Обзор изменений в законодательстве РФ за январь 2013 г (стр. 2 )

ФНС России письмом от 24.12.12 № СА-4−7/22020 направила для использования в работе постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.12 № 2341/12. В этом постановлении Президиум ВАС РФ указал, что если налоговики предполагают умысел компании в получении необоснованной налоговой выгоды или считают, что компания не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента, они должны рассчитать расходы компании в целях налога на прибыль исходя из рыночных цен. Данное правило не применяется в ситуациях, когда налоговый орган доказал нереальность хозяйственных операций, а также в отношении НДС.

При проведении налоговых проверок рекомендуется привлекать экспертов и специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками для определения рыночных цен.

4.4. Применение повышающего коэффициента при амортизации ОС, используемых в агрессивной среде, ограничено

Внесены изменения в порядок применения повышающего коэффициента к норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 29.11.12 № 206−ФЗ). Такой коэффициент может применяться лишь в отношении основных средств, которые приняты на учет до 1 января 2014 года. См. письмо Минфина России от 14.01.13 № 03−03−05/1.

4.5. Премии работникам, связанные с присвоением почетных званий, не уменьшают налог на прибыль

Расходы на выплату премий, связанных с присвоением работникам почетных званий и награждением почетными грамотами к юбилейным датам, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Даже если размер премий зависит от стажа работы, и выплаты премий предусмотрены коллективным договором, положением об оплате труда и положением о единовременных поощрительных и других выплатах работникам, т. к. такие премии не связаны с производственными результатами работников (письмо Минфина от 29.12.12 № 03−03−06/1/732).

4.6. В каком случае убыток может не позволит учесть премии работникам в составе расходов

Если коллективным договором и положением об оплате труда предусмотрено, что источником средств на оплату труда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, то при получении убытка организация не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы на выплату премий работникам. Поскольку не соблюдаются условия выплаты премии, установленные коллективным договором и положением об оплате труда (см. письмо Минфина России от 28.12.12 № 03−03−06/1/730).

4.7. Организация вправе учесть расходы на возмещение работнику процентов по ипотеке

Если работник приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом, то организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по кредитному договору.

Пункт 24.1 статьи 255 Налогового кодекса позволяет учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Эта норма действует и в том случае, когда недвижимость приобретается в общую долевую собственность нескольких лиц, т. к. в Налоговом кодексе не установлено каких-либо ограничений применения нормы пункта 24.1 статьи 255 НК РФ в зависимости от того, приобретается недвижимость в единоличную или в общую собственность.

При этом затраты по уплате процентов по кредиту должен нести непосредственно сам работник. А расходы на выплату компенсаций можно учесть в размере, не превышающем трех процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации (см. письмо Минфина России от 28.12.12 № /1/728).

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

5.1. Осмотр помещений в рамках камеральной проверки декларации по НДС возможен с согласия налогоплательщика

Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки Налоговым кодексом не предусмотрено (см. письмо ФНС России от 29.12.12 № АС-4−2/22690). Однако из этого правила есть исключения: налоговые инспекторы вправе производить осмотр документов и предметов в рамках камеральной проверки, если документы и предметы были получены инспекцией в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или если владелец этих предметов дал согласие на проведение их осмотра.

Внимание: на рассмотрении в Госдуме находится правительственный законопроект, который предоставляет налоговым органам право при выявлении расхождений в декларации по НДС в рамках камеральных проверок вызывать свидетелей, производить осмотр помещений, привлекать специалистов, а также проводить иные мероприятия налогового контроля.

5.2. Если вычет НДС заявлен не в том налоговом периоде, в котором возникло на него право, нужно подать «уточненку»

НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога, то есть когда товары оприходованы и в наличии имеются счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если налогоплательщик применяет вычет НДС в последующих налоговых периодах, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет ему нужно подать уточненную налоговую декларацию (письмо Минфина от 15.01.13 № 03−07−14/02).

5.3. ВАС РФ: отсутствие возможности для выставления сводных корректировочных счетов-фактур не противоречит НК РФ

ВАС РФ решением от 11.01.13 по делу № 13825/12 отказался признать недействующим пункт 1 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры. Заявители утверждали, что данный пункт противоречит пункту 5.2 статьи 169 НК РФ, поскольку препятствует поставщикам, предоставившим премии покупателям с совокупной цены товаров, составлять единый корректировочный счет-фактуру.

