Вопрос:
Просим Вас дать консультацию по следующим вопросам:
1.Учет затрат в бухгалтерии, связанных с регистрацией объектов промышленной собственности (в частности, товарного знака) от момента разработки до получения охранного документа.
Учет затрат ведется с целью расчета стоимости объекта (нематериального
актива) и поставки его на бухгалтерский учет.
И ещё вопрос: если будет окончательно отказано в регистрации товарного знака, как и куда списываются все произведённые расходы?
2. Переоценка товарного знака:
- какие затраты влияют на переоценку?
- какие затраты должны быть учтены при переоценке товарного знака?
Ответ:
Также аудитору вы пояснили: К расходам осуществляемых от момента разработки Товарного знака до получения охранного документа могут быть:
- Оплата услуг организации производящей разработку товарного знака
- Оплата услуг по проверке товарного знака на наличие похожих
- Подача заявки на регистрацию (оплата пошлин) –
В период пока товарный знак еще не зарегистрирован, но уже прошел проверку, наша компания может нести расходы на участие в выставках под разрабатываемым товарным знаком и затраты на рекламу.
- После подачи заявки в случае отказа в регистрации товарного знака и подачи заявления в суд могут быть расходы в виде судебных издержек.
Дополнительно после подачи заявки на товарный знак в Патентное Ведомство возможны расходы на изготовление упаковки с этим товарным знаком для соответствующих товаров или начало выпуска партии товаров, маркированным этим знаком.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 153н, регулируются правила учета нематериальных активов в общем и товарных знаков в частности.
Согласно п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Таким образом в вашем случае товарный знак принимается к учет в качестве НМА, в случае если он удовлетворяет вышеуказанным критериям, а именно - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, организация имеет надлежаще оформленные документы на данный объект, подтверждающие существование самого актива, объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев, стоимость объекта может быть достоверно определена, объект не материален.
Согласно п.5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В соответствии с п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Как видно из перечня, приведенного выше к расходам, формирующим стоимость НМА в частности относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (в контексте п. 9 ПБУ 14/2007 – созданием) нематериального актива.
Расходы, связанные с предварительной проверкой на предмет существования аналогичного товарного знака, по нашему мнению, будут относиться к информационным услугам, связанным с созданием НМА, поскольку требуются для того, чтобы удостовериться в уникальности созданного товарного знака и в общем порядке будут формировать первоначальную стоимость товарного знака.
Таким образом с учетом Вашей ситуации расходами формирующими первоначальную стоимость товарного знака являются:
· Оплата услуг организации, производящей разработку товарного знака
· Оплата услуг по проверке товарного знака на наличие похожих
· Подача заявки на регистрацию (оплата пошлин)
Согласно вышеизложенному принять товарный знак к учету Вы можете только после того как получите свидетельство о регистрации, то есть у Вас возникнет право на получение экономической выгоды (соответствующее документальное оформление). При этом все расходы, связанные с приобретением товарного знака (государственные пошлины, проверка товарного знака на наличие похожих, оплата разработки товарного знака), Вам необходимо включить в его стоимость. Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 94н).
Уплата пошлин отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", поскольку уплачиваемые пошлины не являются налогами и сборами. Одновременно с этим суммы уплаченных пошлин включаются в расходы на приобретение (создание) НМА записью по дебету счета 08, субсчет 08-5, и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
На дату получения соответствующих правоустанавливающих документов (в рассматриваемом случае - свидетельства о государственной регистрации товарного знака) товарный знак принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, при этом его фактическая (первоначальная) стоимость списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов).
Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного НМА к бухгалтерскому учету, стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007).
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (абз. 2 п. 25 ПБУ 14/2007). В данной ситуации определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ 14/2007).
В соответствии с п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию.
Таким образом, срок полезного использования данного НМА составляет 10 лет с момента подачи заявки на его государственную регистрацию. В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет 08-5 Кредит 60 – стоимость работ сторонней организации отнесена к расходам на создание НМА (сюда относится стоимость услуг за разработку товарного знака);
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная сторонней организацией;
Дебет 08-5 Кредит 60 – услуги по экспертизе товарного знака на наличие похожих;
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная сторонней организацией;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены услуги сторонней организации;
Дебет 76 Кредит 51 – оплачены пошлины, связанные с регистрацией товарного знака;
Дебет 08-5 Кредит 76 – суммы уплаченных пошлин отнесены на расходы на создание товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08-5 – зарегистрированный товарный знак принят к учету в качестве нематериального актива;
Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;
Дебет 44 Кредит 08-5 – начислена амортизация по объекту НМА.
