Аудиторская консультация (стр. 3 )

Выручка от реализации товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары к покупателю в размере договорной стоимости переданных товаров (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н).

Одновременно с признанием дохода фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н).

Таким образом в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена реализация;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - исчислен НДС с реализации товаров.

Относительно налогового учета отметим следующее.

Выручка от реализации товаров учитывается в составе доходов от реализации в сумме договорной цены товаров (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Указанные доходы организация вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В соответствии с учетной политикой организации расходы на производство готовой продукции формируют прямые расходы, которые, как и в бухгалтерском учете, признаются на дату признания выручки от реализации готовой продукции (п. 4 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Относительно того что товарный знак, которым будем маркироваться данная готовая продукция (товары) еще не зарегистрирован, то также как и с расходами на участие в выставке считаем, что затраты на данную продукцию и товары экономически обоснованы, при их надлежащем документальном оформлении. Напомним, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае выпуск продукции и продажа товаров осуществляется с дальнейшей целью продажи и получения прибыли.

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, предъявленную сторонними организациями, организация вправе принять к вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры, после принятия на учет товаров на основании первичных документов, а также при условии что приобретаемые товары предназначены для использования в деятельности, которая облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае все условия соблюдаются.

Что касается учета в случае если будет отказ в регистрации товарного знака, отметим следующее. Учет данных расходов будет зависит от того будет ли организация реализовывать данную продукцию, в случае если продукция реализована не будет, организация также не сможет учесть в расходах по налогу на прибыль и упаковку закупленную под указанные товары, и стоимость самих товаров.

Вы также спрашивали: После подачи заявки в случае отказа в регистрации товарного знака и подачи заявления в суд могут быть расходы в виде судебных издержек.

Если суд принял решение не в Вашу пользу

На основании пункта 10 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются судебные расходы и арбитражные сборы

Экономическая обоснованность расходов организации на получение юридических услуг сторонней фирмы в данном случае определяется отсутствием в ее структуре собственной юридической службы, а также соответствием размера произведенных затрат рыночной стоимости юридических услуг (такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 14616/07).

Причем судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2007)

В частности, УФНС России по г. Москве в Письме от 01.01.2001 N 20-12/19398 указало, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы. И результат спора для учета таких затрат значения не имеет.

Затраты организации на оплату юридических услуг (за вычетом возмещаемого НДС) относятся к судебным расходам, включаемым в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. ст. 101, 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по данному вопросу см. также п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах").

Расходы налогоплательщика, связанные с уплатой государственной пошлины, являются судебными расходами и учитываются также в составе внереализационных расходов в соответствии с пунктом 10 статьи 265 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/373).

Бухгалтерский учет

Расходы организации на оплату юридических услуг, оказываемых организации в ходе судебного разбирательства, напрямую не связаны с деятельностью организации по продаже продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг. Следовательно, такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов организации (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н).

Расходы в виде стоимости оказанных услуг признаются в размере договорной цены этих услуг (без учета подлежащего вычету НДС, о чем будет сказано ниже), указанной в подписанном сторонами документе, свидетельствующем о фактическом оказании услуг (акте об оказании услуг, акте приемки-сдачи оказанных услуг), в том месяце, в котором данные услуги оказаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с юридической фирмой, например счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н).

Уплаченная сумма госпошлины списывается на прочие расходы (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н). В учете организации делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи

Дебет 91-2 Кредит 60 – отражена стоимость услуг юридической фирмы в составе прочих расходов;

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС предъявленная сторонней организацией;

Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены услуги сторонней организации;

Дебет 76 Кредит 51 – оплачена пошлина;

Дебет 91-2 Кредит 76 – пошлина учтена в составе прочих расходов.

Если суд принял решение в Вашу пользу

Ранее мы указали, что в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ исключительное право на товарный знак является нематериальным активом. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В бухгалтерском учете перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость товарного знака установлен п.8, 9 ПБУ 14/2007. Исходя из того, что перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость является открытым в указанных случаях, то считаем, что в случае положительного исхода дела, судебные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость актива.

НДС

Оказание услуг, в том числе юридических, облагается НДС, следовательно, юридическая фирма, оказывающая услуги, дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляет организации-заказчику соответствующую сумму НДС и не позднее пяти дней с даты оказания услуг выставляет счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычетам (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В данном случае юридические услуги оказаны в связи с судебным производством, которое производится в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные юридической фирмой, подлежат, на наш взгляд, налоговому вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и принятии к учету оказанных услуг на основании первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).Если же организация получит положительный результат, то как мы указали ранее данные судебные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость актива, в этом случае вычет производиться после принятия объекта на счет 04.

Однако существует риск, что в случае судебного отказа в регистрации товарного знака налоговые органы при проведении проверки не согласятся с правом организации на налоговый вычет по НДС по оказанным юридическим услугам и организации придется отстаивать такое право в судебном порядке. Если Вы желаете избежать налоговых рисков рекомендуем не принимать НДС к вычету в случае отказного судебного решения.

Вы спрашивали про переоценку товарного знака:

- какие затраты влияют на переоценку?

- какие затраты должны быть учтены при переоценке товарного знака?

Согласно п.16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Соответственно, в деятельности организации товарный знак, исключительные права на который принадлежат организации и подтверждены соответствующим свидетельством, принимается к учету в качестве объекта нематериальных активов (НМА) по фактической (первоначальной) стоимости, которая впоследствии не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения данного НМА.

В силу п.17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

К сожалению, бухгалтерский Стандарт, устанавливающий правила формирования информации об объектах НМА, не раскрывает понятия "активный рынок", поэтому организации следует определить в учетной политике, каким образом она будет определять рыночную стоимость указанных объектов. Для этих целей могут использоваться данные о ценах на аналогичные объекты НМА, полученные от их создателей, уровни цен, публикуемые в статистических и торговых справочниках, сведения об уровне цен, содержащиеся в средствах массовой информации и специальной литературе, а также оценки независимых экспертов. Отметим, что каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично.

В соответствии с п.18 ПБУ 14/2007 при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Так остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п.21 ПБУ 14/2007).

Вместе с тем НК РФ не предусматривает ни возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации, ни переоценки или уценки стоимости НМА на рыночную стоимость (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /1/659, от 01.01.2001 N /1/819 и от 01.01.2001 N /1/826). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация не учитывает доходы и расходы от переоценки товарного знака.

В Письме Минфина РФ от 01.01.2001 N /4/26501 также было отмечено, что переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость главой 25 Кодекса также не предусмотрена, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.

Таким образом, отвечая на Ваш вопрос какие затраты влияют на переоценку товарного знака, ответим, что согласно бухгалтерским стандартам влияют не затраты, а изменение рыночной стоимости актива. На вопрос какие затраты должны быть учтены при переоценке товарного знака, ответим, что переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости актива (это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией). Затраты, которые составляли его первоначальную стоимость и будут учитываться при пересчете за минусом начисленной амортизации.

Выводы:

Таким образом по вашему запросу был рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет разработки товарного знака. Что касается расходов, которые осуществлены в период до регистрации товарного знака – а именно участие в выставке, иные рекламные расходы с указанным товарным знаком, то считаем, что организация вправе их учесть при налогообложении, так как данные расходы отвечают критериям установленным в ст. 252 НК РФ. Однако не исключаем рискованность принятия данных расходов при условии, что в регистрации товарного знака будет отказано.

Специалисты Аудиторской компании «Бетроен»