Эволюция системы налогообложения доходов и имущества физических лиц

1

ЭВОЛЮЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Становление и развитие налогов в России охватывает несколько этапов.

1 этап 80-е года 19 века отменена подушная подать.

Сословная система, основанная на безликой подушине, отжила. Одним из принципов, на которых производилось переустройство, стало обложение недвижимой собственности. В 1863 году подушная подать оказалась заменена всесословным налогом. Новому налогу подлежали все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ, с которых пришлось бы мене 25 коп. 31 октября 1866 году правительство заменило изначальные временные правила постоянным Положением и распространило реформу в Сибирь.

В основу налога легла раскладочная система: Министерство финансов, исходя из своих представлений о возможностях народного хозяйства определяло общую сумму сбора по всей стране и распределяло между губерниями. Затем полученная по губернию сумма разверстывалась между отдельными городами. В Европейской части этим занимались губернские земские собрания, в неземской Сибири – губернские государственные органы власти.

Основные трудности были связаны с оценкой недвижимости, отсутствовала Единая методология, Городские оценки существовали не везде если были то не отличались качеством. В 1875 году министр финансов специальным указом было поручено составить инструкцию для единой оценки недвижимости и провести оценку во всех городах. Однако закон не предусматривал дополнительного финансирования, а имеющихся сил было недостаточно. Министерство финансов взяло за основу сведения\ противопожарного страхования. На основе страховых данных, городской оценки, числа жителей и численности облагаемых имуществ в 1884 году правительство вывело оценку городских поселений. По каждому городу была подсчитана суммарная стоимость городской недвижимости в рублях. Исходя из нее Минфин установил, что платежи каждого города находились на уровне0.3 % его оценки, даже в Москве и Санк-Петербурге. Минфин считал эти платежи несущественными. поэтому ввели в 1904 году промысловый налог на аренду квартир.

Законом от6 июля в 1910 году гос. налог на недвижимость был переведен на окладную основу.( ставку для каждого плательщика ) , она составила 6 % дохода приносимого имуществом. Это был не личный налог, а реальный, т. е учитывал не действительный доход владельца, доходноспособность имущества. Другими словами, если домовладелец жил в доме сам, то налог не платился Прибыльность – 5- 6 % В 1913 году – 0,22 % от действительной стоимости, осенью 1918 ставку повысили с 6 % до 8 % прибыльности..

С 1894 в России в Сибири с 1901 взимался квартирный налог, обложение зажиточной части населения—прототип подоходного налога. В 1916 году от 6 октября появился подоходный налог на основании закона, воплотилась

2

прогрессивная шкала налогообложения с 1.6 % до 10 % физических и юридических лиц от любого источника. Вводилась шкала окладов в твердых суммах не превышающий необлагаемый минимум 850 тыс руб. Платежи распределялись на 91 категории ставки колебалась от6 руб. до 48000 рублей.

Итак, налоги с городской недвижимости стали из основных прямых налогов, отсутствие прогрессивной шкалы возмещался наличием квартирного налога в России. 1913 квартирный налог составил 9 млн. против 33 млн.

Начало второго этапа положено с 1917 года с установлением советской власти.

Подоходный налог сохранил свое политическое и экономическое значение не как элемент буржуазного общества но как атрибут существования любого государства. Налоги представляли собой инструмент, помогающий устранить бюджетный дефицит, как система платежей – стройная и четкая и планомерная форма перераспределения доходов со строгим разграничением на централизованные и местные налоги.

Декретом от 24 ноября 1917 « О взимании прямых налогов » было установлено о взыскании налогов; подоходного налога, единовременного сбора на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от личных промысловых занятий. Для уплаты подоходного налога был установлен срок до 15 декабря 1917 года буржуазия и другие имущие классы должны были внести все начисленные и объявленные налоги до 17 года наблюдение возлагалось на местные Советы. Неуплата налога каралась денежными взысканиями и вплоть до конфискации.

Основным регулярным налогом стал подоходный налог, была отменена коммерческая тайна. Для облегчения малообеспеченных слое населения была предоставлена льгота в виде скидки в размере 10 % с каждого члена семьи но не мене 4800 в 1 часовом поясе и 2400 – 6 часовом поясе..

Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих на местах где они работали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течении шести месяцев, ранее взыскивалась на основе декларации.

Советское правительство ставило грандиозные планы в области налогообложения. Не удалось выполнить в связи началом гражданской войны. В период войны явилось взимание чрезвычайных денежных потоков и натурального налога с сельских хозяйств. В период произошло резкое снижение поступлений подоходного налога.

После окончания гражданской войны Советское правительство перешло к мирному строительству и восстановлению народного хозяйства. Оно не отказалось от подоходного налога. Преимущества этого налога, он позволял учитывать материальное положение налогоплательщика.

Подоходно-имущественный налог был введен 16 ноября 1922 году. Им стали облагаться лица, получившие совокупные доходы от участия в торговых промышленных, кредитных организациях в качестве собственников, совладельцев, пайщиков, вкладчиков. от занятий торговлей, подрядами, поставками, посредничеством, до биржевых сделок. Плательщиками являлись не только граждане, но их объединения.

3

Поступления были не значительными из-за несовершенства системы налогообложения и отсутствия больших накоплений в стране. Аппарат был перегружен учетом плательщиков с низкими доходами, которая сказывалась по выявлению плательщиков с высоки ми доходами. Правительство решило к изменению систему подоходного обложения.

В ноябре 1923 года была введена новая система налогообложения, построенная по принципу двухступенчатого налогообложения доходов. приближенная к английской системе подоходного обложения.. распался налог на вида ; на основной ( классный) и дополнительный по совокупности доходов.

Классный налог, преследовавший цель охвата широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему взимания. Плательщики этого налога подразделялись на три категории; лица. получившие доходы от личного труда по найму, также не по найму, лица, имеющие нетрудовые доходы.. Взимался налог по твердым ставкам.

Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом, уплачиваемых сумм классного налога. Прогрессивный налог взимался со всех плательщиков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии составлял; у рабочих и служащих – 900 рублей и выше ( в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп плательщиков - от в зависимости от пояса местности. Из совокупного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17- разрядной ступенчатой шкале в размере от 3.5 ( при полугодовом доходе до 500 рублей) до 15.6 % ( при доходе в 8000руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000).

Наряду с подоходным налогом в 1918 году в Советском государстве при сохранении всех ранее действовавших денежных налогов был дополнительно установлен натуральный налог с сельских хозяйств. Это было связан с хлебной монополией, а его введение было вызвано хлебными затруднениями. Правительство объявило. что натуральный налог взимался с излишков продуктов. На практике зерно взималось с крестьян насильственным путем. Стоимость хлеба исключалась по твердым ценам из сумм подоходного налога.

В марте 1921 был издан приказ декрет правительства « О замене продовольственный и сырьевой разверстки натуральным налогом». В котором декларировалось, что сумма налога должна быть исчислена так, чтобы покрыть самые необходимые потребности армии, городских рабочих неземледельческого населения. Общая сумма налога должна быть постоянна уменьшаема по мере, того как восстановление транспорта и промышленности позволит Советской власти получить продукты сельского хозяйства в обмен на фабрично - городские и кустарные продукты.

Декрет от 21 апреля 1921 « Натуральном налоге на хлеб, картофель и масличные семена» определял принципы и порядок взимания налога и его

3

отличия от продразверстки. Натуральный налог был окладным, а не раскладочным. Взимался по прогрессивной шкале в зависимости от урожайности сельхоз культур, наличия скота в хозяйстве и с учетом едоков в семье. Единицей обложения выступала десятина пашни. Льготы по натуральному налогу предоставлялись по каждому виду культур. Например, от уплаты освобождались по посевам льна-долгунца и конопли все хозяйства которые имели договорные связи с гос организациями по этим культурам. Взимался частично натурой частично деньгами.

В связи с отменой частной собственности от 20 августа 1918 года отменено обложение имущества в городах, перестали существовать поземельные платежи, налог на недвижимость сохранился в мелких городах с численностью до 10000 человек на усмотрение Советской власти. В 1922 произошло слияние подоходного и поимущественного налогов.

В ноябре 1923 в период проведения новой экономической политики был введен налог со строений. Действовал до 1 июля 1981 года.

