Налоговое планирование и анализ стоимостных показателей в строительстве (стр. 4 )

Факторный анализ на основе метода абсолютных и относительных разниц, интегрального метода и метода логарифмирования допускается только в мультипликативных моделях связи, поэтому в диссертации в этих целях проанализирован только налог на прибыль (Таблица 9).

Таблица 9 – Факторный анализ налога на прибыль, уплачиваемого , тыс. руб.

Показатель	Значение
2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году	2010 год к 2008 году
Метод абсолютных разниц
	-25261,44	-928,08	-26189,52
	0	-6650,28	-6650,28
Метод относительных разниц
	-25261,36	-928,06	-26189,44
	0	-6650,16	-6650,26
Интегральный метод
	-25261,44	-850,74	-24007,06
	0	-6727,62	-8832,74
Метод логарифмирования
	-25261,18	-848,67	-24123,56
	0	-6729,57	-8716,01
НП – сумма уплачиваемого организацией налога на прибыль; НБ – налоговая база по налогу на прибыль; Ст – ставка налога на прибыль

Итоговые данные анализа методом цепных подстановок и методом абсолютных разниц совпадают, а данные анализа методом относительных разниц незначительно но отличаются от данных анализа методом цепных подстановок и методом абсолютных разниц, в виду того, что в анализе применяются относительные приросты факторных показателей. Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению с методами цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, поскольку прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Так, наблюдается расхождение в суммах влияния налоговой базы и ставки на сумму налога: влияние налоговой базы по интегральному методу на 2182 тыс. руб. меньше, а налоговой ставки – на 2182 тыс. руб. больше.

Что касается метода логарифмирования, то по сравнению с интегральным методом он обеспечивает более высокую точность расчетов. Так, наблюдается расхождение в суммах влияния налоговой базы и ставки на сумму налога: влияние налоговой базы по методу логарифмирования на 116,5 тыс. руб. больше, а налоговой ставки – на 116,73 тыс. руб. меньше.

Использование методов факторного анализа при проведении налогового анализа стоимостных показателей позволяет строительным организациям обеспечивать более точное и детальное исчисление влияния отдельных факторов на изменение величин экономических показателей, а также решать ряд аналитических задач.

5 Сформированы научно-методические рекомендации по применению элементов учетной политики организации для целей налогообложения как метода налогового планирования

Автором установлено, что учетная политика для целей налогообложения раскрывается как определенная экономическим субъектом совокупность законных способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При разработке налоговой учетной политики организации необходимо формировать эффективную систему налогового учёта, предусматривающую определённые направления налоговой оптимизации, а также создающие такую систему организации бухгалтерии, которая способствовала бы своевременному документообороту, регистрации и учёту информации.

В диссертации автором предлагается использование нелинейного метода начисления амортизации с точки зрения наибольшей эффективности, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Начисление амортизации нелинейным методом представлено в таблице 10.

Автором проанализированы данные по 22 месяцу с начала срока полезного использования, в котором месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (6678 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (6667 руб.). Следовательно, можно наблюдать, что в начале срока полезного использования наблюдается значительное превышение месячной суммы амортизации при нелинейном методе и как следствие скорейшее уменьшение остаточной стоимости основного средства в сравнении с линейным методом.

Таблица 10 – Сравнительная характеристика нелинейного метода начисления амортизации с линейным методом в целях налогообложения

№ п/п	Месяц, год	Сумма амортизации за месяц	Остаточная стоимость
Нелинейный метод	Линейный метод (60 мес.)	Линейный метод (37 мес.)
1	01.2009	22400	377600	393333	389189
2	02.2009	21146	356454	386667	378378
3	03.2009	19961	336493	380000	367568
…	…	…	…	…	…
14	02.2010	10590	178512	306667	248649
…	…	…	…	…	…
22	10.2011	6678	112575	253333	162162
…	…	…	…	…	…
31	07.2011	3976	67018	193333	64865
…	…	…	…	…	…
37	01.2012	2813	47427	153333	0
…	…	…	…	…	-
52	04.2013	1185	19980	53333	-
…	…	…	…	…	-
58	10.2013	839	14140	13333	-
…	…	…	…	…	-
60	12.2013	747	12600	0	-

Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала срока полезного использования, то к 22 месяцу амортизации нелинейным методом всего было начислено 287425 руб. (из начальной величины суммарного баланса вычитаем его остаточную стоимость), то есть примерно 72 %; амортизации линейным методом всего было начислено 146667 руб. (из первоначальной стоимости основного средства вычитаем его остаточную стоимость), то есть почти 37 %. В абсолютном выражении разница составила 140758 руб.

Использование нелинейного метода начисления амортизации дает экономию по налогу на прибыль не столько по сумме, сколько по денежным потокам.

Кроме этого, в диссертации предложено для строительных организаций использовать метод списания материально-производственных запасов по себестоимости единицы, ведение раздельного учета операций, подлежащих и неподлежащих налогообложению, определение момента получения организацией денежных средств от своих покупателей, создание различных видов резервов.

Формирование налоговой учетной политики автором рассматривается как один из важнейших элементов налоговой оптимизации, а квалифицированная проработка учетной политики позволит строительным организациям выбрать эффективный вариант учетной системы для целей налогообложения.

6 Предложена методика статистического планирования налоговых платежей, взаимосвязанных со стоимостными показателями в строительстве

Автор считает, что необходимым условием налогового планирования является составление надежных прогнозов изменения анализируемых сумм налоговых платежей. Среди множества существующих методов построения прогнозов экономических показателей для прогнозирования стоимостных показателей в строительстве предложено использование трендовых моделей.