Однако ВАС РФ не согласился с таким утверждением. Суд указал, что требования пункта 5.2 статьи 169 НК РФ дословно воспроизведены в утвержденной форме корректировочного счета-фактуры и правилах его заполнения. Составление корректировочных счетов-фактур действительно рассчитано только на случаи изменения цены отгруженных товаров и не предусмотрено для других случаев. Однако это не говорит о том, что оспариваемое положение постановления № 1137 противоречит Налоговому кодексу.

5.4. Корректировочный счет-фактуру нужно составить в течение пяти дней со дня получения согласия покупателя на изменение стоимости товаров

Пункт 3 статьи 168 НК РФ диктует продавцу при изменении стоимости отгруженных товаров выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. В пункте 10 статьи 172 НК РФ говорится, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, корректировочный счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти дней со дня получения первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен. См. Письмо Минфина от 29.12.12 №03−07−09/168.

5.5. Как учесть стоимость авиабилетов, если сумма НДС не выделена

При приобретении авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно в случае, если в авиабилетах сумма НДС не выделена, принять НДС к вычету нельзя. На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) при приобретении авиабилетов для командированных сотрудников в книге покупок, регистрируются бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС. Регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных компаний, нормами постановления не предусмотрена (письмо Минфина от 10.01.13 № 03−07−11/01).

Что касается уплаты налога на прибыль организаций, то в ситуации, когда НДС в электронных авиабилетах отдельной строкой не выделен, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

5.6. Как заполнить корректировочный счет-фактуру при повторном изменении стоимости товаров

Заполнение корректировочного счета-фактуры регламентируется Правилами, которые приведены в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а в строке А — соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Если стоимость отгруженных товаров изменилась повторно, нужно составить новый корректировочный счет-фактуру. Соответственно, в этот счет-фактуру нужно перенести данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Это значит, что в строке А повторного корректировочного счета-фактуры дублируются сведения из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры, а в строке 1б указываются номер и дата первичного корректировочного счета-фактуры, к которому составляется повторный корректировочный счет-фактура. См. письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4−3/20872@

6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

6.1. Без справки об оплате медицинских услуг социальный вычет на лечение не предоставят

При определении базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной им за лечение в российских медицинских учреждениях. Получить вычет можно только по тем видам медицинских услуг, которые включены в перечни, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19.03.01 № 201.

В письме ФНС от 20.12.12 № ЕД-3−3/4646@ разъясняется вопрос об отнесении тех или иных услуг к видам лечения, включенным в данные перечни, находится в компетенции медицинских учреждений. Если услуги относятся к услугам, указанным в перечнях, в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (утв. приказом МНС РФ и Минздравом РФ от 25.07.01 № 289/БГ−3−04/256) стоимость медицинских услуг указывается под кодом 1 или под кодом 2 (для дорогостоящих видов лечения). Таким образом, без справки об оплате медицинских услуг налоговая инспекция не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение

6.2. Как отразить в справке 2−НДФЛ сведения о зарплате, которая не была выплачена

Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). При этом для определения даты дохода неважно — выплатил его работодатель или нет.

В справке 2−НДФЛ зарплата отражается в разд. 3 с разбивкой по месяцам, в которых она начислена, по каждому работнику. Таким образом, в справке 2−НДФЛ за соответствующий год по каждому работнику должна быть проставлена начисленная за ноябрь и декабрь зарплата (раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2−НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7−3/611@).

6.3. Подтверждение факта обеспечения ребенка если ребенок зарегистрирован по месту прописки одного из родителей, а другой родитель зарегистрирован в другом городе

Для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка  по НДФЛ достаточно представить в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка, а также письменное заявление второго родителя, о том, что супруг (супруга) проживает с ними и участвует в обеспечении ребенка (см. Письмо Минфина от 15.01.13 № 03−04−05/8−18).

