Тема 3. Облік операцій банку за безготівковими розрахунками (стр. 3 )

Акредитив — це грошове зобов'язання банку за дорученням свого клієнта здійснити постачальнику платежі за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги за умовами, передбаченими в акредитиві [4, с.127].

Розрахунки акредитивами є поширеною фор­мою розрахунків за товари і послуги, коли постачальник вважає за необхідне забезпечити собі гарантію оплати. Проте, як і за розрахунків чеками, сума акредитива на певний період вилучає­ться з обігу в платника, оскільки бронюється на окремому аналі­тичному рахунку «Розрахунки акредитивами» до балансових ра­хунків 2526, 2550, 2552, 2554, 2602, 2622 [31, с.132].

За операціями за акредитивами всі зацікавлені сторони мають справу лише з документами, а не з товарами, послугами або іншими видами виконання зобов'язань, з якими можуть бути пов'язані ці документи.

Умови та порядок проведення акредитивної форми розрахунків передбачаються в договорі між юридичною особою, на користь якої виставлено акредитив (бенефіціаром), і платником, який звернувся до банку, що його обслуговує, для відкриття акреди­тива (заявник акредитива).

Банк-емітент може відкривати такі види акредитивів:

- покритий - акредитив, для здійснення платежів за яким зав­часно бронюються кошти платника в повній сумі на окремо­му рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;

непокритий - акредитив, оплата за яким у разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника гарантується банком-емітентом за рахунок банківського кредиту [36, с.108].

Акредитив може бути відкличним або безвідкличним, що зазначається на акредитиві. За відсутності такої позначки акре­дитив вважається безвідкличним.

Відкличний акредитив - акредитив, який може бути зміне­ний або анульований банком-емітентом у будь-який час без по­переднього повідомлення бенефіціара, наприклад, у разі недо­тримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента від гарантування платежів за акредитивом.

Виконуючий банк не має права приймати розпорядження безпосередньо від заявника акредитива. Усі розпорядження про зміни умов відкличного акредитива надаються тільки через банк-емітент. Виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, які відповідають умовам акредитива, виставлені бенефіціаром і при­йняті виконуючим банком, до отримання останнім повідомлен­ня про зміну або анулювання акредитива. При здійсненні вико­нуючим банком платежу до отримання ним повідомлення про зміну або анулювання акредитива проти документів, які за зов­нішніми ознаками відповідають умовам акредитива, банк-емі­тент зобов'язаний провести відшкодування виконуючому бан­ку, уповноваженому на здійснення платежу [36, с.109].

Безвідкличний акредитив — акредитив, який може бути змі­нений або анульований тільки за згодою бенефіціара, на користь якого він був відкритий, і банку-емітента.

Безвідкличний акредитив - це зобов'язання банку-емітента сплатити кошти в порядку і строки, визначені умовами акреди­тива, якщо документи передані до банку, зазначеному в акре­дитиві, і дотримані строки та умови акредитива. Кожний акредитив призначається для розрахунків тільки з одним бенефіціаром і не може бути переадресований [36, с.109].

Для відкриття акредитива клієнт подає до банку-емітента заяву про відкриття, не менше ніж у трьох примірниках, та в разі відкриття покритого акредитива - відповідні платіжні доручення [4, с.128].

Заява містить умови акредитива, які складаються так, щоб, з одного боку, вони давали змогу банкам без ускладнень їх проконтролювати, з другого - забезпечували б інтереси сторін, які використовують акредитив [31, с.134].

Заява містить в собі: найменування заявника та бенефіціара і їхні ідентифікаційні коди за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України; назву банку-емітента та банку, що виконуватиме оплату ак­редитива; вид акредитива; строк дії акредитива (число і місяць закриття акредитива у виконуючому банку); суму акредитива; дату і номер договору, яким передбачається відкриття акре­дитива; умови акредитива (види товарів, які сплачуються, розрахун­кові документи, порядок оплати цих документів — з акцептом уповноваженого платника, без акцепту тощо) (Додаток Н) [31, с.133-134].

