Работы по ремонту и реставрации бытовой мебели потребителям

Работы по ремонту и реставрации бытовой

мебели потребителям.

В настоящее время широкое распространение в Республике Беларусь получили работы по ремонту и реставрации бытовой мебели потребителям.

Для оказания вышеназванных работ, не нарушая законодательства Республики Беларусь, необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 01.01.2001№ 000 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. Деятельность индивидуального предпринимателя с 1 января 2008 г. может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ "Услуги населению", введенный в действие Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 01.01.2001 N 49, ремонт мебели, рассматривается как бытовая услуга, осуществляемая по договору бытового подряда. Отношения между исполнителями и потребителями при оказании бытовых услуг регулируются статьями 683 - 695 Гражданского кодекса Республики Беларусь и Правилами бытового обслуживания потребителей, утвержденными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.01.2001 N 1590 (далее - Правила N 1590).

Согласно п. 2 Правил N 1590 заказ - это договор между потребителем и исполнителем об оказании бытовой услуги.

В соответствии с ч. 1 п. 11 Правил N 1590 заказ оформляется исполнителем в письменной форме путем составления одного документа (далее - документ, подтверждающий заказ), который должен содержать:

наименование (фирменное наименование) и место нахождения исполнителя, а если исполнителем является индивидуальный предприниматель, то также его фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, сведения о государственной регистрации и наименовании органа, осуществившего его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя;

фамилию, собственное имя, отчество, место жительства потребителя;

наименование оказываемой бытовой услуги;

цену оказываемой бытовой услуги;

дату оформления заказа и срок оказания бытовой услуги;

наименование, описание, количество и цену материала (изделия), переданного потребителем для оказания бытовой услуги;

цену материала исполнителя, используемого при оказании бытовой услуги, если цена материала не входит в цену оказываемой бытовой услуги;

процент износа изделия, принимаемого в ремонт;

другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемой бытовой услуги;

подписи исполнителя и потребителя.

Документ, подтверждающий заказ, оформляется в двух экземплярах, один из которых выдается потребителю, а другой остается у исполнителя.

К документу, подтверждающему заказ, прилагается эскиз изделия, подписанный потребителем и исполнителем (п. 97-9 Правил N 1590).

Налогообложение.

В Республике Беларусь действует три основных режима налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей: уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, общий порядок налогообложения и упрощенная система налогообложения.

Работы по ремонту и реставрации бытовой мебели в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 65, включены в группу 527: «Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования», подкласс 52744 «Ремонт и реставрации бытовой мебели», этот подкласс включает также услуги по сборке мебели.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования потребителям относится к видам деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог. Потребителем в соответствии с пунктом 2 статьи 294 НК признается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Порядок исчисления и уплаты единого налога определен в главе 35 НК. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период (месяц) в пределах базовых ставок этого налога, определенных в приложении 25 к НК. В таблице 1 приведены ставки единого налога в отношении ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования, действующие на территории Республики Беларусь в 2013 г.

Следует отметить, что решениями Брестского, Витебского, Гродненского, Минского, Могилевского, Гомельского областных Советов депутатов установлены понижающие коэффициенты в размере 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для индивидуальных предпринимателей, проживающих и осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, за исключением городов районного подчинения, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" т. е. для индивидуальных предпринимателей, проживающих в сельской местности и осуществляющих в сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Решением Минского городского Совета депутатов понижающие коэффициенты для индивидуальных предпринимателей, оказывающих работы по ремонту бытовых изделий и предметов личного пользования не предусмотрены.

Таблица 1.

Место оказания услуги Место оказания услуги	Ставка единого налога, тыс. руб.	Нормативный правовой акт
	Брестская область
г. Брест, г. Барановичи, г. Пинск г. Береза, г. Ивацевичи, г. Кобрин, г. Лунинец города районного подчинения (за исключением указанных выше) поселки городского типа, сельские населенные пункты	320 270 260 250 170	Решение Брестского областного Совета депутатов от 22 декабря 2012 г. № 000 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и признании утратившими силу решений брестского областного совета депутатов от 19 января 2012 г. № 000 и от 11 сентября 2012 г.№ 000». (табл.3,поз.3)
	Витебская область
г. Витебск город областного подчинения город районного подчинения другой населенный пункт	260 210 160 150	Решение Витебского областного Совета депутатов от 01.01.01 г. № 000 « Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» (табл.4,поз.3)
	Гомельская область
г Гомель г. Мозырь города Речица, Светлогорск, Жлобин Районные центры области (за исключением указанных выше), рабочий поселок Костюковка. иные населенные пункты	280 240 200 160 160	Решение Гомельского областного Совета депутатов от 20 декабря 2012 г.№ 000 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» (приложение №1,поз.6)
	Гродненская область
г. Гродно г. Лида, г. Волковыск, г. Слоним, г. Новогрудок г. Сморгонь, Гродненский район иные населенные пункты области	320 260 170	Решение Гродненского областного Совета депутатов от 9 декабря 2010 г. № 44 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в ред. решения Гродненского облсовета от 01.01.2001 № 000) (табл.3,поз.3)
	г. Минск
г. Минск, за исключением пятой экономико-планировочной зоны пятая экономико-планировочная зона г. Минска	320 260	Решение Минского городского Совета депутатов от 28 декабря 2012 г. № 000 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в пределах базовых ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь» (табл.5,6 поз.3)
	Минская область
Минский район г. Жодино г. Борисов, г. Молодечно, г. Слуцк, г. Солигорск иные населенные пункты	350 320 320 280	Решение Минского областного Совета депутатов от 29 января 2013 г. № 000 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в пределах базовых ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь» (табл.5 поз.3)
	Могилевская область
г. Могилев г. Бобруйск г. Горки, г. Кричев, г. Осиповичи городской поселок (далее - г. п.) Белыничи, г. п. Глуск, г. п. Дрибин, г. Кировск, г. Климовичи, г. Кличев, г. Костюковичи, г. п. Круглое, г. Мстиславль, г. Шклов, г. п. Елизово, г. п.Татарка, г. п. Глуша г. Быхов, г. Славгород, г. Чаусы, г. Чериков, г. п. Хотимск, г. п. Краснополье, сельские населенные пункты	290 270 220 160 160	Решение Могилевского областного Совета депутатов от 18 декабря 2012 г. № 19-8 «Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и признании утратившими силу некоторых решений Могилевского областного Совета депутатов» (приложение №1 поз.4)

Прием наличных денежных средств.

