Система налогообложения России и ее влияние на качество жизни населения (стр. 1 )

На правах рукописи

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА КАЧЕСТВО ЖИЗНИ НАСЕЛЕНИЯ

Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва – 2012

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Научный руководитель	доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор; главный научный сотрудник Центра финансовых исследований Института экономики РАН
	кандидат экономических наук, доцент; заведующая кафедрой налогообложения и финансового права Российского государственного аграрного университета – МСХА им.
Ведущая организация	Государственный университет управления

Защита состоится «14» сентября 2012 г. в 12.00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации Москва, 4-й Вешняковский проезд, ауд. 113,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Объявление о защите и автореферат размещены на сайте www. ***** и направлены для размещения на сайте www. ***** 13 августа 2012 г.

Автореферат разослан «13» августа 2012 г.

Ученый секретарь совета

по защите докторских и

кандидатских диссертаций,

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования определяется необходимостью раскрытия социально-экономического содержания налоговой политики для реализации социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации с целью повышения качества жизни граждан.

Главным достижением в экономике государства является не просто экономический рост, а улучшение показателей общественного благосостояния, что выражается в повышении качества жизни проживающего населения. Необходимость ориентации экономики России на повышение качества жизни нации признают практически все экономисты и политики. Как было отмечено , «улучшение качества жизни граждан – это, конечно, несомненный приоритет всей нашей деятельности». Главным ресурсом улучшения качества жизни населения, по нашему мнению, выступает сохранение и приумножение человеческого капитала, как главной производительной силы в России, от которой зависит будущее страны.

За последние годы в России наметилась четкая тенденция в развитии и совершенствовании ключевых направлений по повышению качества жизни жителей страны. И связано это с активной государственной политикой, реализуемой через различные экономические инструменты, в т. ч. налоги.

Сложившиеся в России рыночные отношения при отсутствии макроэкономического равновесия, воспроизводственной сбалансированности, структурно-отраслевой пропорциональности, должной технологической модернизации пока не позволяют создать устойчивую финансовую базу, способствующую как эффективному ведению хозяйства, так и повышению качества жизни Россиян.

Согласно данных ежегодных докладов ООН о развитии человека по индексу развития человеческого потенциала первые места в списках стран с высоким качеством жизни населения занимают Канада, Норвегия, США, Австралия, Исландия, Швеция, в которых значение данного индекса превышает уровень 0,92. Россия, у которой уровень ИРЧП колеблется в диапазоне 0,7-0,8, занимала в 1999, 2000 и 2001 годах соответственно 63-е, 62-е и 55-е места; в 2005, 2010гг. – 67-у позицию. В последние годы снижение ИРЧП для России связано с уменьшением индексов, отражающих уровень образования, здравоохранения и жилищной обеспеченности. Так, по показателям уровня образования Россия опустилась с 30-го на 41-е место среди 60 анализируемых стран.[1]

Опыт развитых стран подтверждает, что результаты экономического развития зависят от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала, что позволит обеспечить переход к экономике инновационного типа и технологическую модернизацию.

Налоговая политика Российской Федерации не нацелена на решение паритетных задач по достижению баланса между полученными экономическими результатами и происходящими социальными переменами. Проводимая налоговая политика государства не ориентирована на содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения путем сокращения дифференциации материального благосостояния населения по уровню доходов; повышения социальной защиты нуждающихся граждан; обеспечению всеобщей доступности услуг в сфере образования, здравоохранения, обеспеченности жильем; гармонизации социальных отношений, ослабления социальной поляризации и предотвращения перехода противоречий интересов между социальными группами в антагонистическую форму.

В этой связи возникла необходимость усиления социальной ориентации в области налогообложения, которая позволит разрешить назревшие проблемы и добиться самых высоких результатов в области системного показателя уровня и качества жизни граждан.

Вышесказанное обусловило потребность исследования вопросов реализации социально-экономического содержания налогов и их влияния на финансовые возможности государства по исполнению социальных обязательств и определило актуальность и значимость темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Изучению проблем в области реализации основ налогообложения посвящены научные труды отечественных и зарубежных авторов. В экономической науке проблемы теории налогов и налогообложения были исследованы в работах А. Смита, , Д. Риккардо, А. Лаффера.

