Для всіх випадків нарахування пені існує єдина ставка пені – 120 % річних облікової ставки НБУ. Така ставка застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов'язань, крім пені, що нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. А ось момент, на який визначається розмір облікової ставки, відрізняється.
У випадку 1 пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Розглянемо зазначений випадок нарахування пені на умовному прикладі (наведений у додатку 1 до Інструкції).
Приклад 1 |
Платник податків 04.01.2011 р. здійснює сплату платежу до бюджету в сумі 250000 грн. При цьому платник податків має податковий борг у сумі 20000 грн., який виник у зв'язку з несплатою податкового зобов'язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 19.11.2010 р. У наведеному прикладі пеня нараховується за період з 22.11.2010 р. по 03.01.2011 р. включно, тобто термін, за який нараховується пеня, становить 43 дні. Якщо припустити, що облікова ставка НБУ, яка діяла на момент виникнення податкового боргу (станом на 19.11.2010 р.), дорівнювала 7,75 %, а на момент погашення (станом на 04.01.2011 р.) – 6,00 %, нам треба взяти більшу ставку, яка в нашому випадку дорівнює 7,75 %. Розрахунок пені здійснюємо за формулою: Y = (S · K : 100 % · U · 1,2) : R, де Y – сума пені, що нараховується (завжди округлюється до другого знака після коми); S – фактично погашена сума податкового боргу; К – кількість днів затримки сплати податкового зобов'язання; U – більша з облікових ставок НБУ, що діяла на день виникнення податкового боргу або на день його погашення; 1,2 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних; R – кількість днів у календарному році. Таким чином в нашому випадку Y = (20000 · 43 : 100 % · 7,75 % · 1,2) : 365 Отже, нарахована платнику податків пеня становить 219,12 грн. |
У випадку 2 пеня нараховується із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, яка діє на день заниження. Розглянемо нарахування пені на умовному числовому прикладі (додаток 2 до Інструкції).
Приклад 2 |
За результатами документальної перевірки платника податків, проведеної органом ДПС, донараховано за податковим повідомленням-рішенням податкове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 20000 грн. При цьому заниження податкового зобов'язання у такій сумі виявлено за дев'ять місяців 2010 р. Податкове повідомлення-рішення про нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток платник податків отримав 01.02.2011 р., він зобов'язаний сплатити його протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання. У день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом (11.02.2011 р.), у разі виявлення його заниження на суму такого заниження (20000 грн.) та за весь період заниження (з 19.11.2010 р. по 10.02.2011 р. включно) нараховується пеня. Приймемо, що облікова ставка НБУ яка діяла на день заниження (станом на 19.11.2010 р.), дорівнювала 7,75 %. Сума пені розраховується за формулою аналогічною до тої, яку наведено у першому прикладі. Відмінність її лише у тому, що в цьому випадку змінна U – це облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов'язання. Таким чином, розрахунок пені матиме такий вигляд: Y = (20000 · 84 : 100 % · 7,75 % · 1,2) : 365 Отже, нарахована платникові податків пеня становить 428,05 грн. |
І нарешті у випадку 3 пеня нараховується із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виплати (нарахування) доходів, на користь платників податків – фізичних осіб.
Коли пеня не нараховується
Зазначимо, що пеня не нараховується на пеню, а також за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне перерахування відбулось через порушення банком строків зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні».
Пеня не нараховується на суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах при виконанні документа іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах (ст. 108 ПКУ).
Якщо платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується. Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого відбулося таке заниження;
б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.
6.1. Застосування пені у зовнішньоекономічній діяльності
Згідно з статті 4 Закону України від 23 вересня 1994 року № 000/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі - Закон України № 000/94-ВР) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 Закон України № 000/94-ВР, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 Закон України № 000/94-ВР, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.
У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 Закон України № 000/94-ВР, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено.
У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 Закон України № 000/94-ВР, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.
Державні податкові інспекції вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню.
Відповідно до статті 3 Закону України від 23 грудня 1998 «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності» порушення суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України передбачених частинами першою - третьою статті 2 Закону України строків ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), що імпортуються за бартерним договором, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка вартості неодержаних товарів (робіт, послуг), що імпортуються за бартерним договором. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати розміру заборгованості.
Якщо заборгованість за бартерним договором виникла через обставини непереборної сили або форс-мажору, строки, передбачені частинами першою - третьою статті 2 Закону України , зупиняються і пеня за їх порушення протягом дії цих обставин не стягується.
Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності України, які здійснили експорт або імпорт робіт, послуг за бартерним договором, зобов'язані протягом п'яти робочих днів з дня підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт чи надання послуг, повідомити органи державної митної служби України (якщо імпортуються або експортуються за даним договором товари) або органи державної податкової служби України (якщо імпортуються або експортуються за даним договором роботи чи послуги) про факт здійснення експорту товарів (робіт, послуг). Неподання або несвоєчасне подання такої інформації тягне за собою нарахування пені у розмірі одного відсотка вартості експортованих товарів (робіт, послуг) за кожний день прострочення. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати вартості експортованих товарів (робіт, послуг).
Органи державної митної служби України здійснюють контроль за надходженням товарів за імпортом згідно з бартерним договором та інформують органи державної податкової служби про порушення строків надходження товарів, передбачених частинами першою - третьою статті 2 Закону України .
Органи державної податкової служби України здійснюють контроль за своєчасним імпортом робіт і послуг згідно з бартерним договором та інформують органи державної митної служби України про фактичний експорт робіт і послуг для здійснення контролю за своєчасним надходженням товарів, що повинні бути імпортовані.
Органи державної податкової служби України мають право за наслідками документальних перевірок стягувати у безспірному порядку з суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України пеню.
Згідно з Законом України від 15 вересня 1995 року № 000/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" за порушення українським виконавцем (замовником) строків, передбачених частинами сьомою і восьмою статті 2, частинами восьмою і шістнадцятою статті 5 та частиною третьою статті 6 Закона України № 000/95-ВР, стягується пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості неповерненої готової продукції) в іноземній валюті, перерахованої у національну валюту України за офіційним валютним курсом Національного банку України, що діє на день нарахування пені, або у гривнях у разі здійснення розрахунків у національній валюті України. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми заборгованості.
У разі реалізації готової продукції, виробленої з давальницької сировини в країні виконавця або в іншій країні без обліку (реєстрації) в Міністерстві економіки та з питань європейської інтеграції України, до суб'єкта підприємницької діяльності, що вивіз давальницьку сировину, органами податкової служби України застосовується штраф у розмірі 20 відсотків вартості готової продукції. Штраф сплачується до Державного бюджету України у національній валюті України. Для перерахування іноземної валюти у національну валюту України використовується офіційний курс гривні до іноземної валюти, встановлений Національним банком України на дату застосування штрафу.
7. Застосування фінансових санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки
Згідно з ст.1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 000 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами господарювання, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:
Статті | Ознаки порушення | Суб'єкт порушення (відповідальності) | Розмір штрафної (фінансової) санкції | Повідомлення - рішення |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
абзац другий пункту 1 | перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах | суб'єкти господарювання | у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац третій пункту 1 | за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки | суб'єкти господарювання | у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац четвертий пункту 1 | витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості | суб'єкти господарювання | у розмірі здійснених виплат | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац п'ятий пункту 1 | перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів | суб'єкти господарювання | у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац шостий пункту 1 | проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів | суб'єкти господарювання | у розмірі сплачених коштів | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац сьомий пункту 1 | використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням | суб'єкти господарювання | у розмірі витраченої готівки | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
абзац восьмий пункту 1 | невстановлення установами банків лімітів залишку готівки в касах | банки | у п'ятдесятикрат-ному розмірі неоподаткованого мінімуму доходів громадян за кожний випадок такого невстановлення | повідомлен-ня-рішення форми "С" |
Правила організації контролю за додержанням норм з регулювання обігу готівки встановлюються Національним банком України за погодженням з Державною податковою адміністрацією України.
Передбачені статтею 1 Указу Президента України № 000 штрафи в повному обсязі стягуються до державного бюджету в порядку, встановленому законодавством.
Штрафні санкції, передбачені Указом Президента України № 000, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 цього Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.