Для відкриття акредитива клієнт подає до банку-емітента заяву на акре­дитив за формою, яка відповідає вимогам Інструкції про безготівкові роз­рахунки в Україні в національній валюті, а в разі відкриття покритого ак­редитива — відповідні платіжні доручення (рис. 3.8.) [1, с.102].

Виконуючий (авізуючий) банк про відкриття та умови акредитива повідомляє бенефіціара (авізує акредитив) протягом 10 робочих днів з дня отримання повідомлення від банку-емітента (авізуючого банку).

Після відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг) бенефіціар подає виконуючому банку потрібні документи, що передбачені умовами акредитива, разом з реєстром документів за акредитивом.

Рис.3.8 - Схема здійснення розрахунків за покритим акредитивом, відкритим у виконуючому банку

Суми відкритих покритих акредитивів депонуються в банку на рахунку 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності». Банк-кореспондент враховує суми відкритих покритих акредитивів на рахунку 9802 «Акредитиви до сплати».

Суми відкритих непокритих акредитивів враховуються в банку-емітенті на рахунку 9122 «Непокриті акредитиви», в банку-кореспонденті на рахунку 9802 «Акредитиви до сплати» (окремо від покритих) [4, с.129].

У всіх акредитивах обов'язково має передбачатися дата закінчення строку і місце подання документів для платежу. Банки мають здійснювати контроль за строком дії акредитива, який зазначений у заяві. У день закінчення строку дії акредитива, кошти за яким заброньовані у виконуючому банку, останній в кінці операційного дня списує кошти з аналітичного рахунку "Розрахунки за акредитивами" та перераховує в банк-емітент на рахунок, з якого вони надійшли. Банк-емітент зараховує одержані кошти на рахунок заявника акредитива та списує потрібну суму з відповідного позабалансового рахунку, що призначений для обліку акредитивів.

Для обліку розрахунків акредитивами використовують наступні бухгалтерські рахунки:

1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України»;

2040 «Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями»;

6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

7100 «Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування»;

9020 «Гарантії, що надані клієнтам»;

9802 «Акредитиви до сплати»;

9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90-95»;

9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98».

Таблиця 3.4 - Кореспонденція рахунків під час здійснення розрахунків акредитивами [31,с. 140-142]

№п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Відкриття акредитива банком-емітентом	Поточний рахунок заявника акредитива 9802	Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» 9910
2.	Надане доручення банком-емітентом іншому банку виконувати акредитив одночасно на суму акредитива здійснюється бухгалтерське проведення	Поточний рахунок заявника 9802	1200 9910
3.	Зарахування коштів бенефіціару за акредитивом, що депонований у банку-емітенті, який одночасно є виконуючим банком або	Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» 9910	Поточний рахунок бенефіціара 1200 (за умови, що поточний рахунок бенефіціара відкритий в іншому банку) 9802

Продовження таблиці 3.4

1	2	3	4
4.	Отримане доручення на суму акредитива у виконуючому банку	1200	Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
5.	При відкритті непокритого акредитива у банку-емітенті виконується операція	9020	9900
6.	У виконуючому банку сума непокритого акредитива обліковується на позабалансовому рахунку 9802 «Акредитиви до сплати»	9802	9910
7.	Виплата бенефіціару за акредитивом, депонованим у виконуючому банку	Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»	Поточний рахунок бенефіціара
8.	Одночасно третій примірник реєстру документів разом із документами, передбаченими умовами акредитива, надсилається до банку-емітента для списання коштів з рахунка 9802 «Акредитиви до сплати»	9910	9802
9.	У банку-емітенті при неможливості отримання коштів за непокритим акредитивом з рахунку заявника Одночасно на суму виплачених бенефіціару коштів	2040 9900	1200 9020
10.	Відшкодування банком-емітентом витрат, пов'язаних з виконанням акредитива виконуючому банку	7100	1200
11.	У виконуючому банку зарахування коштів бенефіціару за непокритим акредитивом	1200 9910	Рахунок бенефіціара 9802
12.	Отримана плата від банку-емітента за виконання акредитива	1200	6110

3.7. Облік розрахунків з використанням векселів

Вексель — цінний папір, який підтверджує безумовне грошове зобов'я­зання боржника (векселедавця) сплатити після настання терміну певну суму грошей власнику векселя (векселетримачу). За формою та способом використання векселі поділяють на прості й переказні.

