Тем не менее, ввиду наличия судебной практики по рассматриваемому вопросу, мы не исключаем риска споров с налоговыми органами и рекомендуем обратиться с письменным запросом в Минфин России и руководствоваться полученными на Ваше имя разъяснениями.
Кроме того, учитывая ранние разъяснения налогового ведомства (Письме УМНС России по г. Москве от 01.01.2001), если Вы желаете избежать налоговых рисков, следует исключить данные расходы из состав налоговой базы по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет
В случае если Роспатент отказывает в регистрации товарного знака организация не сможет признать его в качестве НМА, так как отсутствуют соответствующие документы подтверждающие его правовую охрану.
Поскольку в рассматриваемом случае Роспатент отказал в регистрации товарного знака, стоимость работ сторонней организации, а также сумма пошлин, уплаченных организацией, относятся к прочим расходам на момент получения уведомления об отказе в регистрации (п. п. 11, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н).
Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 08, субсчет 08-5.
Таким образом в бухгалтерском учете будут отображены следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 08-5 – затраты, связанные с разработкой и регистрацией товарного знака отнесены в состав прочих (сюда относятся услуги за разработку товарного знака, проведение экспертизы на наличие похожих, госпошлины).
Дебет 91-2 Кредит 19 – отражен в составе прочих расходов «входной» НДС.
Также вас интересовал следующий вопрос: В период пока товарный знак еще не зарегистрирован, но уже прошел проверку, наша компания может нести расходы на участие в выставках под разрабатываемым товарным знаком и затраты на рекламу.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на рекламу, не поименованные в выше приведенной норме (п. 4 ст. 264 НК РФ) учитываются в целях налогообложения в пределах норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ.
В Письме Минфина РФ от 24 июля 2013 г. N /1/29309 была рассмотрена ситуация о том, вправе ли организация учесть для целей налога на прибыль расходы на рекламу, если в рекламном модуле указано название товарного знака, который находится на госрегистрации.
Согласно мнению Минфина РФ экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты на размещение в рекламном модуле информации с указанием на название товарного знака (при условии, что лицу принадлежит право его использования) и реализуемые товары (работы и услуги) относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.
Данные расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли являются ненормируемыми, т. е. учитываются в полной сумме произведенных затрат.
Актив, согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, признается нематериальным при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Таким образом, Минфин РФ указал, что расходы относятся к рекламным если при размещении информации, используется товарный знак, право на использование которого документально подтверждено.
Законодательством предусмотрено предоставление правовой охраны средств индивидуализации юридических лиц только в отношении средств, зарегистрированных в качестве товарных знаков (знаков обслуживания), права на которые удостоверены свидетельством. Это следует из пп. 14 п. 1 ст. 1225, ст. ст. 1480, 1481, п. 2 ст. 1477 Гражданского кодекса РФ.
В данном случае разработанный товарный знак не зарегистрирован в качестве товарного знака, соответственно, такой товарный знак правовой охране не подлежит. В то же время отсутствие правовой охраны не мешает товарному знаку выполнять свои функции по привлечению внимания к товару, на котором он размещается, т. е. рекламные функции.
Учитывая вышеизложенное, считаем что организация вправе отнести расходы на участие в выставке и иные затраты для рекламы под указанным товарным знаком к рекламным, если товарный знак еще не зарегистрирован на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Однако не исключаем, что данная ситуация может вызвать риск споров с налоговыми органами.
В тоже время согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ранее мы указали какие основные моменты обозначил Конституционный Суд, рассматривая вопросы обоснованности и экономической оправданности расходов.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) ввел в оборот отсутствующее в законодательстве понятие "налоговая выгода".
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговых обязательств за счет, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абз. 2 п. 1 Постановления N 53).
Необоснованной такая налоговая выгода признается, если для ее получения вы (п. п. 3, 4 Постановления N 53):
- исказили действительный экономический смысл совершенной хозяйственной операции;
- специально осуществили операцию, которая не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
- отразили в учете и отчетности хозяйственную операцию, которой не было в действительности.
Считаем, что в данной ситуации организация не имеет целью получить необоснованную налоговую выгоду, уменьшив при это налоговую базу на соответствующие расходы.
Таким образом учитывая разъяснения судов расходы на участие в выставке и иные рекламные расходы под указанным товарным знаком могут считаться для организации экономическими обоснованными (даже если товарный знак еще не зарегистрирован) при их должном документальном оформлении.
Отметим что сделанные нами выводы, приведенные выше не касаются случая, если организация несет расходы на рекламу самого товарного знака, считаем, что в этом случае расходы во избежание рисков споров с налоговыми органами не учитываются для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете организации расходы на участие в выставке и рекламные расходы признаются как расходы по обычным видам деятельности согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи (хозяйственные операции приведены для примера):
Дебет 41(10) Кредит 60 – отражено приобретение товаров (материалов) используемых для выставки;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная продавцом товаров (материалов);
Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;
Дебет 44 Кредит 60 – отражены услуги сторонних организаций;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная сторонней организацией;
Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены услуги сторонней организации;
Дебет 44 Кредит 60 – списаны товары (материалы) используемые для выставки.
Что касается учета в случае если будет отказ в регистрации товарного знака, то отметим следующее.
Чтобы признать расход при налогообложении прибыли, важно намерение налогоплательщика получить доход. Косвенно это подтверждает Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/341, в котором ведомство отметило следующее: обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности".
