45. В случаях, когда право собственности по договорам аренды не передается к арендатору, актив должен амортизироваться в течение самого короткого из двух периодов: срока аренды или срока полезной службы.
46. Учет предмета аренды у арендатора осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» и МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов».
Раскрытие информации по финансовой аренде в финансовой отчетности арендатора
47. Арендаторы должны раскрывать информацию в соответствии с требованиям МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
48. Дополнительно к данным раскрытиям МСБУ (IAS) 17 предписывает раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:
(a) для каждого класса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату.
(b) сверка между минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того, организация должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
i. Не позже одного года;
ii. После одного года, но не позже пяти лет;
iii. После пяти лет.
(с) условная арендная плата, признанная в доходе за период;
(d)сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по договорам субаренды без права досрочного прекращения;
(e) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь этим:
i.основа, на которой определяются условная арендная плата;
ii. наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;
iii. ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.
49. Требования к раскрытию информации, предусмотренные МСБУ 17 для арендаторов, в целом, имеют сходные параметры. В данном разделе представлены пояснения к специфическим раскрытиям, предусмотренным для арендаторов.
Пункт (а). Чистая балансовая сумма для каждого класса активов на отчетную дату. Чистая балансовая стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду, должна раскрываться по каждому классу активов (транспорт, мебель и т. д.). Под чистой стоимостью в данном контексте понимается разность между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и накопленных убытков от обесценения.
Пункт (b). Сверка между минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того организация должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
a. Не позже одного года;
b. После одного года, но не позже пяти лет;
c. После пяти лет.
В данном случае речь идет о сверке между минимальными арендными платежами и их дисконтированной стоимостью. То есть в составе данной сверки, в отличие от сверки арендодателей, отсутствует требование по раскрытию негарантированной ликвидационной стоимости.
Пункт (с). Условная арендная плата, признанная как расходы отчетного периода. В том случае, когда арендатор выплачивает условную арендную плату, данная сумма должна быть приведена в примечаниях к финансовой отчетности.
Пункт (d). Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по договорам субаренды без права досрочного прекращения. Если на отчетную дату существует соглашение о субаренде, арендатор должен раскрывать сумму будущих минимальных платежей.
Пункт (e). Общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь этим:
iv. основа, на которой определяются условная арендная плата;
v. наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах;
vi. ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.
Пример: Существенные договоры аренды.
В текущем году организацией заключено 10 договоров аренды. Из них один договор является существенным (признаки существенности договора определяются каждой организацией самостоятельно и отражаются в Учетной Политике организации). В соответствии с Учетной политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.
На отчетную дату заключен и действует один существенный договор – договор финансовой аренды с организацией “Веtа”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 тенге. Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размеретенге Ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна нулю. Право собственности на оборудование не передается арендатору.
Пример к пункту (e) подпункту «iv».
Организация А предоставляет организации Б оборудование в аренду. При этом сумма арендной платы рассчитывается в процентах от выручки без НДС по ставке 20%.
В раскрытиях необходимо привести данное условие из договора, то есть:
«Организацией приобретено оборудование по договору финансовой аренды. Расчет арендной платы производится от суммы выручки без НДС по ставке 20%.»
Пример к пункту (e) подпунктам «v» и «vi».
Организация А предоставляет организации Б оборудование в аренду. При этом в договоре на определенных условиях предусмотрено преимущественное право арендатора на возобновление нового договора аренды по окончании текущего договора, а также возможные ограничения.
Все условия, на основе которых предоставляется преимущественное право заключения договора должны быть отражены в примечаниях к финансовой отчетности. В примечаниях к финансовой отчетности должны быть указаны все ограничения, приведенные в договорах.
Учет операционной аренды
50. Арендные платежи по операционной аренде должны признаваться как затраты прямолинейно в течение срока аренды, за исключением случаев, когда другая систематическая основа будет для пользователей более показательной для того промежутка времени.*
51. При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на услуги, такие как страхование и техническое обслуживание) признаются как расходы прямолинейно, за исключением случаев, когда другая систематическая основа является более характерной для того периода, даже если платежи не рассматриваются на этой основе.
52. Если договором предусмотрены условные арендные платежи, то признание их в качестве расхода периода производится в сумме равной условным платежам за соответствующий период.
Раскрытие информации по операционной аренде в финансовой отчетности арендатора
53. В дополнение к требованиям, предъявляемым МСБУ (IAS) 32 арендаторы должны раскрыть следующую информацию по операционной аренде:
(а) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неотменяемой операционной аренде за каждый из следующих периодов:
(i) не позже одного года;
(ii) после одного года, но не позже пяти лет;
(iii) после пяти лет
(б) общую сумму будущих минимальных субарендных платежей, которые ожидается получить по неотменяемому договору операционной аренды на день отчета;
(в) платежи по аренде и субаренде, признанные как расход за период, с отдельным представлением сумм для минимальных арендных платежей, условной арендной платы и платежей по субаренде.
(д) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ей:
(i) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
(ii) наличие и условия возможности возобновления договора аренды или покупки предмета аренды; и
(iii) ограничения, накладываемые договором аренды, такие как в отношении дивидендов, дополнительного долга и последующей аренды.
Аренда в финансовой отчетности арендодателя
Учет финансовой аренды
54. Приобретение активов арендодателем у поставщика для дальнейшей передачи в финансовую аренду отражается на счетах запасов по фактической стоимости. При этом, учет предмета аренды до момента передачи в финансовую аренду осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы».
