Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 17 «Аренда» (стр. 6 )

В данном случае тенге – это негарантированная ликвидационная стоимость оборудования. Следовательно, валовые инвестиции в аренду составят тенге (80 000 х 4 +=

Для того, чтобы раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии со стандартами следует произвести расчеты. В качестве первого шага следует рассчитать дисконтированную стоимость арендных платежей и составить таблицу дисконтирования. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей рассчитывается следующим образом:

Фактор дисконтирования по аннуитету при ставке 10% и сроке 4 года равен 3,169866. Произведение фактора дисконтирования и арендного платежа дает дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей: f(4, 10%) х= 3,169866 х= тенге Текущая стоимость равна тенге

Для того, чтобы составить сверку на срок после одного года, как этого требует стандарт, необходима таблица дисконтирования:

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности
1	80 000	25 359	54 641
2	80 000	19 895	60 105
3	80 000	13 884	66 116
4	80 000	7 273	72 727	72 727
		66 411		0

Расчет дисконтированной ликвидационной стоимости:

1-й год - 0,751315 (ставка дисконтирования)

2-й год - 0,826446

3-й год - 0,909091

4-й год - 1,00000

Период	Арендные платежи	Проценты	Погашение основной суммы	Остаток задолженности	Дисконтированная ликвидационная стоимость
1	80 000	25 359	54 641		75131,5
2	80 000	19 895	60 105		82644,6
3	80 000	13 884	66 116		90909,1
4	80 000	7 273	72 727	72 727	100000
		66 411		0

Фрагмент примечаний к финансовой отчетности арендодателя за 2003 год:

I. Общее описание существенных договоров аренды

В текущем году организацией заключено 10 договоров аренды. Из них один договор является существенным. В соответствии с Учетной политикой организации существенным является договор, сумма которого превышает 10% от суммы текущего портфеля.

Существенный договор аренды заключен с организацией “Вета”. Договор заключен 21 февраля 2003 года. Срок договора 4-е года. Предмет договора полиграфическое оборудование стоимостью 253 тенге Ставка процента по договору 10%. Договором предусмотрена уплата организацией “Вета” ежегодных арендных платежей в размеретенге Негарантированная ликвидационная стоимость по окончании срока аренды равна тенге. Право собственности на оборудование не передается арендатору.

II. Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам.

Период	Валовые инвестиции в аренду	Дисконтированная стоимость арендных платежей
2003
2004
2005
2006		72 727

III. Незаработанный финансовый доход

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна тенге, а дисконтированная ликвидационная стоимостьтенге. Таким образом, незаработанный финансовый доход равентенге (– –

IV. Негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая в пользу арендодателя

Период	Дисконтированная ликвидационная стоимость
1	75131,5
2	82644,6
3	90909,1
4	0

64. Учет активов, переданных в операционную аренду, осуществляется на балансе арендодателя в соответствии с природой актива, как правило, на счете основных средств или нематериальных активов.

65. Учет операционной аренды имеет следующие особенности:

(a) затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств, а также амортизацию арендодатель отражает на счетах расходов.

(b) доходы арендодателя от аренды актива (за исключением счетов за оказанные услуги, такие как страхование и техническое обслуживание) должны быть распределены на равномерной основе, не зависимо от схемы платежей, за исключением случаев, когда другая систематическая основа является более представительной для такого промежутка времени, в котором выгода, полученная от использования актива, уменьшается. Если договором предусмотрены условные арендные платежи, то признание их в качестве дохода периода производится в сумме равной условным платежам за соответствующий период.

(c) амортизационная политика по амортизируемым арендованным активам должна быть последовательной и совместимой с обычной амортизационной политикой, используемой арендодателем при амортизации аналогичных активов, а размер амортизации рассчитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 16 и МСБУ (IAS) 38

(d) для определения того обесценился ли арендованный актив или нет, организации должны использовать МСБУ (IAS) 36

(e) первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем в процессе обсуждения условий и подготовке договора операционной аренды должны быть добавлены к балансовой стоимости арендованного актива и признаваться как расходы на протяжении всего срока аренды тем же методом, что и доход от аренды.

(f) отражение стимулов, которые арендодатель предоставляет арендатору для заключения договора следует осуществлять в уменьшение доходов от аренды на протяжении срока действия договора (в соответствии с ПКИ – 15 «Операционная аренда – стимулы»).

Пример к пункту (b).

Договором аренды заключен 1.01.2002 сроком на два года. При этом договором предусмотрена оплата за аренду актива в конце срока договора за месяц до его окончания в размере тенге.

В соответствии с Учетной Политикой организации, а также на основании принципа начисления, организация признает доход от аренды ежемесячно в размеретенге ( тенге / 24 мес.).

66. Арендаторы-производители или дилеры не признают прибыль с продажи при вступлении в договор операционной аренды, потому что он не является эквивалентом продажи.