С развитием рыночного регулирования экономики зарубежными исследователями было выявлено влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К. Виксель, Л. Киммел, Д. Марги, Р. Масгрейв, А. Менгер, С. Харрис, А. Чандлер и другие).

Большое значение в определении социально-экономического содержания налогов и налогообложения имеют фундаментальные труды таких ученых, как , Р. Дорнбуша, Р. Макконнелла, П. Самуэльсона, С. Фишера, М. Фридмана и других, исследующих вопросы влияния налоговой политики на процессы общественного воспроизводства.

Определенный вклад в развитие теории налогов и актуализации социального аспекта налогов был сделан русскими учеными-экономистами – , , Н. Тургеневым, Ф. Меньковым, И. Озеровым, И. Янжул и другими.

Проблемам усиления социального аспекта в налогообложении посвящены труды , , , , , , , . , , , , , , и других.

Среди работ, посвященных проблемам качества жизни населения, интерес представляют труды таких российских ученых, как , , , , , и других.

При всем многообразии научных исследований в области налогообложения остаются неизученными проблемы реализации налогового регулирования в реализации императивов социальной политики и его адекватности социальному развитию, которые требуют дальнейших научных исследований.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании взаимообусловленности реализации социальных императивов за счет действенной налоговой политики и разработке на этой основе комплекса предложений по повышению эффективности налоговой политики государства с целью повышения качества жизни в России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

· обосновать социально-экономическое содержание понятия «налог» с учетом его возмездного характера;

· исследовать взаимообусловленность между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населения;

· предложить классификацию применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения относительно развития социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни»;

· разработать методику оценки налоговых преференций, обслуживающих нужды индивидуума и влияющих на качество жизни человека;

· изучить наличие корреляционной зависимости между доходами бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения;

· предложить меры совершенствования налоговой политики государства с целью ее социализации и адаптивности социально-экономическому развитию страны.

Объект исследования. Объектом исследования выступают социально-экономические взаимосвязи между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие в процессе взимания налогов в бюджетную систему государства и исполнения социальных обязательств государством для повышения качества жизни граждан.

Предмет исследования. Предметом исследования является применяемая система налогообложения в России в контексте ее социальной направленности.

Научная новизна выполненного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по обоснованию роли налоговой политики в реализации социальной политики государства для повышения качества жизни граждан.

Наиболее существенные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- в теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания и учитывающего возмездный характер, что позволяет рассматривать налог как определенную категорию, за счет которой обеспечивается реализация социальной политики государства;

- выявлена и обоснована двухсторонняя взаимообусловленная связь между налоговыми доходами и формированием качества жизни, что сводится к перераспределению с помощью налогов части полученных доходов для удов­летворения общенациональных потребностей и обеспечения повышения качества жизни граждан;

- на основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена научно обоснованная методика их оценки относительно различных налогов;

- изучено наличие корреляционной зависимости и теснота линейной связи между показателями доходов бюджетной системы России, включая налоговые доходы, и качеством жизни населения, что позволяет сделать выводы о том, что эффективность исполнения социальных обязательств и реализация мер по повышению качества жизни населения зависят от адекватной и социально-ориентированной налоговой политики государства;

- внесены предложения по отдельным налогам, содействующие повышению качества жизни Россиян, посредством применения прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц с целью содействия повышению качества жизни населения в Российской Федерации; доказан необратимый характер отмены стандартных налоговых вычетов (400 руб.) для низкодоходных слоев населения и другие.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования имеют практическую направленность и доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики Российской Федерации с целью повышения эффективности реализации проводимой социальной политики за счет увеличения доходов бюджетной системы и усиления налогового регулирования в социально-ориентированных сферах, обслуживающих нужды человека. Основные положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы для совершенствования налоговой практики по НДФЛ и другим налогам с целью их дальнейшей социализации в Российской Федерации.