Простий вексель містить зобов'язання однієї особи виплатити зазначе­ну суму коштів іншій особі за поставлені товари чи надані послуги.

Переказний вексель є наказом позичальнику виплатити певну суму коштів пред'явнику векселя.

Залежно від характеру угод, що спричинили появу векселя, розрізня­ють комерційні та фінансові векселі. В обігу можуть з'являтись також фіктивні, безгрошові векселі, до яких належать підроблені, дружні, брон­зові векселі.

Банки можуть здійснювати з векселями такі розрахункові операції:

- з оформлення заборгованості векселями (акцептація банком переказних векселів, виданих банку його кредитором; видача банком про­стих векселів кредиторові банку; видача банком переказних векселів боржникові банку; видача банку простих векселів боржником бан­ку);

- розрахунків з використанням векселів (вексельний платіж банку кредитору; вексельний платіж боржника банку) [4, с.134].

Загальні умови, правила і порядок проведення банками операцій з век­селями визначає Положення про операції банків з векселями, затвердже­не постановою Правління Національного банку України від 28.05.1999 № 000. Порядок обліку операцій банків з векселями визначає Інструкція з бух­галтерського обліку операцій банків з векселями, затвер­джена постановою Правління Національного банку України від 08.06.2000 № 000.

Бланки векселів обліковуються на позабалансовому рахунку 9820 А "Бланки цінних паперів".

Облік операцій з векселями здійснюється за рахунками:

1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України»;

2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності»;

3113 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на продаж»;

3114 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими  підприємствами, в портфелі банку на продаж»;

3116 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами  у портфелі банку на продаж»;

3117 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у  портфелі банку на продаж»;

3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж»;

3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції»;

3214 «Боргові цінні папери, випущені нефінансовими  підприємствами, в портфелі банку на інвестиції»;

3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами  у портфелі банку на інвестиції»;

3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у  портфелі банку на інвестиції»;

3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в  портфелі банку на інвестиції»;

3300 «Прості векселі, емітовані банком»;

3301 «Акцепти, що надані за переказними векселями»;

3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного  боргу, емітованими банком»;

3307 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж»;

7050 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів».

Таблиця 3.5 - Кореспонденція рахунків під час здійснення розрахунків векселями [4, с.134-136]

№п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Акцептація банком переказних векселів, виданих банку кредитором банку (оформлення кредиторської заборгованості): - при акцептуванні переказного векселя; - при нарахуванні процентів; - при погашенні векселя	Рахунок кредиторської заборгованості 7050 3301	3301 3308 3308 1200, 2600
2.	Видача банком простих векселів кредитору банку (оформлення кре­диторської заборгованості): - при реалізації векселя з дисконтом; - при реалізації векселя з премією; - при нарахуванні процентів; - при погашенні виданого простого векселя	Рахунок кредиторської заборгованості 3306 Рахунок кредиторської заборгованості 3307 7050 3300	3300 3300 3308 3308 1200, 2600
3.	Видача банком переказних векселів на боржника банку (оформлен­ня дебіторської заборгованості): - після акцептації векселя акцептантом (трасатом або посередником в акцепті)	Рахунок кредиторської заборгованості банку перед ремітентом	Рахунок дебіторської заборгованості банку
4.	Видача банку простих векселів боржником банку (оформлення дебі­торської заборгованості): - при одержанні простого векселя на погашення дебіторської заборго­ваності	3113,3114,3213,3214; 3117, 3217	3116 3216 Рахунок дебіторської заборгованості
5.	Вексельний платіж банку кредитору (погашення кредиторської за­боргованості): - при здійсненні вексельного платежу	Рахунок кредиторської заборгованості 3116, 3216 6203	3117, 3217; 3113,3114,3213,3214; 3118, 3218 6203

Продовження таблиці 3.5