6.4. Факт нахождения родителей в разводе не дает права на двойной «детский» вычет

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется единственному родителю в двойном размере (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При нахождении родителей у родителя не возникает права на стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере, о котором говорится в абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (см. письмо Минфина от 15.01.13 № 03−04−05/8−23).

6.5. Минфин разъяснил, на какую дату определяется доход работника в части превышения размера суточных

Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды до возвращения работника из командировки и утверждения представленного работником авансового отчета (письмо Минфина от 14.01.13 №03−04−06/4−5), т. к. выданные работнику денежные средства могут быть использованы не в полном объеме или, наоборот, работник может израсходовать для нужд организации больше денежных средств, чем это было предусмотрено при его направлении в командировку.

Доход, подлежащий обложению НДФЛ, согласно рекомендациям финансового ведомства, определяется после утверждения авансового отчета работника, а налог удерживается на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

6.6. Компенсация оплаты проезда без подтверждающих документов – не компенсация

Работники организаций Крайнего Севера имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа. Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливают в коллективных и трудовых договорах размер, условия и порядок компенсации расходов работников и членов их семей. В письме от 11.01.13 № 03−03−06/1/2 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация решила установить в коллективных и трудовых договорах фиксированный размер компенсации, без представления документов, подтверждающих произведенные расходы.

По мнению Минфина, в таком случае компенсацию нельзя включить в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, такая выплата облагается НДФЛ на общих основаниях, поскольку при отсутствии документального подтверждения теряется ее компенсационный характер.

6.7. Увольнение работника не освобождает работодателя от обязанности вернуть излишне удержанный НДФЛ

Излишне удержанную сумма налога работодатель должен вернуть работнику на основании его заявления в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления от работника (пункт 1 статьи 231 НК РФ). Прекращение трудовых отношений между работником и организацией не влияет на порядок применения норм статьи 231 НК РФ (см. письмо Минфина от 29.12.12 № 03−04−05/6−1460).

7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

7.1. За первый квартал сведения персонифицированного учета сдаются по новым формам

Пенсионный фонд представил на своем сайте проект новых форм индивидуального персонифицированного учета. Предполагается, что с первого квартала будут введены в действие:

— форма СЗВ-6−4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»,

— форма АДВ-6−5 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица.

В форме СЗВ-6−4 кроме прочего нужно будет отражать сведения о сумме выплат в пользу физического лица, а также сведения о сумме выплат работникам вредных производств, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу. С 2013 года для работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, коды особых условий труда и основания для досрочного назначения трудовой пенсии указываются только в случае начисления страховых взносов по дополнительному тарифу.

7.2. Изменения в тарифах страховых взносов в ФСС в 2013 году

С 1 января повысился тариф страховых взносов в ФСС с 1,9 до 2,4% для сельхозтоваропроизводителей, плательщиков ЕСХН, страхователей, которые производят выплаты инвалидам (часть 2 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 000−ФЗ).

7.3. Сведения о периодах, исключаемых из расчета декретных и «детских» пособий, нужно указать в справке произвольной формы

При увольнении работника или по заявлению бывшего работника работодатель обязан выдать справку о сумме заработка (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.11). С 1 января 2013 года в эту справку нужно также включать сведения о периодах, которых исключаются из расчета декретных и «детских» пособий, то есть сведения о периодах временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также о периодах освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы. Такое новшество внесено Федеральным законом от 29.1212 № 000−ФЗ.

Однако в действующей форме справки нет граф для указания таких сведений, поэтому ФСС РФ в письме от 11.01.13 № 15−03−18/12−169 рекомендует работодателям до утверждения новой формы справки выдавать справку об исключаемых периодах в произвольной форме.

7.4. Порядок расчета декретных и «детских» пособий изменился

ФСС РФ в письме от 11.01.13 № 15−03−18/12−169 информирует, что с 1 января 2013 года изменился порядок расчета пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком до полутора лет. Пособия необходимо исчислять в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255−ФЗ в редакции Федерального закона от 29.12.06 № 255−ФЗ.

Средний дневной заработок для расчета указанных пособий определяется так: начисленный заработок за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, делится на число календарных дней в этом периоде. При этом исключаются дни, приходящиеся на периоды болезни, декрета, отпуска по уходу за ребенком, а также на периоды освобождения работника от работы с сохранением заработной платы, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись. Исключать из расчетного периода дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом теперь не нужно. Работник вправе заменить календарные года расчетного периода предшествующими календарными годами, если это приведет к увеличению размера пособия.

Вместе с тем устанавливается лимит для расчета среднедневного заработка. Он равен величине, которая получается путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Таким образом, лимит среднедневного заработка для расчета декретных и «детских» пособий в 2013 году составляет 1335,62 рублей ((00 + 00) / 730). Соответственно, предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году будет 16241,14 рублей.

7.5. Несоответствие наименования организации в больничном листе учредительным документам — не основание для переоформления больничного

При заполнении раздела «Заполняется врачом медицинской организации» по строке « Место работы – наименование организации» указывается полное или сокращенное наименование организации либо фамилия и инициалы работодателя – физического лица со слов гражданина. Соответственно, в этой строке возможны ошибки или неточности. В таких случаях работодатели нередко отказываются принимать больничный к оплате, требуя его переоформления. Вместе с тем отделение Фонда может идентифицировать страхователя – организацию или физическое лицо по его регистрационному номеру, указываемому в разделе «Заполняется работодателем». Поэтому несоответствие наименования организации в листке нетрудоспособности учредительным документам организации не является основанием для отказа в выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отмечается в письме (см. письмо регионального отделения ФСС РФ по Республике Мордовия от 18.01.13 № 11/378).

8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

8.1. Утвержден порядок обмена электронными документами при применении УСН

ФНС России приказом от 18.01.13 № ММВ-7−6/20@ утвердила порядок обмена электронными документами между налогоплательщиками и налоговыми органами в рамках документооборота по «упрощенке», патентной системе, ЕСХН и налогу на игорный бизнес.

Обмен электронными документами по телекоммуникационным каналам связи возможен лишь при условии использования сертифицированных средств электронной подписи.

Датой представления налоговому органу документа налогоплательщика считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Документ считается принятым налоговым органом, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная электронной подписью налогового органа.

Документ не считается принятым налоговым органом, если он не соответствует утвержденному формату, в нем отсутствует ЭП или он был ошибочно направлен налоговому органу.

Участники информационного обмена должны не реже одного раза в сутки проверять поступление документов от налогоплательщиков, налоговых органов и технологических документов.

9. Контролируемые сделки

9.1. Обосновывать цены в контролируемой сделке надо с оглядкой на возможности ИФНС

В связи с совершением контролируемых сделок налогоплательщик должен подавать в налоговый орган документацию, которая содержит, среди прочего, обоснование соответствия уровня цен в контролируемых сделках рыночному. Или, если такого соответствия нет, то задача налогоплательщика - произвести налоговые корректировки исходя из рыночных цен, уровень которых необходимо подтвердить.

В письме Минфина от 01.01.2001 № /10-201 даны некоторые разъяснения, что может служить источником для подтверждения уровня рыночных цен. В частности, "при подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке возможно применение информации контрагента, в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами". Однако использование этой информации допустимо "при условии возможности получения аналогичной информации налоговым органом".

9.2. Налог в сделке с "взаимозависимым" физлицом налоговый агент не корректирует

Организация заключила агентский договор с физлицом, которое с нею взаимозависимо. При анализе сделки выявилась необходимость корректировки в сторону увеличения цены.

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм налогов, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов по окончании года, в котором учтена данная сделка.

При этом НК РФ не предусматривает корректировку налоговой базы при исчислении сумм НДФЛ налоговым агентом. Делать это должен сам налогоплательщик-физлицо, можно - одновременно с подачей декларации по НДФЛ. См. письмо Минфина от 01.01.01 г. N /4-10.

9.3. Перечислены коды ТН ВЭД товаров, сделки с которыми признаются контролируемыми

Минюст России зарегистрировал приказ Министерства промышленности и торговли РФ от 01.01.2001 № 000 "Об утверждении перечня кодов товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки, в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса РФ".

9.4. ФНС грозит двумя повторными проверками тому, кто завуалировал контролируемую сделку

Согласно письму ФНС от 01.01.2001 N ЕД-4-3/18615@[1] налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК (то есть для налогообложения между взаимозависимыми лицами):