В соответствии с подпунктом 1.13 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет индивидуальный предприниматель обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством. В общем случае при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг законодательством предусмотрена необходимость приема наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатков и денежных средств, принимаемых в качестве залога) и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 14 октября 2011 г. № 74 (далее — Государственный реестр), и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Указанный порядок определен пунктом 3 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 000/16 (далее — Положение № 000/16).

Согласно подпунктам 31.12, 31.16 пункта 31 Положения № 000/16 индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случае выполнения работ, оказания услуг вне постоянного места осуществления деятельности, а также оказания бытовых услуг в объектах, расположенных в сельских населенных пунктах.

В данных случаях индивидуальные предприниматели оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств (в том числе авансовые платежи, задаток и денежные средства, принимаемые в качестве залога) документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных (далее – ЭБД) бланков документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (п.32 Положения № 000/16).

В настоящее время документами с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в ЭБД, являются приходный кассовый ордер КО-1, типовая форма которого установлена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38, квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов, форма которой установлена постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23 августа 2011 г. № 34.

Таким образом, при оказании работ по ремонту и реставрации бытовой мебели вне постоянного места осуществления деятельности (т. е. расчет за выполненные работы, оказанные услуги, связанные с доставкой и сборкой мебели, осуществляется на дому у потребителя), а также в объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, индивидуальный предприниматель вправе принимать наличные денежные средства без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов с оформлением в соответствии с законодательством каждого факта приема наличных денежных средств квитанцией о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В иных случаях, прием наличных денежных средств осуществляется только с применением кассовых суммирующих аппаратов.

О порядке уплаты «ввозного» НДС.

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения НДС (подп. 1.2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее—НК), и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога не освобождаются от его исчисления и уплаты (подп. 1.2 п. 1 ст. 293 НК).

Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога могут ввозить товары на территорию Республики Беларусь с территорий различных государств, которые условно можно разделить

на две группы:

- государства — члены Таможенного союза;

- иные государства, не входящие в Таможенный союз.

Отметим, что взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не входящих в Таможенный союз, осуществляют таможенные органы (п. 1 ст. 95 НК).

Налоговые органы осуществляют взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Таможенного союза, т. е. при ввозе товаров с территории Российской Федерации или Республики Казахстан.

По общему правилу взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза (п. 2 ст. 95 НК).

Что касается непосредственно индивидуальных предпринимателей, то для них особенности исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств — членов Таможенного союза устанавливаются Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 95 НК).

Так, пунктом 3 Указа Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 000 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ) предусмотрено следующее:

- индивидуальные предприниматели уплачивают НДС в фиксированной сумме по ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Таможенного союза товарам, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории государств — членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории государств — членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков государств — членов Таможенного союза) (абз. 2 п. 3 Указа);

- по ввезенным индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов Таможенного союза товарам, не предназначенным для розничной торговли, а также товарам, на которые имеются документы, указанные в абзаце втором пункта 3 Указа, уплата НДС производится

в установленном законодательством порядке (абз. 3 п. 3 Указа).

Такой порядок установлен Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 01.01.01 г. (далее — Соглашение), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 01.01.01 г. (далее — Протокол).

По общему правилу, в соответствии с Соглашением при ввозе товаров из Российской Федерации или Республики Казахстан плательщиками «ввозного» НДС являются индивидуальные предприниматели — импортеры — собственники этих товаров. Товары, «не предназначенные для розничной торговли» у индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога - это и сырье, и материалы, и комплектующие изделия и полуфабрикаты, а также основные средства и запасные части к ним, отдельные предметы в составе оборотных средств, одним словом, все те предметы, которые потребляются, дорабатываются и используются непосредственно в предпринимательской деятельности при производстве товаров, работ, услуг.

Пример.

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту и реставрации бытовой мебели населению. Является плательщиком единого налога. Ввозит с территории Российской Федерации ткань, фурнитуру и другие комплектующие изделия, предназначенные для ремонта и реставрации мебели, которые использует в своей деятельности. В этом случае индивидуальный предприниматель признается плательщиком «ввозного» НДС по Соглашению.

Зачастую индивидуальные предприниматели ошибочно считают, что если на ввозимые товары, не предназначенные для розничной торговли, у них нет никаких документов или документы есть частично (например, имеется только приходный ордер или только инвойс), то производить исчисление и уплату «ввозного» НДС по Соглашению не надо. Такая позиция в корне неверна. «Ввозной» НДС по товарам, не предназначенным для розничной торговли, уплачивается независимо от наличия либо отсутствия у индивидуального предпринимателя на эти товары документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Протокола налоговая база для целей уплаты НДС определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у плательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) (п. 2 ст. 2 Протокола).

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным с территории Российской Федерации или Республики Казахстан, представляется и НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (пп. 7 и 8 ст. 2 Протокола).

Форма налоговой декларации (расчета) по НДС и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (с изменениями и дополнениями).

Инспекция МНС Республики Беларусь по Слуцкому району.