Третий этапе вплоть до 80-х.

ВОВ потребовала увеличение налогов с населения.

Налоговая мобилизация работала по двум направлениям; совершенствование довоенной системы и установление новых налогов.

В 1943 году подоходный налог претерпел существенные изменения.

Налогоплательщики делились по следующим признакам; граждане, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. Объекты дифференцировались от источника и размера дохода.

Рабочие облагались по месту основной работы, уплачивали ежемесячно с совокупного дохода включая премии не входящие ФОТ, выплаты праздничные дни, при уходе в отпуск и тд. Зарплата не по месту основной работы облагалась без всяких льгот.

Для студентов учащихся и военнослужащих и других работающих по найму устанавливались необлагаемый минимум, пониженные ставки и льготы на иждивенцев. Эти льготы были утверждены Указом ВС СССР от 30 апреля 1943 года « Подоходном налоге с населения» согласно статьи 4 этого указа регионы могли устанавливать дополнительные льготы для отдельных граждан.. Работники, имеющие на иждивении боле 3 детей налог снижался до 30 %.

Ставки подоходного налога колебались от 0,35 до 13 % для рабочих и служащих В целом были ниже чем другие категории налогоплательщиков. Налог исчислялся и удерживался за первую половину месяца.

Суммы авторского вознаграждения, а также суммы литераторов и работников искусства сверх необлагаемого минимума 180рублец за год облагались по прогрессивной шкале до 13 %, суммы полученные за рубежом минимум 500 рублей облагались по высоким ставка отот30 до 75 %, если эти суммы получили наследники ставки достигали от69 до 75 % в зависимости от суммы вознаграждения.

Граждане, имеющие самостоятельные источники доходов от частной практики( врачи, фельдшеры, преподаватели и некоторые другие лица). облагались налогом по этим налогом по этим доходам непосредственно финансовыми органами. Для ведения частной практики требовалась соответствующая лицензия. Из валового заработка исключалась квартирная плата. Коммунальные платежи и др. Ставки налога составляли от 2.5 % с годовых доходов в 180 руб. до 69 % с годовых доходов свыше 7000 руб.

Кроме того, отдельному налогообложению подлежали доходы от кустарно - ремесленных промыслов, от сдачи в наем помещений и других доходов от работы по найму, от сельского хозяйства в городских поселениях. Подоходный налог со всех этих доходов также исчислялся финансовыми органами, подлежал уплате ежеквартально 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Советском союзе параллельно с подоходным налогом еще один налог, в налоговую базу включали те же доходы, что при уплате подоходного налога – это налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, расходуемых на содержание детей - сирот и помощь многодетным и одиноким матерям. Он был введен на основе Указа Президиума ВС СССР от21 ноября 1941 рассматриваемый как временная мера, однако он присутствовал около 50 лет. Налогоплательщиками являлись мужчины от 20 до 50 лет и женщины, состоящие в браке от 25 до 45 лет.. Для некоторых категорий устанавливались льготы, освобождались военнослужащие. студенты, инвалиды 1 и 2 группы, штатные охотники - промысловики, кустарные, рыболовные, охотничьи промыслы и т. д.Взимался налог по прогрессивной шкале необлагаемый минимум 70 руб., а для доходов свыше 91рублей, также для выплат литераторов, работникам искусств, заработков по совместительству была установлена максимальная ставка 6 %. Уплата производилась финансовыми органами равными долями в следующие сроки; к 1 апреля, к 5 июля, к 1 октября и к 15 декабря.

В начале ВОВ был усовершенствован сельскохозяйственный налог. В связи с повышением цены на колхозных рынках, были пересмотрены нормы доходности и ставки обложения и были введены временные надбавки к этому налог.

В годы войны во времена Сталина было характерно следующее, часть населения обвинялось в измене Родине,, система направлялось на поиск врагов народа. В семье врагов народа применялись повышенные ставки на сельзохналог в 2 раза и более, также на местных налогах и сборах.

