Алла ПОГРЕБНЯК,
журнал «Бухгалтер»
Как и когда нотариусы смогут
уменьшить доходы на взносы в ПФУ
Напомним, что нотариусы, которые определены в категорию лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, согласно п. 4 ст. 11 Закона Украины № 1058-IV от 9 июля 2003 г. «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее – Закон № 1058), подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию. Пунктом 5 ст. 14 Закона № 1058 они также отнесены к страхователям, то есть лицам, которые в соответствии с Законом уплачивают взносы в Пенсионный фонд Украины (ПФУ). При этом, согласно ч. 1 ст. 19 Закона № 1058, базой для начисления взносов в ПФУ в солидарную систему для нотариусов являются
«суммы дохода (прибыли), полученного от соответствующей деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц».
Итак, база обложения налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) и взносами в ПФУ для нотариусов одна и та же. Поэтому если в вопросе НДФЛ придерживаться смелого подхода[1], то и для начисления взносов в ПФУ в качестве базы следует применять чистый доход нотариуса.
Теперь разберемся, сколько должен в этом случае уплатить нотариус в ПФУ и когда он сможет учесть эти суммы в своих расходах[2]
Обращаем внимание на то, что для нотариусов в 2006 году ставка взноса в ПФУ вместо прежних 32 % составляет 31,8 % (см. ст. 101 Закона о Госбюджете-2006). На первый взгляд кажется, что порядок уплаты нотариусом взносов в ПФУ весьма схож с уплатой таких взносов другой категорией самозанятых лиц – частными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на обычной (общей) системе налогообложения (далее – ЧП). Ведь нотариусы, как и ЧП, уплачивают НДФЛ и взносы в ПФУ не с дохода, а из прибыли (чистого дохода).[3]
Поэтому если нотариус будет учитывать свои расходы в целях уменьшения базы налогообложения, то ему для выработки собственной позиции в отношении уплаты взносов в ПФУ вначале лучше обратиться к «пенсионному» опыту ЧП.
Напомним, что ЧП имеет право уменьшить свой доход на сумму взноса в ПФУ.
Согласно п/п. 5.3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ № 21-1 от 19 декабря 2003 г. (далее – Инструкция № 21-1), ЧП в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября уплачивает авансовые платежи в размере 25 % годовой суммы взноса. А до 1 апреля следующего года им вносится доплата (если в этом есть необходимость) исходя из итоговых показателей деятельности.
А у нотариусов порядок уплаты взносов в ПФУ иной: в соответствии с п/п. 5.3.3 Инструкции № 21-1, они исчисляют годовую сумму своего дохода самостоятельно и уплачивают взносы в ПФУ до 1 апреля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации.
При этом нотариусы не обязаны представлять в орган ПФУ расчет авансовых сумм взносов в ПФУ (как это делают ЧП). Пунктом 11.12 Инструкции № 21-1 предусмотрено, что они представляют только расчет сумм взносов в ПФУ за отчетный год (по форме, приведенной в приложении 33 к п. 11.12 Инструкции № 21-1). Поэтому уменьшить свой доход на расходы нотариусы могут только по итогам года – такой у этих специалистов отчетный налоговый период.
Но возникает вопрос: какого года – текущего или следующего?
Дело в том, что обычные ЧП уплаченные авансовые взносы в ПФУ учитывают в составе расходов того отчетного периода (квартала), в котором они были фактически уплачены. А когда по итогам года ЧП производит с ПФУ окончательный расчет исходя из фактических показателей годовой налоговой декларации, то сумму итогового обязательства перед ПФУ он может учесть в составе расходов следующего отчетного периода. Налоговики объясняют такой механизм расчета тем, что базой для начисления взносов в ПФУ является чистый доход. Взносы же в ПФУ, исчисленные исходя из базы налогообложения отчетного периода, после уплаты не могут быть учтены в расходах этого же отчетного периода и изменять базу налогообложения, исходя из которой они исчислялись. Поэтому, по мнению налоговиков, эти взносы должны учитываться в составе расходов следующего отчетного периода.[4]
Если нотариус будет следовать ЧПшной логике обложения итоговых взносов в ПФУ, то он сможет учесть такие взносы только по итогам следующего года, чтобы, не дай Бог, не уменьшить в текущем году базу налогообложения.
Вот что получается, если применять по отношению к нотариусам механизм учета в расходах взносов в ПФУ, установленный для ЧП.
Таким образом, мы считаем, что нотариусы должны учитывать взносы в ПФУ по ЧПшным правилам. Поэтому уменьшить свои доходы на указанные взносы они смогут только по итогам следующего года.
В принципе, нотариусы с обостренным чувством собственного достоинства могут и проигнорировать предпринимательский алгоритм учета взносов в ПФУ по итогам года (тем более что для самих ЧП он не установлен в законодательном порядке) и уменьшить свой доход на взносы уже в текущем году.[5]
А теперь посмотрим, какую часть чистого дохода составит в данном случае нотариальный взнос в ПФУ. Все очень просто:
ПВ = 0,318 Ѕ ЧД,
ЧД = (ЧД) ′ – ПВ;
где
ПВ – пенсионный взнос;
ЧД – чистый доход нотариуса за вычетом ПВ;
(ЧД) ′ – чистый доход без вычета ПВ.
ПВ = 0,241 Ѕ (ЧД) ′.
Итак, рисковый нотариус в первый год деятельности уплатит в ПФУ на 24 % меньше, чем нотариус уравновешенный.[6]
[1] А здесь мы имеем в виду только его сторонников.
[2] В письме Минюста № 31-35/20 от 2 февраля 2006 г. в перечне обязательных расходов нотариусов была упомянута и уплата ими взносов в ПФУ.
[3] Хотя говорить о полной аналогии в отношении чистого дохода, разумеется, неправомерно: нотариус не является ЧП, а значит, на него не распространяются нормы ст. 13 раздела IV Подоходного Декрета.
[4] Согласно разъяснению ГНА в г. Киеве.
[5] По аналогии с учетом авансовых взносов в ПФУ предпринимателями.
[6] 0,241: 0,318 = 0,758.