В диссертации рассчитан прогноз сумм начисленного НДС и уплачиваемого налога на прибыль на основе данных путем аналитического выравнивания по прямой. В результате получена тенденция, показывающая воздействие систематических факторов на уровень ряда динамики (Рис. 4).

Рисунок 4 – Динамика сумм начисленного НДС , тыс. руб.

Наибольший разброс значений начисленного НДС приходился на четвертый квартал гг., поскольку по большинству объектов строительства ввод в эксплуатацию осуществлялся в конце года. Однако в связи со снижением строящихся объектов в 2010 году более чем в два раза, в 4 квартале 2010 года резкого колебания суммы НДС не наблюдалось.

Прогноз суммы начисленного НДС за 1 квартал 2012 года выполнен на основе интервальных оценок. В результате расчетов сумма начисленного НДС за 1 квартал 2012 года будет равна не менее чем 1255,544 тыс. руб. и не более чем 16974,456 тыс. руб.

По налогу на прибыль тренд представлен на рис. 5.

Рисунок 5 – Динамика сумм уплачиваемого налога на прибыль, тыс. руб.

Наибольший разброс значений налога на прибыль приходился на 2008 год, поскольку уже в 2009 и 2010 гг. наблюдается резкое уменьшение уплачиваемых сумм налога. В результате проведенных расчетов в диссертации представлен прогноз уплаченной суммы налога на прибыль за 2011 год, которая находится в диапазоне от 1632,508 тыс. руб. до 44309,492 тыс. руб.

Полученные прогнозные значения базируются на предположении неизменности выявленных тенденций в будущем и не зависят от сценарных условий социально-экономического развития. Моделирование таких показателей, как налоговые поступления, налоговые базы, налоговые ставки, уровни собираемости налогов для большинства бюджетообразующих налогов, невозможно без использования факторов социально-экономического развития.

Таким образом, экстраполяционное моделирование можно рассматривать как один из методов построения краткосрочных прогнозов налоговых доходов бюджета РФ, которые необходимо корректировать с учетом изменений в налоговом законодательстве и собираемости налогов.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате исследования налогового планирования и анализа стоимостных показателей в строительстве можно сделать следующие выводы.

1. Налоговое планирование хоть и является часто употребляемым термином, тем не менее, на настоящий момент не опирается пока ни на какую определенную теорию и не имеет единого научно признанного определения. Предполагается, что целесообразней рассматривать понятие налогового планирования как оптимизацию налогов. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с налоговым анализом. Он является одним из этапов налогового планирования. А конечной целью налогового планирования и анализа является сокращение расходов, связанных с налогообложением.

2. Особенности строительной отрасли определяются специфическим характером выпускаемой продукции и производственного процесса, при этом продукция строительства может быть признана результатом освоения капитальных вложений. Основными информационными источниками стоимостных показателей в строительстве являются формы федерального государственного статистического наблюдения и бухгалтерская отчетность.

3. Для оценки суммы налоговых платежей, взаимосвязанных со стоимостными показателями в строительстве, допустимо использовать основные методы налогового анализа.

4. В целях дальнейшего улучшения налоговой политики строительным организациям необходимо обращать внимание на ряд факторов, влияющих на уменьшение сумм НДС и налога на прибыль.

5. Автором определены оптимальные варианты ведения налогового учета, учитывающие специфику деятельности строительной отрасли, а именно применение оптимальных методов начисления амортизации, списания МПЗ, создание различных резервов, что позволило бы равномернее распределить налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

6. В результате составления прогноза были определены вероятностные интервалы значений налогов на добавленную стоимость и прибыль в будущем.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Селютин статистического планирования по налогу на добавленную стоимость / // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №2. – 0,5 п. л.

2. Селютин анализ налоговых платежей, взаимосвязанных со стоимостными показателями в строительстве / // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №11. – 0,7 п. л.

3. Селютин основы контроля внешнеэкономических сделок / // Экономические и гуманитарные науки. – 2011. - №8. – 0,5 п. л.

4. Селютин налогового анализа и контроля санкций за налоговые правонарушения / // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №10. – 0,6 п. л.

Статьи в других научных изданиях

5. Селютин политика организации для целей налогообложения как метод налогового планирования / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. – 0,7 п. л.

6. Селютин анализ стоимостных показателей в строительстве / // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро - и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. – 0,5 п. л.

7. Селютин -информационные потоки проведения налогового анализа и формирования стоимостных показателей в строительстве / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. – 0,5 п. л.

8. Селютин методов налогового анализа платежей, взаимосвязанных со стоимостными показателями в строительстве / // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011. – 0,3 п. л.

9. Селютин понятийного аппарата налогового планирования и анализа / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. – 0,7 п. л.

10. Селютин положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. – 0,3 п. л.

11. Учет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций / // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (Орел, 24-25 мая 2010 года). В 2х частях. Ч.1. - М.: Финпресс. – 0,5 п. л.

12. Селютин на прибыль организаций / // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 19-20 апреля 2010 года). В 2х частях. Ч.1. - М.: Финпресс. – 0,4 п. л.

13. Селютин аспекты формирования налогооблагаемой базы расчета налога на прибыль / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (Орел, 16-18 декабря 2009 года). - Орел: ОрелГТУ. – 0,4 п. л.

14. Селютин аспекты формирования налога на прибыль организаций / // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (Орел, 16-18 декабря 2009 года). - Орел: ОрелГТУ. – 0,3 п. л.

15. Селютин системного налогового администрирования прибыли в развитых странах / // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (Орел, 25-26 июня 2009 года). – В 2 ч. Ч. 2. - Орел: ОрелГТУ. – 0,5 п. л.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс

Лицензия № 000 от 01.01.2001

Подписано к печати 20.01.2012 Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 000/12

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК

г. Орел, .