНДСупл(НДСпредъявл) = НДСуплIII - НДСуплII	-3839	11638	7799
ΔНДСупл(НДСопл. отгр) = НДСупл1 - НДСуплIII	-501	312	-189
ΔНДСуплОБЩ = ΔНДСупл(НДСреал) + +ΔНДСупл(НДСопл)+ΔНДСупл(НДСпредъявл) + +ΔНДСупл(НДСопл. отгр)	-20641	8686	-11955
НДСупл – НДС, подлежащий уплате в бюджет; НДСреал – НДС с реализации товаров (работ, услуг); НДСполуч. опл – НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); НДСпредъявл – НДС, предъявленный «Развитию» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету; НДСопл. отгр – НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В 2010 году по сравнению с 2010 годом такие факторы, как НДС с реализации, НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) повлияли на снижение суммы НДС к уплате на 2941 тыс. руб. и 323 тыс. руб. соответственно. Положительный прирост на итоговую сумму налога оказало уменьшение сумм входного НДС и НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащего вычету с даты отгрузки на 11638 тыс. руб. и 312 тыс. руб. соответственно. Таким образом, общее изменение налога к уплате оказалось положительным и составило 8686 тыс. руб.

Факторный анализ методом цепных подстановок налога на прибыль представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Факторный анализ (метод цепных подстановок) уплачиваемого налога на прибыль, тыс. руб.

Показатель	Значение
2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году	2010 год к 2008 году
НП0=(Др0 + ВД0 – Рр0 – ВР0 – Дискл0) · Ст0	66091,20	40830	66091,20
НПI=(Др1 + ВД0 – Рр0 – ВР0 – Дискл0) · Ст0	60464,16	56049,12	75683,28
НПII=(Др1 + ВД1 – Рр0 – ВР0 –Дискл0) · Ст0	60232,56	51355,68	70758,24
НПIII=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР0–Дискл0) · Ст0	40077,84	40269,36	39517,20
НПIV=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1–Дискл0) · Ст0	39911,04	40499,04	39580,08
НПV=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1– Дискл1) · Ст0	40830	39901,68	39901,68
НП1=(Др1 + ВД1 – Рр1 – ВР1 –Дискл1) · Ст1	40830	33251,40	33251,40
ΔНП(Др) = НПI - НП0	-5627,04	15219,12	9592,08
ΔНП(ВД) = НПII- НПI	-231,60	-4693,44	-4925,04
ΔНП(Рр) = НПIII- НПII	-20154,72	-11086,32	-31241,04
ΔНП(ВР) = НПIV- НПIII	-166,80	229,68	62,88
ΔНП(Дискл) = НПV- НПIV	918,96	-597,36	321,60
ΔНП(Ст) = НП1 - НПV	0	-6650,28	-6650,28
ΔНПОБЩ = ΔНП(Др) + ΔНП(ВД) + ΔНП(Рр) + + ΔНП(ВР) + ΔНП(Дискл) + ΔНП(Ст)	-25261,20	-7578,60	-32839,80
НП – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет; Др – доходы от реализации; ВД – внереализационные доходы; Рр – расходы, связанные с производством и реализацией; ВР – внереализационные расходы; Дискл – доходы, исключаемые из прибыли.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом такие факторы, как расходы на производство и реализацию, ставка налога, внереализационные доходы и исключаемые из прибыли доходы повлияли на снижение суммы уплачиваемого организацией налога на прибыль на 11086,32 тыс. руб., 6650,28 тыс. руб., 4693,44 тыс. руб. и 597,36 тыс. руб. соответственно. Положительный прирост на итоговую сумму налога оказало увеличение доходов от реализации на 15219,12 тыс. руб. и уменьшение внереализационных расходов на 229,68 тыс. руб. Таким образом, общее изменение налога к уплате оказалось отрицательным и составило 7578,60 тыс. руб.