Общество с ограниченной ответственностью

Общество с ограниченной ответственностью ИНН// р/с № в КБ «Прадо - Банк» г. Москва к/с №

Исх. № КПИ - 592 от 01.01.2001 г.

На Вх. № КПВ-580 от 01.01.2001 г.

Специалисту по

налоговому учету

Вопрос

-завод», предприятие-производитель лекарственных средств, и , занимающийся оптовой торговлей лекарственных средств, в рекламных целях передают образцы лекарственных препаратов врачам в местах проведения медицинских и фармацевтических выставок, семинаров, конференциях. Образцы препарата проштамповываются печатью «Образец - не для продажи», передача образца препарата оформляется актом приемки-передачи.

Имеют ли право и -завод» передавать в рекламных целях образцы лекарственных препаратов врачам?

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль затраты в виде стоимости образцов лекарственных средств?

Ответ

Действующий закон «О рекламе» допускает проведение рекламных акций, сопровождающихся раздачей образцов (в частности, статья 24 закона «О рекламе»). Тем не менее, этот закон не предусматривает, что любая раздача образцов будет являться рекламой. Для решения вопроса, можно ли рассматривать раздачу образцов рекламой или нет, необходимо руководствоваться общим определением рекламы.

Согласно статье 2 закона «О рекламе» реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. №  КА-А40/ суд рассмотрел ситуацию, при которой фармацевтическая компания в рекламных целях бесплатно передавала рекламные носители (лекарственные средства). Как указал суд, «лекарственные средства передавались конкретному лицу медицинскими представителями, следовательно, расходы, произведенные заявителем, не являются рекламными и не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход заявителя. Безвозмездно переданные товары не могут являться рекламным расходом, так как реклама, согласно ст. 2 Закона «О рекламе», - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях. Таким образом, лекарственные средства не могут быть рекламой».

Из представленных документов, а именно, из актов на списание образцов, следует, что рекламные образцы передаются конкретным лицам. ФИО лиц, получивших образцы, указаны в актах. Из этого можно сделать вывод, что информация о лекарственных средствах распространялась среди определенного круга лиц. Документов, свидетельствующих об участии Вашей организации в конференциях, выставках и в других мероприятиях не представлено.

ВЫВОД: на наш взгляд, в случае, если образцы лекарственных средств передаются определенным лицам (провизорам и завещующим аптек), отсутствует такой обязательный признак рекламы, как «распространение информации среди неопределенного круга лиц». Следовательно, компанию по продвижению в описанной Вами ситуации нельзя признать рекламой по смыслу действующего закона о рекламе.

В силу статьи 11 НК термины и определения применяются в том значении, в котором они используются в законодательстве. Поэтому к расходам на рекламу не могут быть отнесены затраты на раздачу образцов определенному кругу лиц, так как данная раздача не признается рекламой.

СПРАВОЧНО

В судебной практике сложилась позиция, согласно которой раздача образцов может быть признана рекламой в следующих обстоятельствах.

«Информация о проведении указанной кампании размещалась на информационных стендах общества и в сети Интернет, а призы вручались первым клиентам, воспользовавшимся соответствующей услугой. Из изложенного видно, что доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не были заранее известны» (постановление ВАФ Северо-Западного округа от 29 марта 2006 года, Дело № А/2005).

Интересно мнение налоговых органов по данному вопросу.

В своем письме от 01.01.01 г. № 26-12/18582В УМНС по г. Москве указывает:

«в случае проводимой в рамках рекламной акции раздачи принадлежащих рекламодателю (в том числе через дилеров на основании посреднических договоров) «пробников» специально маркированных или особым образом обозначенных образцов готовой продукции неопределенному кругу юридических лиц на специализированной выставке (в том числе международной) в целях налогообложения прибыли стоимость данных образцов и затраты на их распространение подпадают под категорию нормируемых расходов на рекламу, ограниченных 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

На наш взгляд, принципиальное значение имеет именно способ распространения образцов. Если сотрудники Вашей организации сами приходят в аптеки и медицинские учреждения с целью передать рекламные образцы, то расходы на такую компанию по продвижению не могут признаваться рекламными расходами.

Если же образцы лекарственных средств будут распространяться на специализированных выставках или конференциях, круг участников которых заранее не известен, то в этом случае расходы относятся к расходам на рекламу.

Таким образом, для учета расходов на раздачу образцов как рекламных Вашей организации необходимо документы, подтверждающие участие Вашей организации в выставках, конференциях и т. п.

Правомерность раздачи рекламных материалов

Закон «О рекламе» не запрещает проведение рекламных акций, сопровождающихся раздачей образцов лекарственных средств, не содержащих наркотические средства и психотропные вещества.

Однако в статье 29 закона «О лекарственных средствах» установлено, что организации оптовой торговли лекарственными средствами могут продавать лекарственные средства или передавать их в распоряжение:

- других организаций оптовой торговли лекарственными средствами;

- организаций - производителей лекарственных средств для целей производства;

- аптечных учреждений;

- научно-исследовательских учреждений для научно-исследовательской работы.

Таким образом, закон не предусматривает передачу лекарственных средств физическим лицам.

На наш взгляд, если образцы лекарственных средств передаются не просто физическим лицам, а представителям других организаций (организаций оптовой торговли, организаций-производителей лекарственных средств, аптечных учреждений, научно-исследовательских учреждений), то в данном случае нарушение статьи 29 закона «О лекарственных средствах не происходит»).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На наш взгляд, расходы на раздачу образцов лекарственных средств можно учесть в расходах на рекламу при одновременном соблюдении следующих условий:

1. раздача образцов производится на специализированных симпозиумах, выставках, семинарах на других мероприятиях, круг участников заранее не определен;

2. распространение образцов производится только среди представителей организаций оптовой торговли, организаций-производителей лекарственных средств, аптечных учреждений, научно-исследовательских учреждений;

3. сотрудники Вашей организации предоставляют отчет, в котором указываются место раздачи образцов и наименование организаций, представителям которой были переданы образы. Во время проведения рекламной акции рекомендуем вести ведомость, в которой будут указаны: место проведения акции, наименование препарата, наименование организации, представителю которой был передан препарат, должность представителя организации, подпись представителя организации.

Например:

«УТВЕРЖДАЮ»

___________________

Ведомость учета передачи рекламных образцов

Дата составления: ____________________.

Место составления: ___________________.

№ п/п	наименование образца	количество образцов	наименование организации-получателя	ФИО, должность представителя организации	Подпись представителя организации

_________________________________________________

ФИО, должность, подпись представителя организации

Директор департамента аудита

Исп.

(4доб.1842