Раскрытие информации по операционной аренде в финансовой отчетности арендодателя

67. Арендодатели должны отражать информацию в финансовых отчетах организации с учетом требований по раскрытию, сформулированных в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 16 «Основные средства», МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

68. Кроме этого раскрытию подлежит информация в соответствии с требованиями МСБУ 17, а именно:

(a) будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без права досрочного прекращения по совокупности и в отдельности для каждого из следующих периодов:

(i). не позже одного года;

(ii). после одного года, но не позже пяти лет;

(iii). после пяти лет.

(b) общая условная арендная плата, указанная в составе дохода; и

(c) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Продажа с обратной арендой

Продажа с обратной финансовой арендой

69. Обратная (возвратная) аренда – это аренда при которой организация (арендатор) продает свое оборудование арендодателю, а затем заключает договор аренды на это же оборудование и получает его обратно в аренду. Данная операция может являться финансовой арендой при соблюдении соответствующих признаков. При этом отражение такой операции в финансовой отчетности арендатора имеет особенность, а именно:

· Сумма разницы между выручкой от реализации актива и его себестоимостью не подлежит отражению в качестве дохода периода. Данная сумма отражается на счетах доходов в течение всего срока аренды.

Продажа с обратной операционной арендой

70. Если операция по продаже и обратной аренде классифицируется как операционная аренда, и ясно, что операция проводится на основе справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно.

71. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то любая прибыль или убыток должна признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убытки компенсируются за счет будущих арендных платежей по цене, которая ниже рыночной. В этом случае этот излишек должен быть отсрочен и амортизирован пропорционально арендным платежам в течение периода, в котором ожидается использование актива.

Пример.

Организация А решила продать свое оборудование организации Б за 100 000 тенге. Справедливая стоимость оборудования на момент продажи равна балансовой и составляет тенге. Одновременно организация А заключила договор аренды с организацией Б и получило это же оборудование в аренду сроком на 3 месяца с ежемесячной арендной платой 5 000 тенге. При этом организация Б сдает в аренду другим организациям такое же оборудование по ценетенге в месяц.

Бухгалтерские записи у организации А:

Дт Дебиторская задолженность покупателя тенге

Кт Доход от реализации тенге

Дт Себестоимость реализации тенге

Дт Убытки будущих периодовтенге

Кт Основные средства тенге

Дт Расходы периода 3 333 тенге

Кт Убытки будущих периодов 3 333 тенге тенге/тенге (арендная плата за 3 месяца) х 5 000 тенге) – признание части убытков от продаж в первый месяц аренды в качестве дополнительных расходов по аренде.

Дт Расходы по аренде 5 000 тенге

Кт Обязательства по аренде 5 000 тенге – признание расходов по аренде в первый месяц.

72.Если продажная цена превышает справедливую стоимость, то излишек над справедливой стоимостью должен быть отсрочен и амортизирован на протяжении периода, в течение которого ожидается использование актива.

Пример.

Организация А решила продать свое оборудование организации Б за 100 000 тенге. Справедливая стоимость оборудования на момент продажи равна балансовой и составляеттенге. Одновременно организация А заключила договор аренды с организацией Б и получило это же оборудование в аренду сроком на 3 месяца с ежемесячной арендной платой 5 000 тенге.

Бухгалтерские записи у организации А

Дт Дебиторская задолженность покупателя тенге

Кт Доход от реализациитенге

Кт Доходы будущих периодовтенге

Дт Себестоимость реализациитенге

Кт Основные средстватенге

Дт Доходы будущих периодов 3 333 тенге

Кт Доходы периода 3 333 тенге тенге/тенге (арендная плата за 3 месяца) х 5 000 тенге) – признание части дохода от продаж в первый месяц аренды

Дт Расходы по аренде 5 000 тенге

Кт Обязательства по аренде 5 000 тенге – признание расходов по аренде в первый месяц.

73. Если обратная аренда является операционной арендой, а арендные платежи и продажная цена равны справедливой стоимости, то здесь происходит обычная операция по продаже, и любая прибыль или убытки должны признаваться немедленно.

74. При операционной аренде, если на момент проведения операции по продаже и обратной аренде справедливая стоимость ниже, чем балансовая стоимость актива, то убыток равный размеру разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должен признаваться немедленно.

* Смотрите также SIC-15 Оперативный лизинг - стимулы

[1] 2.4869 – это ставка дисконтирования будущей стоимости аннуитетных платежей (3 года, 10%)

* В состав минимальных арендных платежей включаются арендные платежи, а также гарантированная стоимость предмета аренда. Дисконтированная стоимость арендных платежей равна тенге х 2,58873 = , а дисконтированная гарантированная ликвидационная стоимость равнатенге (х 0,482253 =Итого дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей равна тенге.