Бухгалтерский учёт и анализ (стр. 7 )

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Итоги за месяц каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах служит одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в разрезе корреспондирующих счетов.

Для проверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца, которое записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематической и хронологической записей, отмены ряда записей. Данная форма учета повышает контрольное значение учета и облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.

В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, ориентации организаций на совершенствование управления и развитие рыночных отношений все шире начинает внедряться автоматизированная форма бухгалтерского учета, в основе которой лежит принцип двойной записи при отражении хозяйственных операций. Одновременная запись производимой хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов способствует систематизации хозяйственных операций и обеспечивает действенный контроль за правильностью отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Типичные хозяйственные операции предварительно кодируются. По тем хозяйственным операциям, которые носят несистематический характер, используется принцип предварительного накопления информации.

Автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям: по конкретному поставщику материалов, конкретному покупателю продукции и т. п. При этом обеспечивается автоматический ввод различных данных хозяйственных операций в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования. Исходная информация обрабатывается в ЭВМ по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информацией.

При автоматизированной форме учета обеспечивается органическая взаимосвязь бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Учетная политика в системе управления коммерческой организацией. Основным нормативным документом, регулирующим порядок формирования учетной политики является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Это положение действует с с 1 января 2009 г., оно пришло на смену ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 60н, которое действовало с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2008 г.

ПБУ 1/2008 должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008, учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

ПБУ 1/2008 распространяется:

- в части формирования учетной политики – на все организации, независимо от организационно0правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В соответствии с ПБУ 1/2008 все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

а) учетной (бухгалтерской) службой организации — в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

б) контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) — в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов — работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

в) методологами организации — как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

г) менеджментом организации — в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т. е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

а) аудиторы — в целях подтверждения достоверности отчетности;

б) прочие пользователи отчетности — в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика используется внутренними и внешними пользователями, с одной стороны, как регламент организации, который устанавливает правила для всех участников процесса ведения бухгалтерского учета, а с другой — как средство контроля за осуществлением процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в организации и повышения качества управления организацией через обеспечение достоверности информации.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

а) организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т. д.);

б) отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т. д.);

в) масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т. д.);

г) управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

д) финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, — применение ускоренных методов амортизации основных средств. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, — понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т. п.);

е) материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т. д.);

ж) степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

з) уровень квалификации бухгалтерских кадров.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского и, отдельно, налогового учета.

Согласно прежней редакции ПБУ 1/98 право формирования учетной политики было предоставлено только главному бухгалтеру или бухгалтеру организации. Лица, которые занимают иные должности в организации или не состояли в штате организации, составлять учетную политику не могли.

В новой редакции ПБУ 1/2008 круг лиц, которые вправе определять положения учетной политики, заметно расширился. Согласно п. 4 этого документа в него включены и "иные должностные лица, на которых возложено ведение бухгалтерского учета организации".

Таким должностным лицом может быть руководитель организации, который на основании приказа возложил функции главного бухгалтера на себя, или уполномоченный представитель сторонней организации, которая осуществляет ведение бухгалтерского учета на основании договора об оказании бухгалтерских услуг (п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 01.01.2001 (с изм. и доп. ).

Учетная политика организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета. К этим базовым экономическим принципам принято относить:

1) принцип целостности – учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

2) принцип имущественной обособленности – имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) принцип непрерывности находит свое отражение в порядке оценки имущества и обязательств организации, которую не следует производить с расчетом на то, что она может быть ликвидирована на ту или иную дату;

4) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;

В пункте 6 ПБУ 1/2008 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации.

Таблица

Характеристика требований к учетной политике

Наименование требования	Суть требования
1	2
Требование полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание скрытых резервов
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца
Требование рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

В ПБУ раскрыт перечень вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические (рис. 2.3).

Методические вопросы учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические вопросы учетной политики организации включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Тема: Сущность, задачи и содержание экономического
анализа, его роль в системе управления предприятием

Экономический анализ как сфера практической деятельности, как самостоятельная экономическая наука и как учебная дисциплина. Важное место в системе экономических наук занимает экономический анализ хозяйственной деятельности, который на основе интегральной обработки данных учета выдает информацию, необходимую для планового управления экономическими и социальными процессами общества.

Экономический анализ является многоцелевой функцией управления производством, направленной на исследование хозяйственных процессов и явлений, выявление факторов и причин, их обусловивших, изучение экономических явлений в процессе выполнения текущих и перспективных планов, предварительную ориентацию в итогах деятельности предприятий, объединений и отраслей, оценку достигнутых ими конечных результатов, выявление текущих и перспективных резервов повышения эффективности производства. Действенность экономического анализа во многом зависит от разработанности проблем, стоящих перед наукой.

Отмечая огромное значение развития экономического анализа для управления структурными подразделениями народного хозяйства, проведенные глубокие исследования по проблемам анализа, связанные прежде всего с расширением анализируемых объектов и совершенствованием форм и методов анализа, необходимо отметить: по ряду теоретических проблем нет единого подхода, что сдерживает процесс развития его как науки, а также внедрение результатов анализа в практику экономической работы. Это касается определения предмета и границ экономического анализа хозяйственной деятельности.