Потом этот налог взимался на основании закона СССР от8 августа 1953 и от 29 декабря 1983 года, принятые В С СССР и инструкциями МФ. Особенностью - сельхозналога, он взимался не с каждого члена семьи, а с хозяйства в целом, объектом являлись земли сельхоз назначения, базой - площадь земельного участка. Из площади земельного участка исключались земли занятые постройками, кустарником. лесом, дорогами, оврагами .балками.

Ставки были установлены в рублях к одной сотой гектара. Н а союзном уровне предусматривались средние ставки и предельные ставки для областей.

По этому налогу существовала широкая система льгот; для сельской интеллигенции, лиц занятых на подземных работах. Лесозаготовительных и сплавных работах. Граждане. переселяющихся из одной республик, районов в другие.

После распада СССР ЕСхН перестал существовать и вернулся 2002 году, когда был специальный налоговый режим.. главой 26.1 НК.

Наряду сельскохозяйственным налогом взимался земельный налог, имеющий длительную историю. До 1981 владельцы платили земельную ренту, позже она была переименована на земельный налог. Исчислялся он со всей площади, входящей в пределы земельного участка, включая земли под садами., огородами., прудами, сооружениями, строениями.

Ставки налога были дифференцированы по шести классам в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий. Они устанавливались за каждый квадратный метр земельного участка в год.

Ставки земельного налога

Класс	1	2	3	4	5	6
Ставка коп.	1,8	1,5	1,2	0,9	0,6	0,4

Уплата налога производилась ежегодно равными долями до 15 июня и до 15 августа.

Для населения проживавших в городах и поселках городского типа были установлены два типа налога; земельный и налог на строения и сбор с владельцев транспортных средств, которые в последствии были 1992 году объединены в налог на имущество физических лиц.

В истоках налога с владельцев строений лежит государственный налог с городской недвижимости, который обязан своим появлением реформаторским устремлением Александра 2.В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942 г. « О местных налогах и сборах».

Облагались строения находящихся на право собственности, подземные сооружения не облагались налогом. Плательщики – владельцы строений – учреждения, организации и граждане. Налог исчислялся исходя из оценки строений, принятый для исчисления страховых платежей в истекшем году. Ставки для граждан составляли 1 % от стоимости.. Освобождались от налога военнослужащие и их члены семей, инвалиды, пенсионеры, Герои Советского Союза, работники дипломатических и консульских представительств.

В 1981 вместо налога со строений был введен налог с владельцев строений.. В стране произошла переоценка стоимости домов, находящихся в собственности граждан, в сторону его увеличения. Налог взимался по двум ставкам; 0,5% - при обложении жилого фонда и 1 % при обложении других строений. Платили этот налог равными долями до 15 июля и до 15августа.

Кроме этого в городской местности граждане. имеющие транспортные средства платили налог с владельцев транспортных средств; мотоциклы, лодки, лошади и другие животные Ставки дифференцировались в зависимости от вида транспортного средства, его мощности до 1989 года. Затем были установлены единые ставки на всей территории СССР.

До начала 80- х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости. отсутствием серьезных колебаний объемов структуры доходов и расходов, отсутствием дефицита бюджета. Наиболее устойчивым небольшой тенденции к повышению были налогов с населения и средств государственного социального страхования ( 1960-%, в 1985 – 18 % и 1990 – 28 %).Политика низкого уровня заработной платы и процентных ставок и проводимая политика социалистического бухгалтерского учета имели тенденцию раздуванию остаточного дохода предприятий.

Наблюдалась тенденция высокого налогообложения предметов роскоши, в то же время предметов первой необходимости субсидировалось государством. Тем самым выравнивались доходы разных слоев населения. Вместе с тем устанавливались чрезмерные высокие ставки подоходного налога лиц свободных профессий, работающих по найму, творческих работников и предпринимателей.

В конце 80- годов назрели объективные предпосылки для проведения экономической реформы. Так начался четвертый этап эволюции налогообложения доходов и имущества населения.

Законом СССр о подоходном налоге с граждан, принятый в апреле 1990 был введен в действие с 1 июля 1990г. Он предполагал введение глобального налога на доходы с физических лиц, предусматривающего различные шакалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупные группа налогоплательщиков – это лица ,работающие по найму также входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов и лица работающие по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.

