Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 17 «Аренда» (стр. 5 )

В конце третьего года арендатор сделал в очередной раз оценку ликвидационной стоимости и определил, что она снизилась до 3 000 тенге. Арендодатель делает новый расчет текущей стоимости дебиторской задолженности с учетом новой ликвидационной стоимости:

1	10000
2	10000
3(*)	13000
	23969

Сумма в размеретенге получена сложением суммытенге – последний арендный платеж и нового значения ликвидационной стоимости в размере 3 000 тенге. Исходя из этого расчета на конец третьего года текущая стоимость арендных платежей (дебиторская задолженность) должна бытьтенге., а нетенге. как было рассчитано первоначально. Данную разницудолл.) нужно показать как уменьшение начисленного дохода:

Дт Процентный доход по аренде 1 248 тенге

Кт Дебиторская задолженность по аренде 1 248 тенге

Далее учет ведется в соответствии с новыми расчетами, сделанными с учетом новой ликвидационной стоимости.

Таблица дисконтирования арендных платежей

Годы	Денежные потоки	% доход	Уменьшение основной суммы задолженности	Итого задолженность по аренде
1	2	3	4	5
		столбец 5*17%	столбец2-столбец3	столбец 5-столбец 4
3	-23969			23969
4	10000	4075	5925	18044
5	10000	3067	6933	11111
6	13000	1889	8111+3000	0
Итого	33000	9031	23969
Годовая процентная ставка	17%

Раскрытие информации по финансовой аренде в финансовой отчетности арендодателя

63. В финансовой отчетности арендодателя должна быть раскрыта следующая информация:

(а) Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета, а также по 3-м периодам:

q не позже одного года;

q после одного года, но не позже пяти лет;

q после пяти лет.

(b) Незаработанный финансовый доход;

(c) Негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая в пользу арендодателя;

(d) Резерв на покрытие непогашаемой дебиторской задолженности;

(i) Условные арендные платежи, признанные в доходе;

(f) Общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Пример. Аренда без ликвидационной стоимости.

Для иллюстрации техники раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности рассмотрим пример, а затем на его основе представим всю необходимую информацию.

Договор аренды заключен 1 января 2003 года. Данный договор предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет потенге ежегодно, при этом переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. Ликвидационная стоимость по окончании срока аренда равна нулю. Ставка процента, согласованная между сторонами аренды составляет 10%.

Расчеты:

Валовые инвестиции в аренду составят тенге х 4 = Для того, чтобы раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии со стандартами следует произвести специальные расчеты.

В качестве первого шага следует рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и составить таблицу дисконтирования. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается следующим образом:

Фактор дисконтирования по аннуитету при ставке 10% и сроке 4 года равен 3,169866. Произведение фактора дисконтирования и арендного платежа дает дисконтированную стоимость предмета аренды: f(4, 10%) х 80 000 = 3,169866 х= тенге. Текущая стоимость равна тенге.

Для того, чтобы составить сверку между валовыми инвестициями в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на срок после одного года, как этого требует стандарт, необходима таблица дисконтирования:

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности
1	80 000	25 359	54 641
2	80 000	19 895	60 105
3	80 000	13 884	66 116
4	80 000	7 273	72 727	72 727
		66 411		0

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности арендодателя за 2003 год:

I. Общее описание существенных договоров аренды

В текущем году организацией заключено 10 договоров аренды. Из них один договор является существенным (признаки существенности договора определяются каждой организацией самостоятельно и отражаются в Учетной Политике организации). В соответствии с Учетной политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.

Существенный договор аренды заключен с организацией “Веtа”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 тенге. Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размеретенге. Ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна нулю. Право собственности на оборудование не передается арендатору.

II. Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам.

Период	Валовые инвестиции в аренда	Дисконтированная стоимость арендных платежей	Разница
2003			66 411
2004			41 052
2005			21 157
2006	80 000	72 727	7 273

III. Незаработанный финансовый доход.

Период	Сумма незаработанного финансового дохода на каждый год
2003	66 411
2004	41 052
2005	21 157
2006	7 273

Договор аренда заключен 1 января 2003 года. Данный договор предусматривает уплату арендатором арендных платежей в течение 4-х лет потенге ежегодно, при этом переход права собственности арендатору договором непредусмотрен. По оценкам специалистов арендодателя стоимость оборудования по окончании срока аренды составит тенге. Ставка процента, согласованная между сторонами аренда составляет 10%.