Ранее мы указали позицию Конституционного суда согласно которой, экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата ((абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
Также ранее мы указывали Письмо УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 года № 26-12/55328 в котором было отмечено, что в случае если расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки, осуществлены налогоплательщиком, а Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, указанные нематериальные активы не принимаются к учету, а данные расходы по п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают налоговую базу.
Также отметим, что использование НМА незарегистрированного в установленном порядке может стать предметом спора с налоговыми органами (см. Постановление ФАС Московского округа от 22 июня 2009 г. N КА-А40/5426-09). В нем налоговики утверждали, что логотип и правила пользования им являются нематериальным активом. А потому, для того чтобы признать в налоговом учете соответствующие затраты, без регистрации в Роспатенте, которая подтверждает права организации на логотип, тут не обойтись. Несмотря на то, что суд встал на сторону налогоплательщика, считаем, что организация осуществляющая расходы под незарегистрированным товарным знаком несет налоговые риски.
Таким образом, считаем, что Организация в случае принятия решения учесть данные расходы при налогообложении имеет риск споров с налоговыми органами.
Если Вы желаете избежать налоговых рисков, следует исключить данные расходы из состав налоговой базы по налогу на прибыль.
Относительно принятого ранее к вычету НДС по участию в выставке, то отметим, что Минфин России настаивает на восстановлении НДС со стоимости имущества, которое компания перестает использовать в облагаемой НДС деятельности. В частности, такие выводы финансисты делают в отношении:
- уничтожения просроченной продукции (Письма от 01.01.2001 N /1/397 и от 01.01.2001 N /1/387);
- недостачи при инвентаризации (Письмо от 01.01.2001 N /186);
- порчи продукции из-за пожара (Письмо от 01.01.2001 N /194).
Судебная практика наоборот поддерживает налогоплательщика, так как Налоговый кодекс содержит закрытый перечень обстоятельств, когда компании необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ). И такое обстоятельство, как отказ в регистрации товарного знака, в этом перечне не содержится. Таким образом организация вправе принять решение не восстанавливать ранее принятый к вычету налог, однако также как и с расходами есть вероятность споров с налоговыми органами.
Вы также спрашивали: Дополнительно после подачи заявки на товарный знак в Патентное Ведомство возможны расходы на изготовление упаковки с этим товарным знаком для соответствующих товаров или начало выпуска партии товаров, маркированным этим знаком.
Расходы на изготовление упаковки
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзп. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При этом гл. 25 НК РФ прямо не предусматривает, к какой категории расходов относятся затраты на упаковку с обозначенным на ней товарным знаком.
Однако суды приходят к выводу, что расходы на подобную упаковку относятся к материальным, а не к рекламным (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому требование налоговых органов об их нормировании неправомерно. Суды считают, что ни в одном законодательном акте отнесение затрат на упаковку к тем или иным расходам (рекламным или материальным) не поставлено в зависимость от того, что на ней изображено. Присутствие логотипа на упаковке не дает права отнести эти затраты к рекламным, так как они имеют совершенно другую цель (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001 N А/2007, оставлено в силе Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2007).
Материальные расходы не нормируются, а учитываются при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. ст. 318 и 320 НК РФ.
В соответствии с п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ, если какие-либо затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов с равными основаниями, то организация может самостоятельно определить, к какой именно группе она их отнесет. Это положение относится к любым налогоплательщикам - как к производственным, так и к торговым предприятиям.
То есть, если упаковка (даже с явными признаками рекламы) является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на ее изготовление относятся к материальным расходам на приобретение сырья и (или) материалов на основании пп.2 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ полностью. Ведь эти расходы являются необходимым компонентом при производстве продукта. И, следовательно, в соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ - прямыми расходами, а не косвенными (как, например, реклама). Если же указанным товарным знаком будет маркироваться продукция, выпускаемая организация именно для рекламных целей (проведение рекламных кампаний, для участия в выставке и т. д.), то в этом случае считаем, что расходы на данную упаковку относятся к рекламным.
Относительно того что товарный знак, которым будем маркироваться данная упаковка еще не зарегистрирован, то также как и с расходами на участие в выставке считаем, что затраты на данную упаковку экономически обоснованы, при их надлежащем документальном оформлении. Напомним, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае маркировка товаров осуществляется с дальнейшей целью продажи и получения прибыли.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретенная организацией упаковка принимается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) как материалы по фактической себестоимости, которой в данном случае признается их договорная стоимость (без НДС) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 44н).
При оприходовании упаковки в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н).
В дальнейшем, по мере использования упаковки, ее фактическая себестоимость отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, при этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" (или другой счет затрат в зависимости от методологии списания данных расходов, принятой в организации) и кредиту счета 10, субсчет 10-1 (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи
Дебет 10 Кредит 60 – принята на учет упаковка;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная сторонней организацией;
Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачена упаковка сторонней организации;
ДебетКредит 10 – фактическая себестоимость упаковки отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.
НДС
Сумму НДС, предъявленную при приобретении упаковки, организация может принять к вычету после принятия ее к учету на основании первичных документов и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Продажа и выпуск товаров
К бухгалтерскому учету готовая продукция принимается в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством (Пункты 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 44н, п. п. 199, 203, пп. "а" п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н.)
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н.
Принятие к учету продукции, изготовленной для продажи, отражается в данном случае по дебету счета 43 и кредиту счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).
Фактическая себестоимость проданной готовой продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи
Таким образом в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет 43 Кредит 20 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена реализация;
Дебет 90-3 Кредит 68 - исчислен НДС с реализации готовой продукции.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