В конце 1991 года на основании декларации о суверенитете республики в России были приняты законы о порядке применения на территории РСФСР союзных законов о налогах. Этими документами было положено начало к новой фазе « борьбы суверенитете»,переходу от «войны законов» к «войне бюджетов» между Россией и Советским Союзом.

Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50 %. После реформы розничных лиц, проведенной 2 апреля 1991г. В союзные и российские законы о налогах были внесены дополнительные изменения, снижающие налоговые изъятия. При обложении налогом дохода физических лиц был повышен необлагаемый минимум доходов ( до 160 руб. в месяц), снижена налоговая ставка налогообложения высоких доходов до российского уровня. В российском законодательстве была снижена ставка подоходного налога с граждан в интервале низких доходов с 13 до 12 % и высоких доходов с 50 до 30 %.

Закон РФ « О подоходном налоге с физических лиц »был принят 7 декабря 1991г. Согласно этому закону доход физического лица, имеющих постоянного жительства в России, подлежал обложению, как в части, полученной от источников в РФ, так за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход; по месту основной работы, по совместительству, доходы от предпринимательской деятельности, в виде авторских вознаграждений и гонораров.

Не включались облагаемый доход государственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению, компенсационные выплаты, доходы крестьянско-фермерского хозяйства в течении 5 лет, дивиденды, инвестируемые в предприятия. Были предусмотрены льготы для участников ВОВ, инвалидам, лицам, пострадавшим от ЧАЭС. Совокупный доход, подлежащий налогообложению на величину минимальной месячной оплаты труда, также на расходы на содержание детей и иждивенцев и том же размере одному из супругов. Если работник работал по найму обязан был декларировать по месту жительства, если превышали порог 200тыс. 1992году, 3млн. 1993 г. 5 млн - в 1994 году Налог с холостяков 1991 был отменен. Он нес социальную экономическую нагрузку, сейчас используется через систему вычетов.

В 1992 году в результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю, наряду с арендной платы за землю и нормативной ценой земли. Собственники земли. землевладельцы и землепользователи, облагались ежегодным земельным налогом. Для целей налогообложения земли подразделялись на два вида; сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного ( земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков).

Средние размеры земельного налога на сельхозугодия устанавливались с одного гектара пашни по субъектам РФ с учетом качества, площади и местоположения. При этом предусматривались коэффициенты увеличения средней ставки в курортных зонах и за счет статуса города. Кроме этого предусматривались ставки на земли водного и лесного фондов. Предоставлялись льготы гражданам занимающимся промыслами, сельским хозяйством в течении 5 лет, многодетным и малообеспеченным семьям. С 2005 года вступила глава 31 НК РФ.

В 1992 году вступил в силу Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 000-1 « О налогах на имущество с физических лиц» , который объединил два налога налог на строения и налог владельцев транспортных средств. Наряду с ними были введены налоги на дорожные фонды. С 1января 2001 с упразднением дорожного фонда налог с владельцев утратил свое целевое назначение и в 2003 год вошел в состав транспортного налога вступил.

В настоящее время происходит реформирование имущественного налогообложения населения.

Разновидностью имущественного налога являются налоги с наследств и дарений. Впервые введены 1992 году. Ставки дифференцировались в зависимости от вида имущества и категорий наследников, при этом действовал необлагаемый минимум 850 МРОТ на дарение необлагаемый минимум 80 МРОТ.

С 1 января 2006 эти налоги были отменены. За счет доходов населения формируется 10 % бюджета, происходит снижение налоговой нагрузки, решаются следующие задачи экономической активности, противодействие нелегальному сокрытию доходов от налогообложения, повышению благосостояния населения.

Рассмотрев этапы становления системы налогообложения физических лиц можно выделить следующие преобразования;

1)  ослабление налогового бремени упрощение налоговой системы путем отмены низко эффективных налогов

2)  Расширение налоговой базы, благодаря отмены льгот, расширение круга налогоплательщика, облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»

3)  Решение комплекса проблем, связанных с налоговым администрированием; со сбором налогов и контролем за соблюдением законодательства.

4)  Построение налоговой системы по принципу « низкие налоговые ставки – широкая налоговая база.