Апробация и реализация полученных в ходе диссертационного исследования результатов. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на ряде международных и российских конференций: научно-практической конференции «Права и свободы человека и гражданина: актуальные проблемы науки и практики» (г. Орел, 2010); научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (г. Москва, 2011); научно-практической конференции «Модернизация как альтернатива глобализации: потенциал экономической интеграции стран СНГ» (г. Краснодар, 2012); IХ международной научно-практической конференции «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (г. Пенза, 2012); научно-практической конференции «Управление финансами в условиях развития инновационной экономики» (г. Брянск, 2012); VIII международной научно-практической конференции «ХХ-ХХI века в истории России: актуальные проблемы» (г. Пенза, 2012г.); научно-практической конференции «Стратегия и тактика социально-экономического развития пространства РФ (внешние и внутренние вызовы)» (г. Москва,2012г.).

Сделанные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в процессе взаимодействия органов ФНС Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства здравоохранения, Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в ходе распределения налоговых поступлений и формирования адекватного механизма налогового регулирования социальных процессов.

Теоретические выводы и внесенные предложения применимы в учебном процессе при изучении учебных курсов по дисциплинам специальностей: «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора. Всего по теме исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,3 п. л., в т. ч. 4,1 п. л. лично автора.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературных источников и 12 приложений.

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. В теоретическом аспекте обоснована целесообразность уточнения дефиниции «налог» в связи с изменением его социально-экономического содержания, учитывающего возмездный характер

На основании изучения существующих теорий налогообложения (теория эквивалентного обмена, атомистическая теория, теория фискального договора, теория налога как страховой премии), признающих возмездный характер налогообложения, в диссертации обосновано, что признавая налог в качестве цены за услуги, предоставленные государством, необходимо определить факторы, влияющие на ее уровень. Как и в любой другой цене продукции, в основу налога заложены затраты, связанные в данном случае с выполнением государством своих функций. Кроме того, на уровень налогов влияют спрос и предложение, политические, социальные и прочие факторы. Спрос исходит от общества - в виде стремления к минимизации налогов; предложение диктуется государством – в виде установления максимального возможного налогового бремени. Столкновение интересов в любом демократическом обществе способно создать эффект оптимизации и адекватности налоговой системы в каждый момент развития общества его социально-экономическому состоянию. В результате должна установиться цена равновесия – сопоставляемый уровень ставок налогов, в основе которого лежат реальные затраты государства на воспро­изводство своих функций с учетом соотношения спроса и предложения.

Налог представляет собой своеобразную цену монополистической купли-продажи государственных услуг при выполнении им своих функций. Монопо­листической ценой, т. к. в данной сделке отсутствуют конкуренты. Продавцом - в данном случае выступает государство, покупателем – субъекты налогообложения: субъекты экономики, включая предприятия, организации, предпринимателей и население. Осуществление взаимодействия государства с населением, сводится к предоставлению субъектам экономики услуг:

- в непосредственной форме - в виде защиты прав личности, принадлежащей собственности, страхования;

- посредством частичной оплаты из бюджетной системы страны услуг в сфере культуры, образования, здравоохранения.

Вопрос в отношении возмездности налога далеко не однозначен. Так, государство, устанавливая и собирая налоги, должно обеспечивать определенный перечень государственных услуг для населения. Однако отследить индивидуальную возмездность не представляется возможным, т. к. например, дети и пенсионеры требуют большей заботы, чем остальное население:

- дети (подростки, молодежь) - в отношении услуг по образованию и предоставлению услуг в сфере организации досуга (культуры, спорта), охране здоровья. Но при этом данная группа населения может не подпадать под категорию налогоплательщиков;

- пенсионеры - в отношении предоставления услуг в сфере здравоохранения, жилищного обеспечения и других, обусловленных индивидуальными особенностями каждой группы.

Индивидуум, выплачивая различные налоги, снижает свои личный доход и тем самым сокращает уровень личного потребления (количество товаров, работ и услуг, которые он мог бы приобрести). На рисунке 1 отражено влияние налогов на уровень личного потребления и качество жизни. Так, за счет косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы), растут цены на товары, что способствует росту цены потребления, воздействуя тем самым на его объем: чем выше цена товара, тем меньшее количество его можно приобрести. В отношении прямых подоходно-поимущественных налогов (например, налог на доходы физических лиц, земельный налог или налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость впоследствии)), можно заметить, что данные налоги приводят к прямому сокращению личного дохода человека. Однако, проводя эффективную налоговую политику, возможно, добиться приумножения материального богатства индивидуума при росте качества жизни в целом всей нации.

