Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения (стр. 2 )

Согласно опыта стран с развитой рыночной экономикой, большое разнообразие преференций и льгот в налоговом законодательстве государства свидетельствует о его высоком уровне социально-экономического развития и об эффективности сформированной системы налогообложения.

На современном этапе экономического развития вопросы о качестве и уровне жизни населения являются одними из наиболее острых в силу сложившихся на территории России условий: низкого уровня доходов населения; высокой дифференциации доходов по различным группам населения и в различных сферах деятельности (например, задействованность в сфере нефтегазодобычи по уровню заработной платы предпочтительна работе в бюджетной сфере); проблемы бедности населения; отсутствию необходимых жилищных условий; низкой продолжительности жизни и высокой смертности населения; наличия статуса «стареющей нации»[3]; снижению доступности и качества предоставляемых населению услуг в сфере образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и других; неравномерности развития регионов и отсутствию стимулов к самостоятельному развитию регионов; значительной доле убытков для предприятий частного и государственного сектора; невозможности функционирования предприятий и организаций социально-ориентированной сферы без государственной поддержки и другие проблемы.

Сложившееся положение негативно отражается на доверии граждан к государству и государственным институтам, включая налогообложение. У налогоплательщиков изымается часть дохода в виде налогов, но лишь малая доля изъятого возвращается к налогоплательщикам в виде адресной поддержки при строительстве, реконструкции и перевооружении организаций здравоохранения, культуры, образования, науки и других. Это свидетельствует о невысоком уровне государственного менеджмента, т. е. об отсутствии умения правильно распределять и перераспределять финансовые ресурсы бюджетной системы страны.

Стимулирования экономического подъема, в т. ч. развитие социально-ориентированной сферы, направленной на обеспечение жизнедеятельности человека, можно добиться с помощью налогового льготирования. Главное назначение налоговых преференций – это создание налоговых преимуществ для налогоплательщиков. Применяя различные льготы, варьируя их размером, государство может содействовать развитию определенных сфер экономической деятельности хозяйственного комплекса страны, росту индивидуальных доходов, оказывать влияние на темпы накопления капитала, структуру инвестиций, координируя с реальными экономическими тенденциями. Предоставляя налогоплательщикам те или иные преференции, государство усиливает воздействие налоговых регуляторов на различные экономические и социальные процессы. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов, в т. ч. в отдельных сферах экономической деятельности. Цели налогового льготирования изменяются со сменой приоритетов социально-экономической политики государства.

Сегодня весьма актуальным для бюджетно-налоговой практики в России является вопрос упорядочения предоставления различных налоговых льгот, что отражено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.». Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к сокращению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого уровня налоговых поступлений государство прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, налоговое регулирование с помощью преференций нарушает основной принцип равенства налогообложения всех налогоплательщиков и создает неравные условия для субъектов хозяйствования в различных сферах экономики.

Налоговые льготы, применяемые в практике налогообложения, достаточно сложно систематизировать ввиду разновекторности и разнонаправленности применения налоговых преференций. На основании анализа налоговых преференций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в таблице 2 представлены 6 основных блоков, формирующих сводный показатель качества жизни (материальное благополучие; социальная защита; образование; здравоохранение и спорт; искусство и культура; экология). К каждому блоку приведены соответствующие преференции, реализуемые с помощью различных налогов, установленных российским налоговым законодательством, которые обеспечивают развитие социально-значимых для человека сфер.

Таблица 2

Направленность налоговых льгот по российским налогам и их содействие обеспечению качества жизни населения

Составляющие показателя «качество жизни»	Содержание преференций и их реализация в конкретном налоговом механизме
К А Ч Ч Е С Т В О Ж И З Н И	Материальное благополучие	Не подвергаются налогообложению: - различные категории доходов (ст.217 НК РФ) (НДФЛ); - часть дохода в виде стандартных, социальных (часть средств, направленных на образование и лечение), имущественных и профессиональных вычетов (НДФЛ); - доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей (при условии наличия доходов от сельскохозяйственной деятельности не менее 70%) (НДС); - пенсионные накопления, средства бюджетов, выделяемые товариществам на капитальный ремонт (налог на прибыль организаций);
Социальная защита	Не подвергаются налогообложению: - безвозмездная передача органам государственной власти детских садов и жилых домов (НДС); - имущество общественных организаций инвалидов (налог ин имущество организаций); - различные социальные категории (инвалиды, герои РФ и пр.) (налог на имущество физических лиц); - стоимость земельного участка в пределах 10 тыс. руб. при условии владения на правах собственности для различных социальных категорий (земельный налог);
Образование	Не подвергаются налогообложению: - деятельность дошкольных учреждений, услуги некоммерческих образовательных организаций (НДС); - стипендии и суммы оплаты за обучение (НДФЛ); - прибыль образовательных учреждений (налог на прибыль организаций); - имущество образовательных учреждений, собственниками которых выступают общественные организации инвалидов (налог на имущество организаций).
Здравоохранение и спорт	Не подвергаются налогообложению: - реализация медицинских товаров и услуг, проведение физкультурных, оздоровительных мероприятий и услуги по организации отдыха (НДС); - санаторно-курортные услуги (НДС); - добыча минеральной воды, используемой для лечебных и курортных целей (налог на добычу полезных ископаемых); - имущество специализированных протезно-ортопедических организаций (налог на имущество организаций).
Искусство и культура	Не подвергаются налогообложению: - реставрационная деятельность, продажа билетов, изделий художественных промыслов (НДС); - гранты и премии для поддержки науки и культуры и искусства (НДФЛ); - имущество религиозных организации, памятники истории и культуры федерального значения (налог на имущество организаций); - ценные объекты культурного наследия России и включенные в Список всемирного наследия, организации народных художественных промыслов, религиозные организации (земельный налог) и др.
Экологическая обстановка	Не подвергаются налогообложению: - пользование объектами животного мира и воднобиологическими ресурсами для малочисленных народов Севера и Сибири (сбор за пользование объектами животного мира и воднобиологическими ресурсами); - забор воды для воспроизводства воднобиологических ресурсов) (водный налог); - нормативные потери, связанные с технологическим процессом (налог на добычу полезных ископаемых); - участки из состава лесного фонда (земельный налог).

По итогам проведенного исследования, можно отметить, что в российской системе налогообложения наряду с зарубежным опытом используются различные преференции, имеющие как непосредственное отношение к повышению качества жизни или косвенное (через юридических лиц), что обеспечивает избирательность в применяемых сферах деятельности и гибкость в использовании форм налогового регулирования экономики для нужд человека.

В ходе проведенного анализа имеющихся льгот по российским налогам, относящихся к различным уровням бюджетной системы Российской Федерации, предложена методика рейтинговой оценки общего влияния льгот на отдельные сферы социального бытия индивида, результаты апробации которой представлены в таблице 3. Методика определения баллов сводится к следующему: 3 балла - влияние несущественно (одна льгота; очень узкое влияние на социальную политику); 6 баллов - влияние среднее (есть 2-3 категории лиц со льготами; льгота имеет среднюю степень влияния на социальную сферу); 9 баллов – влияние сильное (для категорий налогоплательщиков, имеющих право одновременно на 2-3 льготы по налогам; широкий спектр применения налоговых преференций, оказывает существенное влияние на налоговую нагрузку организации (лица), более сильное влияние по сравнению с другими сферами (налогами)).

Согласно предлагаемой методики, в российской бюджетно-налоговой практике наибольшее влияние на качество жизни населения оказывают в разрезе: а) федеральных налогов: НДС (42 балла), налог на прибыль организаций (42 балла), НДФЛ (33 балла); б) региональных налогов: налог на имущество организаций (24 балла); в) местных налогов: земельный налог (27 баллов), налог на имущество физических лиц (18 баллов).

Результаты апробации предлагаемой методики свидетельствуют о том, что именно федеральные налоги оказывают более сильное влияние на качество жизни, чем региональные и местные, т. к. как они имеют различные объекты налогообложения, установлены для различных групп налогоплательщиков и уплачиваются всеми хозяйствующими субъектами, а также населением в случае имеющихся налоговых обязательств.

Таблица 3.

Оценка влияния льгот по налогам, установленных в российской системе налогообложения, на отдельные сферы жизни индивидуума

Группы налогов (по уровням бюджетной системы)	Виды налогов	Доход населения	Образование	Наука	Социальная защита	Культура и искусство	Здравоохранение	Эколо-гия	Итого: степень влияния отдельного налога
Федеральные	НДС	-	9	6 (только «Сколково»)	9	9	9 (уч-ия здр-ия – больницы)	-	42
НДФЛ	9	9 (вычеты)	-	9	6 (вычеты профессиональные)	-	-	33
Налог на прибыль организаций	3 (пенсионные накопления)	9 (0% ставка)	9 («Сколково» и резиденты ОЭЗ)	6 (доходы не подлежащие н\о)	6	9 (0% ставка)		42
НДПИ	-	-	3	3	3	3	9	21
Водный налог	-	3	-	-	-	9	9	21
Государственная пошлина	-	-	3	3	3	-	-	9
Сборы за пользование объектами	-	-	6	-	6	-	9	21
Итого: совокупное влияние федеральных налогов на социальную политику государства	12	30	27	30	33	30	27	-
Региональные	Налог на имущество организаций	-	3 (только инвалиды)	9	3 (только инвалиды)	6 (только государсвен-ные предприятия)	3 (только протезно-ортопедичсекие)	-	24
Транспортный налог	-	-	-	-	-	3 (авиация)	-	3
Итого: совокупное влияние региональных налогов на социальную политику государства	-	3	9	3	6	9	-	-
Местные	Земельный налог	-		6 (инвалиды и проект «Сколково»)	9	6 (отдельные категории )	9	3 (леса)	27
Налог на имущество физ лиц	-	-	-	9	9	-	-	18
Итого: совокупное влияние по местным налогам на социальную политику государства	-	-	6	19	13	3	-	-

В отношении региональных и местных налогов, можно отметить, что потенциал льготного налогообложения по данным налогам не учитывает в полной мере их социальный аспект. В целом, существующая система льгот по российским налогам, раздробленным по уровням бюджетного устройства России, не настолько разнообразна по сравнению с экономически развитыми странами, где учитываются множество факторов, и подходы к налогоплательщику имеют более дифференцированный характер, что находит отражение в более высоком качестве жизни.