55. При передаче предмета аренды арендатору проводится бухгалтерская запись с кредита счета «Запасы» в дебет счета «Дебиторская задолженность». Передача в аренду активов, ранее использованных арендодателем в собственных целях и отраженных в балансе по счету основные средства или нематериальные активы отражается бухгалтерской записью Дебет счета «Дебиторская задолженность», Кредит счета «Основные средства» или «Нематериальные активы».
56. Учет дебиторской задолженности содержит три учетных этапа:
· Первоначальную оценку дебиторской задолженности (признание);
· Последующий учет (оценку);
· Прекращение учета.
Первоначальная оценка
57. Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
Обычно на практике чистые инвестиции в аренду равны стоимости передаваемого в аренду имущества. Вознаграждение по аренде признается как доход и дебиторская задолженность по мере наступления сроков оплаты по методу начисления.
58. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем (комиссионные, юридические сборы и внутренние расходы, которые связаны с обсуждением условий и подготовкой арендной сделки) за исключением случаев, когда арендодателем является производитель или дилер, запрещается относить на расходы периода сразу после того, как они были понесены. Такие затраты включаются при первоначальном расчете платежей, подлежащих получению при финансовой аренде (т. е. предполагается что возмещение этих расходов учтено при установлении ставки процента по договору аренды) и снижают размер дохода, признаваемого в течение срока аренды. Процентная ставка, подразумеваемая по договору аренды, определяется таким образом, что первоначальные прямые затраты автоматически включаются в платежи, подлежащие получению по договору финансовой аренды; и нет необходимости для их отдельного включения.
Пример.
Организации «Вета» необходимо новое производственное оборудование для расширения своей деятельности. Однако, у нее нет достаточного капитала для приобретения соответствующего оборудования в данный момент. Из-за отсутствия оборотных средств, Организация обратилась в лизинговую организацию для финансирования оборудования.
Условия приобретения оборудования в аренду:
1) Договор аренды заключен 01.01.03
2) Срок договора аренды – 3 года
3) Стоимость оборудования – тенге
4) Срок полезной службы оборудования – 3 года
5) В конце срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора
6) Арендные платежи вносятся арендатором 1 раз в год 31 декабря
7) Ставка процента – 10%
8) Первоначальные прямые затраты (оплата услуг юридической организации за проведение экспертизы проекта) арендодателя равны 7 500 тенге
Расчет ежегодного арендного платежа
1) Ежегодный арендный платеж = / 2.4869[1] =тенге
Расчет незаработанного финансового дохода и чистых инвестиций в аренду
Валовые инвестиции в аренду = (3*53 022) = тенге
Справедливая стоимость оборудования = тенге
Незаработанный финансовый доход =тенге
Первоначальные прямые затраты должны быть включены в валовые инвестиции в аренду. А незаработанный финансовый доход нужно вычесть из валовых инвестиций, для того чтобы получить чистые инвестиции в аренду.
Валовые инвестиции в аренду – тенге
+
Первоначальные прямые затраты – 7 500 тенге
-
Незаработанный финансовый доход –тенге
=
Чистые инвестиции в аренду – тенге
Таким образом, чистые инвестиции в аренду (валовые инвестиции в аренду – незаработанный финансовый доход) включают в себя сумму первоначальных прямых затрат. Поэтому ставка процента уже не равна 10%. В связи с этим, нам нужно рассчитать новую ставку процента, которая будет являться ставкой внутренней доходности. Ставка, подразумеваемая в договоре (новая норма доходности) составляет 6.917%. При этом сумма признаваемых доходов по периодам будет следующей:
Чистые инвестиции в аренду на начало аренды | 139358 | |||||
Период | Арендные | Уменьшение неполученного | Вознаграждение | Уменьшение первоначальных (b-c) | Уменьшение чистых | Чистые инвестиции |
a | b | c | d | e | f | |
2003 | 53022 | 13186 | 9639 | 3546 | 43383 | 95975 |
2004 | 53022 | 9202 | 6639 | 2564 | 46383 | 49592 |
2005 | 53022 | 4820 | 3430 | 1390 | 49592 | 0 |
Total | 159066 | 27208 | 19708 | 7500 | 139358 | 145567 |
* Рассчитана исходя из ставки по условиям договора 10% и суммы основного долга, рассчитанной как основной долг на начало периода минус арендные платежи за период, уменьшенные на сумму вознаграждения. За 2003 год * 10% =, за 2004 г (– *10% =9 202 и т. д..
Нужно отметить, что к концу срока аренды чистые инвестиции должны быть равны 0.
Бухгалтерская запись по передаче предмета аренды:
Дт Дебиторская задолженность тенге
Кт Актив, приобретенный в аренду тенге
В тот момент, когда производится оплата первоначальных прямых затрат, делается следующая бухгалтерская запись:
Дт Дебиторская задолженность 7 500 тенге
Кт Денежные средства 7 500 тенге
Общая дебиторская задолженность по данной сделке равна сумме дебиторской задолженности по передаче актива и дебиторской задолженности по первоначальным прямым затратам и составляет тенге, т. е. равна сумме чистых инвестиций в аренду. Это не значит, что арендатор должен погасить отдельно сумму первоначальных прямых затрат ( он вообще может не знать о таких расходах арендодателя). Сумма первоначальных прямых затрат будет погашена арендатором в составе вознаграждения по аренде.
Бухгалтерские записи по отражению дохода и погашению дебиторской задолженности:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |