Порядок проведення органами доходів і зборів зустрічних звірок

ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міндоходів __.__.2013 № _____ Зареєстровано у Міністерстві юстиції України __.__.2013 за № ___/_____

Порядок
проведення органами доходів і зборів зустрічних звірок

I. Загальні положення

1.1. Цей Порядок розроблено відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України, статті 348 Митного кодексу України та визначає механізм, процедуру проведення органами доходів і зборів зустрічних звірок.

Зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, дослідженні інформації, яка міститься у митних деклараціях, деклараціях митної вартості та доданих до них комерційних та інших документах, що здійснюється посадовими особами органів доходів і зборів, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності, достовірності та повноти відображення в обліку платника податків.

1.2. Підставами для проведення зустрічних звірок є:

виникнення під час проведення перевірки платника податків сумнівів щодо факту здійснення ним операцій з суб'єктами господарювання або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань;

виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, безпосередньо або опосередковано залученої до операцій з товарами, переміщеними через митний кордон України, у тому числі ввезеними на територію вільної митної зони або вивезеними з цієї території, чи від будь-якої іншої юридичної або фізичної особи, яка може володіти документами та даними, необхідними для прийняття рішення за результатами перевірки.

II. Проведення зустрічних звірок

2.1. З метою проведення зустрічної звірки орган доходів і зборів, що ініціює проведення такої звірки (далі – Ініціатор), надсилає органу доходів і зборів, на обліку в якому перебуває (далі – Виконавець) суб'єкт господарювання або інша особа, щодо операцій з якою необхідно провести зустрічну звірку або дослідити інформацію (далі – Особа), запит про проведення зустрічної звірки (далі – Запит). Такий Запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

2.2. Зустрічна звірка може бути проведена органом доходів і зборів (Ініціатором) самостійно у разі, коли Особа перебуває на обліку в тому ж органі доходів і зборів, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

2.3. Ініціатор зобов’язаний зазначити у Запиті такі відомості:

а) найменування Ініціатора;

б) найменування Виконавця;

в) найменування (ПІБ) платника податків;

г) код за ЄДРПОУ/реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган доходів і зборів і мають відмітку у паспорті) (далі – код), з питань господарських взаємовідносин з яким або підтвердження або спростування інформації, що міститься у митній декларації, декларації митної вартості та доданих до них комерційних та інших документах якого необхідно провести зустрічну звірку;

ґ) найменування (ПІБ) суб’єкта господарювання або іншої особи, щодо якої слід провести зустрічну звірку, та її код;

д) інформацію, яку необхідно зіставити та дослідити;

е) інші відомості.

2.4. Отриманий Виконавцем Запит реєструється як вхідна кореспонденція у загальному порядку за допомогою Інформаційної системи Міндоходів.

2.5. Після отримання та взяття до виконання Запиту структурний підрозділ Виконавця, визначений його керівником (заступником керівника) відповідальним за проведення зустрічної звірки (далі – Відповідальний підрозділ), у той самий день проводить аналіз наявної в нього інформації та її документального підтвердження (матеріалів проведених документальних перевірок, звірок, пояснень, реєстраційних і дозвільних документів тощо).

За наявності інформації, для отримання якої надіслано запит Ініціатором, та її документального підтвердження Виконавець складає довідку зустрічної звірки, яка підписується та вручається Особі у порядку, визначеному пунктом 3.3 розділу ІІІ цього Порядку.

У разі відсутності запитуваної Ініціатором інформації Виконавець протягом двох робочих днів з дня отримання Запиту надсилає запит про надання пояснень та їх документальних підтверджень визначеній цим Порядком Особі за її місцезнаходженням (податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення чи особисто вручає Особі або її законному чи уповноваженому представнику під розписку.

Такий Запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.

У Запиті до Особи наводяться відомості, передбачені підпунктами „б”-„е” пункту 2.3 цього розділу.

2.6. Особа, якій надіслано Запит про надання пояснень та їх документальних підтверджень, зобов'язана протягом трьох робочих днів з дня отримання Запиту надати пояснення та необхідні документальні підтвердження, якщо інше не встановлено законом.

2.7. У разі отримання від Особи у встановлений пунктом 2.6 цього розділу термін визначених у запиті пояснень та їх документальних підтверджень, Виконавець протягом трьох робочих днів складає довідку зустрічної звірки, яка підписується та вручається Особі у порядку, визначеному пунктом 3.3 розділу ІІІ цього Порядку.

У разі ненадання Особою пояснень та їх документальних підтверджень на письмовий запит Виконавця протягом терміну, визначеного законом, Виконавець може провести зустрічну звірку за місцезнаходженням (податковою адресою) Особи.

У разі потреби до проведення зустрічних звірок Виконавцем можуть залучатися працівники інших органів доходів і зборів (у тому числі Ініціатора) у межах їх компетенції.

  2.8. Умови допуску посадових осіб органів доходів і зборів до проведення зустрічних звірок за місцезнаходженням Особи:

2.8.1. Посадові особи органу доходів і зборів мають право приступити до проведення зустрічної звірки у Особи за її місцезнаходженням (податковою адресою) за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Порядком, та за умови пред'явлення керівнику Особи або її уповноваженому (законному) представнику під розписку посвідчення на право проведення зустрічної звірки, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу доходів і зборів, підстави для проведення зустрічної звірки, реквізити наказу про проведення зустрічної звірки, дати її початку та закінчення, посади, спеціального звання та прізвища посадових осіб органу доходів і зборів, які проводитимуть звірку, пред’явлення службових посвідчень зазначених осіб, а також надання копії наказу органу доходів і зборів про проведення зустрічної звірки.

Зазначене посвідчення на право проведення зустрічної звірки є дійсним за умови наявності підпису керівника органу доходів і зборів, скріпленого печаткою органу доходів і зборів.

2.8.2. Ненадання керівнику Особи або її уповноваженому (законному) представнику копії наказу органу доходів і зборів про проведення зустрічної звірки, непред'явлення службових посвідчень посадових осіб органу доходів і зборів, які проводитимуть звірку, та посвідчень на право проведення звірки або їх надання (пред'явлення) з порушенням вимог, установлених цим пунктом, є підставою для недопуску посадових осіб органу доходів і зборів до проведення зустрічної звірки.

Недопущення посадових осіб органу доходів і зборів до проведення зустрічної звірки з інших підстав, ніж ті, що визначені у цьому пункті, не дозволяється.

2.8.3. При пред'явленні посвідчення на право проведення зустрічної звірки керівник Особи або її уповноважений (законний) представник розписується у посвідченні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови керівника Особи або її уповноваженого (законного) представника розписатися у посвідченні на право проведення зустрічної звірки щодо його пред’явлення та отримання копії наказу про проведення зустрічної звірки посадовими особами органу доходів і зборів складається акт, який засвідчує факт відмови. Акт про відмову від підпису в посвідченні на право проведення зустрічної звірки є підставою для початку проведення такої звірки.

2.8.4. За результатами зустрічної звірки посадовими особами органу доходів і зборів складається довідка зустрічної звірки, яка підписується та вручається Особі у порядку, визначеному пунктом 3.3 розділу ІІІ цього Порядку.

У разі відмови керівника Особи або її уповноваженого (законного) представника у допуску посадових осіб органу доходів і зборів до проведення зустрічної звірки складається акт довільної форми, в якому зазначається цей факт.

2.9. Обов’язок здійснення відповідних заходів (направлення Запитів, здійснення моніторингу відповідей, що надходять, тощо) з метою забезпечення своєчасного та у повному обсязі проведення зустрічних звірок покладається на Ініціатора.

Обов'язок направлення Запиту за місцезнаходженням (податковою адресою) Особи, забезпечення проведення зустрічної звірки та надання відповіді Ініціатору покладається на Виконавця.

III. Оформлення результатів зустрічних звірок

3.1. За результатами проведення зустрічної звірки складається довідка про результати проведення зустрічної звірки (далі – Довідка) у двох примірниках, яка реєструється в Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки, актів про відмову від підпису в посвідченні на право проведення зустрічної звірки, актів про відмову у допуску посадових осіб до звірки, актів про неявку для підписання, актів про відмову від писання довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі – Журнал реєстрації довідок/актів), форма якого наведена у додатку до цього Порядку.

3.2. У Довідці зазначаються такі відомості:

а) найменування Виконавця;

б) найменування та код платника податків, з питань господарських взаємовідносин з яким або підтвердження або спростування інформації, що міститься у митній декларації, декларації митної вартості та доданих до них комерційних та інших документах якого проводиться зустрічна звірка.

в) найменування та код Особи;

г) перелік інформації, яку необхідно було зіставити та дослідити;

ґ) відомості, які встановлені за результатами звірки;

д) реквізити документів, на підставі яких встановлені факти за результатами звірки;

е) інші відомості.

3.3. Довідка підписується посадовими особами органу доходів і зборів та Особою (її законним чи уповноваженим представником). Довідка вручається Особі (її законному чи уповноваженому представнику) під розписку або надсилається Особі за її місцезнаходженням (податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

3.4. У разі відмови Особи або її уповноваженого представника від підписання Довідки, неявки для її підписання або відмови від отримання одного примірника Довідки посадовими особами Виконавця складається відповідний акт у довільній формі, що засвідчує такий факт. Зазначений акт підписується посадовими особами Виконавця та реєструється в Журналі реєстрації довідок/актів у день їх складання.

3.5. У разі встановлення фактів, що не дають змоги провести зустрічну звірку, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності Особи за місцезнаходженням, відповідальний підрозділ Виконавця не пізніше двох робочих днів від дати надходження Запиту складає акт про неможливість проведення зустрічної звірки.

У акті про неможливість проведення зустрічної звірки зазначаються відомості, визначені у підпунктах „а”-„ґ”, „е” пункту 3.2 цього Порядку, а також наводиться інформація щодо вжитих заходів з метою проведення зустрічної звірки, наявних у Виконавця матеріалів, що мають або можуть мати відношення до питань, визначених у Запиті, і підтверджують або не підтверджують відомості щодо платника податків, наведені у такому Запиті.

Зазначений акт реєструється у Журналі реєстрації довідок/актів.

IV. Передача результатів проведеної зустрічної звірки

4.1. Електронні копії підписаного керівником або заступником керівника Виконавця супровідного листа про результати проведення зустрічної звірки, складеної Довідки, інших документів та наданих Особою матеріалів, не пізніше наступного робочого дня від дати підписання Довідки (відмови від підписання, неявки для підписання), а також складеного акта про неможливість проведення зустрічної звірки (не пізніше наступного робочого дня від дати його реєстрації) надсилаються до Ініціатора за допомогою Інформаційної системи Міндоходів.

У разі непідтвердження господарських відносин або непідтвердження інформації, що міститься у митній декларації, декларації митної вартості та доданих до них комерційних та інших документах, зазначені матеріали (один примірник складений працівниками Виконавця Довідки та належним чином завірені копії матеріалів) одночасно із направленням електронних копій надсилаються Ініціатору, при цьому отримана від Особи інформація та її документальне підтвердження залишаються у Виконавця.

У разі неможливості проведення Виконавцем зустрічної звірки Особи він надсилає Ініціатору належним чином засвідчені копії наявних матеріалів, що підтверджують цей факт, матеріалів щодо вжитих заходів з метою проведення зустрічної звірки, а також інших наявних у Виконавця матеріалів, що мають або можуть мати відношення до питань, визначених у Запиті, і підтверджують або не підтверджують відомості щодо платника податків, наведені у такому Запиті.

4.2. Результати проведеної зустрічної звірки підлягають врахуванню Ініціатором при формуванні висновків документальної перевірки платника податків, долучаються до матеріалів такої перевірки та можуть бути використані органами доходів і зборів виключно під час здійснення податкового та митного контролю щодо платників податків.

4.3. Отримана від Особи інформація та її документальне підтвердження у подальшому використовується для проведення зустрічних звірок та повинна бути відпрацьована в комплексі з іншими документами Особи при проведенні чергової документальної планової або позапланової перевірки.

Директор Департаменту податкового та митного аудиту

С. Б. Крухмальов