Качество жизни населения является комплексным, системным показателем, отражающим эффективность социально-экономического развития в государстве. Формирование достойного уровня жизни населения является стратегическим приоритетом для государственной власти на федеральном и региональном уровнях экономики, поэтому от эффективности налогового администрирования зависит обеспеченность социальных нормативов.

Рис.1. Влияние налогов на уровень личного потребления и качество жизни

С позиций сегодняшнего восприятия «налог» - это обязательный, индивидуально эквивалентный платеж индивида государству, осуществляемый с целью покрытия расходов государства для повышения качества жизни населения.

2. Выявлена и обоснована двухсторонняя взаимная связь между налоговыми доходами и формированием показателя «качества жизни» населения

Важнейшую часть доходов государственного бюджета составляют налоги, т. к. за счет налоговых доходов формируется до 80% бюджета государства. Государство с помощью различных инструментов (например, налоговых регуляторов) осуществляет перераспределение доходов в целях повышения обороноспособности, охраны общественного порядка, развития науки, культуры, образования, обеспечения эффективной занятости, содержания нетрудоспособной части населения.

Одной из причин существования налоговых отношений является необходимость перераспределения части полученных доходов для удов­летворения общенациональных потребностей, обеспечения удовлетворения потребностей населения и, соответственно, качества жизни граждан.

Оптимизация государственных расходов страны создает условия для формирования эффективной системы налогообложения, все элементы которого напрямую связаны с вновь созданной стоимостью и перераспределяют ее с учетом сохранения паритета между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами. При соблюдении всех этих требований можно говорить о налогообложении как о системе, т. к. ее внутренние составляющие в виде налоговых форм и способы управления ими взаимоувязаны и составляют с ним единую экономическую систему.

Таким образом, можно констатировать, наличие взаимозависимости между налоговой и социальной политикой и эффективностью их реализации со стороны государства и уполномоченных органов, что отражено на рисунке 2. Осуществляя эффективную налоговую политику, государство получает необходимые финансовые ресурсы для реализации законодательно установленных социальных обязательств. Но, одновременно, отдельные формы и виды налоговой политики, сами непосредственно находят отражение и в социальных индикаторах (например, прямые налоги – на уровне личного дохода, остающегося в распоряжении индивидуума после уплаты подоходно-поимущественных налогов, а косвенные – на уровне потребления субъектов экономики).

 

Рис.2 Динамическая взаимосвязь между налоговой и социальной политикой государства

Несмотря на абсолютный и относительный рост выделения средств на социальные цели в бюджетной практике России, это пока не нашло должного отражения в показателях качества жизни, рассчитываемых согласно методике ООН в виде индекса развития человеческого потенциала (ИРЧП), что представлено в таблице 1.

Таблица 1.

Оценка качества жизни населения в Российской Федерации и в экономически развитых странах

Государства	Значение показателя ИРЧП
Норвегия	0,943
Австралия	0,929
Нидерланды	0,910
Германия	0,905
Россия -2000г.	0,691
2005г.	0,725
2009г.	0,747
2010г.	0,751
2011г.	0,755

Согласно представленной таблицы, определенная динамика по качеству жизни в России наблюдается, особенно это относится к периоду 2005 года относительно 2000-х годов. В течение гг. Россия по показателю качества жизни населения находится на одной позиции в шестом-седьмом десятке стран, не проявляя тенденции к существенному улучшению. Например, за 2011 год Россия отличается по показателю ИРЧП от Норвегии на 0,188 единиц; от Австралии на 0,174 единицы; от Нидерландов на 0,155 единиц; Германии на 0,150 единиц.[2]

3. На основании проведенного анализа применяемых преференций по налогам в российской системе налогообложения произведена их классификация по развитию социальных аспектов, формирующих показатель «качества жизни», а также предложена методика их оценки относительно применяемых льгот по различным налогам

Налогообложение как важный инструмент современного государства призвано воздействовать на различные сферы жизни населения, имея своей конечной целью повышение благосостояния общества не только в разрезе доступности материальных благ, но и с позиции комфорта проживания на территории государства, включая его регионы.