В экономической литературе предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Исследования, проведенные по данному вопросу, показывают, что можно выделить несколько групп определений, признающих предметом “анализ хозяйственной деятельности”. Это говорит о том, что пока не выработано определение самого предмета, что, в свою очередь, мешает дальнейшему развитию теории экономического анализа. Рассмотрим более подробно некоторые из определений.

Освещая историю становления и развития экономического анализа как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале ХХ в. и были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, Их можно принять за точку отсчёта развития экономического анализа. В 30-е гг. курс экономического анализа был введён в программы вузов СССР под названием “Основы анализа хозяйственной деятельности”. Появились первые учебники и пособия по анализу хозяйственной деятельности. Их авторами были , , и др. Именно в 30-е гг. произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трёхсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Так, под предметом анализа предприятий считает отраженную в системе показателей учета их хозяйственную деятельность, направленную на выполнение плана, причем эта деятельность рассматривается прежде всего с целью выявления использованных резервов и соответствия ее результатов хозяйственной политике.

В одной из последующих работ определение звучит следующим образом: "Предметом анализа являются хозяйственная деятельность социалистических предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана, и ее эффективность, отражаемые в системе показателей плана, учета и отчетности и прочих источниках информации. Эта деятельность рассматривается прежде всего под углом ее соответствия хозяйственным и политическим задачам, поставленным партией и правительством и с целью выявления резервов" [3].

Как видим, в этих двух формулировках дано определение предмета "хозяйственная деятельность", однако предмет ограничивается пределами предприятий и целенаправленностью под углом соответствия политическим задачам. Встает вопрос: а если придут к руководству другие политики, то анализа не будет?

в своей монографии предложил следующее определение: "Предметом экономического анализа является экономика социалистических предприятий и их объединений как определенная совокупность социалистических производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой социалистического государства [14]. Весьма спорное определение, так как экономика предприятий изучается многими науками: наукой об управлении, организации производства, планирования и т. п. Следует также отметить узость границ предмета.

В монографии, написанной коллективом авторов, предмет науки экономического анализа сформулирован таким образом: "Хозяйственные процессы социалистических предприятий и других подразделений народного хозяйства, складывающиеся под воздействием объективных факторов и получающие соответствующее отражение через систему экономической информации" [13].

Так, например, по мнению , предмет экономического анализа можно определить как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений [16].

В приведенном определении сформулировано, что предметом экономического анализа является изучение информационных потоков,--это область других знаний, анализ изучает хозяйственную деятельность, отраженную в системе экономической информации.

В работе предложено определение: "Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статистике и динамике как следствие влияния общих и специфических факторов, служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращении использования производственных ресурсов на базе интенсификации" [6].

Данное определение само по себе интересно. Во-первых, встает вопрос: "А если не будет отклонений, значит не будет и предмета?". Может быть такое? Да, в теоретическом смысле это возможно.

Как видим, предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Их можно сгруппировать в пять основных групп определений, признающих предметом анализа: хозяйственные процессы и явления, хозяйственную деятельность, экономику предприятий и хозяйственных объединений, информационные потоки, отклонение показателей.

В основном определении предмета экономического анализа хозяйственной деятельности, поддержанном многими учеными, отмечено, что хозяйственные процессы являются предметом анализа. По нашему мнению, в этом определении имеются незавершенность, недосказанность и, если можно так выразиться, расплывчатость. Из данного определения можно предположить, что возникающие взаимоотношения при изготовлении продукции и оказании услуг не являются предметом экономического анализа. Хотя известно, что анализу подвергаются не только хозяйственные процессы, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства. Результаты своей деятельности имеют не только предприятия, осуществляющие процесс производства, но и предприятия, не связанные с процессом производства, но способствующие ему. Так, например, деятельность розничных торговых предприятий, которые занимаются в основном реализацией товаров, оценивается как прибылью, так и убытком от своей деятельности. Деятельность высших учебных заведений оценивается количеством подготовленных специалистов. Деятельность медицинских учреждений – количеством больных, получивших помощь и вылечившихся, и т. д. Следовательно, каждый объект народного хозяйства имеет результат своей деятельности. Поэтому представляется, что не только хозяйственные процессы являются предметом экономического анализа, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства, такие как оценка производства и потребления. И они должны быть включены в определение предмета экономического анализа.

Вызывает дискуссию также то, что предметом анализа являются и хозяйственные процессы. Известно, что хозяйственные процессы изучаются другими различными науками: бухгалтерским учетом, экономикой, статистикой, а также техническими науками.

Экономический анализ исследует экономическую сторону хозяйственных процессов и их результатов, выраженную через систему экономических показателей. В экономическом анализе рассматриваются основные фонды не с точки зрения, из какого материала они сделаны, из какой марки стали создан тот или иной предмет труда, технологический процесс их изготовления, а какова стоимость их приобретения, изготовления, реализации и какой результат имеет объект народного хозяйства от их изготовления, эксплуатации и реализации. Все эти оценки отражаются через систему экономических показателей.