Налоговый учет
В п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Пункт 3 ст. 11 НК РФ не дает определения результата интеллектуальной деятельности, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В свою очередь, пп.14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ предусматривает, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
- товарные знаки и знаки обслуживания.
Согласно Письму Минфина России от 25 марта 2011 г. N /2/47 финансисты указали, что согласно пп. 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса к нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак. При этом согласно п. 3 той же ст. 257 НК РФ для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. Из всего вышеизложенного чиновники сделали вывод, что товарный знак может быть признан НМА только после получения свидетельства о его регистрации.
Расходы на приобретение товарных знаков, которые не используются в финансово-хозяйственной деятельности организации, не могут быть включены в облагаемую базу по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 01.01.2001 N /1/721. При этом финансисты настаивают на том, что суммы начисленной ранее амортизации по такому активу необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, на основании выше изложенного Вы вправе принять к учету в налоговом учете товарный знак только после его регистрации. До фактического получения свидетельства о регистрации товарного знака Вы, все расходы, связанные с созданием данного товарного знака, не можете приниматься в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом после получения свидетельства о регистрации все расходы, связанные с приобретением товарного знака (государственные пошлины, стоимость услуг на разработку, экспертизу на наличие похожих товарных знаков), Вам необходимо включить в его первоначальную стоимость.
НДС
Сумму НДС, предъявленную исполнителем со стоимости выполненных работ по разработке товарного знака, организация вправе принять к вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры, после принятия на учет выполненных работ на основании первичных документов и при условии, что товарный знак предназначен для использования при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)
Моментом принятия НДС к вычету по общему правилу будет выполнение всех трех условий.
В соответствии со специальным порядком абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС при приобретении нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.
При этом момент принятия на учет НМА для целей принятия к вычету НДС по ним НК РФ не определен.
Поскольку в указанной норме нет отсылки к правилам налогового учета, установленным гл. 25 НК РФ, полагаем, что для определения момента принятия на учет НМА в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться правилами бухгалтерского учета.
Выше мы указали условия, при выполнении которых товарный знак принимается к учету в качестве НМА.
Есть судебные решения, указывающие на то что вычет производить необходимо в момент принятия объекта в состав НМА. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А27-1294/2012 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-17962/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указал на то, что НДС, предъявленный подрядчиком при сдаче заказчику этапов работ по созданию программного обеспечения, может быть принят к вычету только после окончания работ и принятия программного обеспечения в состав НМА.
Таким образом, для избежания рисков рекомендуем произвести вычет «входного» НДС после того как товарный знак будет зарегистрирован и принят на учет на счет 04.
Вы спрашивали: если будет окончательно отказано в регистрации товарного знака, как и куда списываются все произведённые расходы?
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В старом, но актуальном Письме УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 года № 26-12/55328 было отмечено, что в случае если расходы, связанные с приобретением и оформлением прав на товарные знаки, осуществлены налогоплательщиком, а Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, указанные нематериальные активы не принимаются к учету, а данные расходы по п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают налоговую базу, так как не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ в связи с тем, что являются экономически неоправданными и не влекут извлечение дохода для организации.
Однако суды в своих решениях поддерживают налогоплательщиков и отмечают, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
То есть критерием признания расходов в налоговом учете является их направленность на получение дохода, а не результат (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 года № КА-А40/ по делу № А/, от 01.01.2001 года № КА-А40/9241-08 по делу /, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Письмо Минфина России от 01.01.2001 года № /1/341).
В частности, в Постановлении ФАС МО от 01.01.2001 года № КА-А40/9241-08 арбитры подчеркнули, что расходы, связанные с оформлением прав на товарный знак, подтверждены первичными документами, соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ и понесены для деятельности, направленной на получение прибыли. Соответственно, отсутствие у налогоплательщика соответствующих прав на товарный знак по причине отказа в регистрации не влияет на его право признать в составе расходов по налогу на прибыль произведенные расходы на оформление прав на товарный знак.
Также вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своих Определениях от 01.01.2001 N 1072-О-О, от 01.01.2001 N 320-О-П и от 01.01.2001 N 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ.
1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).
2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).
3.Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N 9783/08).
4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).
По нашему мнению, в данном случае расходы на уплату государственной пошлины, услуг сторонней организации за разработку товарного знака, а также оплата услуг по проверке товарного знака на наличие похожих, произведенные организацией с целью создания и регистрации товарного знака, предназначенного для использования в производственных целях, удовлетворяют вышеприведенным критериям признания расходов.
Следовательно, рассматриваемые расходы организация вправе учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на момент получения уведомления из Роспатента об отказе в регистрации (пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