8. Застосування фінансових санкцій до СГ за порушення
законодавства, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги)
За порушення вимог Закону України від 6 липня 1995 року № 000/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:
Правопорушення | Фінансова санкція | Адміністративна відповідальність | Підстава |
у разі вчинення правопорушення вперше | у разі повторного вчинення протягом року одного і того ж правопорушення | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
• Проведення розрахункових операцій з використанням РРО або РК на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг) | За вчинене вперше порушення – штраф 1 грн. | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 1 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
• Невикористання при здійсненні розрахункових операцій РК | Штраф у розмірі 20 НМДГ (340 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 3 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
Невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання | Штраф у розмірі 20 НМДГ (340 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 4 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
• Контрольну стрічку не надруковано або не створено в електронній формі на РРО | Штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 5 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
Проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості | Штраф у розмірі 5 НМДГ (85 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 6 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
• Порушення встановленого у п. 1 ст. 9 Закону № 000/95-ВР порядку проведення розрахунків через каси підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку | Штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 7 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
Застосування при здійсненні розрахункових операцій РРО, в конструкцію чи програмне забезпечення якого внесені зміни, не передбачені конструкторсько-технологічною та програмною документацією виробника за умови відсутності чи пошкодження пломби центру сервісного обслуговування | Штраф у розмірі 100 НМДГ (1700 грн.) | Штраф від 2 до 5 НМДГ (від 34 грн. до 85 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | Штраф від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.) на осіб, які здійснюють розрахункові операції; | П. 8 ст. 17 Закону № 000/95-ВР; |
• Непроведення розрахункових операцій з купівлі-продажу іноземної валюти через РРО | Штраф у розмірі 100 НМДГ (1700 грн.) | Штраф від 3 до 6 НМДГ (від 51 грн. до 102 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | Штраф від 6 до 15 НМДГ (від 102 грн. до 255 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | П. 1 ст. 18 Закону № 000/95-ВР; |
Застосування при здійсненні розрахункових операцій з купівлі-продажу іноземної валюти незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням встановленого порядку РРО | Штраф у розмірі 100 НМДГ (1700 грн.) | Штраф від 3 до 6 НМДГ (від 51 грн. до 102 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | Штраф від 6 до 15 НМДГ (від 102 грн. до 255 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | П. 2 ст. 18 Закону № 000/95-ВР; |
Невідповідність даних розрахункових документів, що підтверджують здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, даним їх других примірників та/або даним фіскального звіту | Штраф у розмірі 100 НМДГ (1700 грн.) | Штраф від 3 до 6 НМДГ (від 51 грн. до 102 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | Штраф від 6 до 15 НМДГ (від 102 грн. до 255 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | П. 3 ст. 18 Закону № 000/95-ВР; |
Перевищення суми готівкових коштів або іноземної валюти на місці проведення операцій над сумою коштів, яка зазначена у фіскальному звіті | Штраф у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено незбіг | Штраф від 3 до 6 НМДГ (від 51 грн. до 102 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | Штраф від 6 до 15 НМДГ (від 102 грн. до 255 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | П. 4 ст. 18 Закону № 000/95-ВР; |
Застосування при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти РРО, в який внесено зміни в програмно-технічні засоби, що реалізують фіскальні функції | Штраф у розмірі 500 НМДГ (8500 грн.) | Штраф від 3 до 6 НМДГ (від 51 грн. до 102 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | Штраф від 6 до 15 НМДГ (від 102 грн. до 255 грн.) на осіб, які здійснюють операції з купівлі-продажу іноземної валюти; | П. 5 ст. 18 Закону № 000/95-ВР; |
Реалізація РРО з числа включених до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, в конструкцію чи програмне забезпечення яких внесені зміни, не передбачені конструкторсько-технологічною та програмною документацією виробника | Штраф у розмірі 500 НМДГ (8500 грн.) за кожний реалізований РРО | – | – | Ст. 19 Закону № 000/95-ВР |
Застосування РРО з виробничими дефектами в його конструкції чи програмному забезпеченні, які дозволяють спотворювати інформацію про обсяг розрахункових операцій чи обсяг операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, яка заноситься до фіскальної пам'яті | Штраф у розмірі 500 НМДГ (8500 грн.) до виробника чи постачальника цього РРО1* | – | – | Ст. 29 Закону № 000/95-ВР |
Внесення центром сервісного обслуговування, який здійснює технічне обслуговування і ремонт РРО не передбачених конструкторсько-технологічною та програмною документацією виробника змін у конструкцію чи програмне забезпечення належним чином опломбованого РРО | Штраф у розмірі 300 НМДГ (5100 грн.) | – | – | Ст. 24 Закону № 000/95-ВР |
Реалізація товарів, які не обліковані у встановленому порядку | Штраф у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше 10 НМДГ (170 грн.) | – | – | Ст. 20 Закону № 000/95-ВР |
Несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів | – | Штраф від 8 до 15 НМДГ (від 136 грн. до 255 грн.) | Штраф від 10 до 20 НМДГ (від 170 грн. до 340 грн.) | Ст. 1642 КпАП |
Здавання виручки торговельними підприємствами всіх форм власності, що здійснюють реалізацію товарів за готівку, з порушенням термінів, установлених правилами розрахунків і ведення касових операцій | – | Штраф від 17 до 88 НМДГ (від 289 грн. до 1796 грн.) на осіб, відповідальних за здавання виторгу | Штраф від 43 до 175 НМДГ (від 731 грн. до 2975 грн.) на осіб, відповідальних за здавання виторгу | Ст. 1644 КпАП |
___________
РРО – реєстратор розрахункових операцій;
РК – розрахункова книжка;
КОРО – книга обліку розрахункових операцій.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
