Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (стр. 2 )

Для принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке у налогового органа должны быть достаточные основания, а именно данные о том, что непринятие данной обеспечительной меры затруднит или сделает невозможным в дальнейшем исполнение решения, принятого по результатам налоговой проверки (п. 10 ст. 101 НК РФ). При отсутствии таких доказательств решение о приостановлении операций по счетам незаконно. При этом в случае судебного спора именно налоговый орган должен доказать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности/об отказе в привлечении к ответственности (ст. 65 АПК РФ).

Обратите внимание: приостановление операций по счетам в банке может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества (по данным бухгалтерского учета) меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.

Судебная практика: Определение ВАС РФ от 26.12.2007 № 17448/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 /07

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности), и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп (определяется по данным бухгалтерского учета), меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 /2007(154-А03-32)

Когда использование налоговыми органами обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке заведомо незаконно?

1. Непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа, направленному в ходе налоговой проверки

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007 /2007(37098-А46-32

2. Непредставление в налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2007 № КА-А40/9465-07

3. Непредставление документов, подтверждающих налоговые вычеты, в соответствии со ст. 76 НК РФ

Судебная практика: Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2007 № КА-А40/10347-07

Ограничения при банкротстве

Налоговые органы не вправе принимать решение о приостановлении операций по счетам в банке после даты введения процедуры финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства - мер, направленных на финансовое оздоровление предприятия, а также после признания предприятия несостоятельным (банкротом). Данный вывод следует из положений Федерального закона от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. 63, 81, 94 и 126).

Судебная практика:

Дела по процедуре финансового оздоровления (наблюдения) - Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 /2007 и от 27.06.2007 /2007, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 /07-С3, ФАС Центрального округа от 20.04.2007 /06-16

Дела по процедуре внешнего управления - Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2008 /2007-05-21 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2008 /2007

Дела по процедуре конкурсного производства - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 /2007(37006-А46-41), ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2008 /2008, ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2008 /2007 и ФАС Уральского округа от 04.05.2008 /08-С3)

Исключение составляют текущие платежи, обязанность уплаты которых возникает после введения любой из вышеперечисленных процедур. Суммы таких платежей могут быть взысканы налоговым органом в общем (бесспорном) порядке.

Судебная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 /07-С3

В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке?

Если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало неуплата налога по требованию налогового органа, решение о введении обеспечительной меры может быть принято налоговым органом после истечения срока уплаты налоговой задолженности, указанного в требовании, но не ранее вынесения решения о взыскании этой задолженности (в порядке ст. 46 или 48 НК РФ).

Если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало непредставление налоговой декларации, решение о введении обеспечительной меры может быть принято в любой из дней после истечения 10-тидневного срока, исчисляемого с установленной НК РФ даты представления декларации.

В таком случае приостановление операций по счетам производится на все имеющиеся и поступающие на счет в банке денежные средства. Исключение составляют лишь суммы, которые могут быть расходованы на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налоговых платежей.

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке принято в связи с тем, что у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении к налоговой ответственности) и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении, решение о введении обеспечительных мер может быть принято при наличии двух условий:

- после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества,

- если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате по решению о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).

Запрет на отчуждение имущества может быть введен налоговым органом сразу после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности).

Оформление решения о приостановлении операций по счетам в банке

Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Если решение о приостановлении операций по счетам подписано должностным лицом, полномочия которого на совершение указанных действий не подтверждены, принятое решение незаконно.

Судебная практика: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 /2006-18 и ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2007 А05-13604/2006-18

Обратите внимание: если основанием принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке стало неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, то обеспечительная мера может быть введена не ранее вынесения решения о взыскании неуплаченных по требованию сумм. Речь идет о принятии в порядке ст. 46 НК РФ решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

К тому же по данному основанию операции по счету приостанавливаются только в размере, соответствующем сумме налоговой задолженности, взыскание которой обеспечивается данной обеспечительной мерой.

Обратите внимание: в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам должны быть указаны конкретные обстоятельства и основания, повлекшие принятие данной обеспечительной меры

Судебная практика: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2007 /06-Ф02-3403/07

В случае принятия решения о приостановлении операций по счетам в соответствии с п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ в решении указывается сумма, подлежащая взысканию, а также основания ее взыскания (решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов)

См. Письма Минфина России от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268 и от 31.05.2007 /1-265

Налоговым кодексом РФ не утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам в банке. Она разработана и утверждена на ведомственном уровне. Данная форма решения предусматривает в частности описательную и резолютивную части.

В описательной части решения излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения налогового законодательства (неисполнение требования об уплате налога, непредставление в установленный срок налоговой декларации).

В резолютивной части решения указывается:

- полное наименование банка (БИК),

- вид и номера счетов, по которым приостанавливаются расходные операции,

- сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках (дата и номер решения) в обеспечение исполнения которого принято настоящее решение. Для случаев, когда решение о приостановлении операции по счетам принято в связи с непредставление налоговой декларации данная позиция в решении не указывается.

См. Приказ ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@, которым утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам в банке и Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-325

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке принято в связи с тем, что у налогового органа есть основания предполагать, что исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) будет невозможно или затруднено (п. 10 ст. 101 НК РФ), в резолютивной части решения должна быть указана сумма, в пределах которой операции должны быть приостановлены.

См. Информацию УФНС России по Оренбургской области от 08.05.2007

Какими способами решение о приостановлении операций по счетам может быть передано налоговым органом в банк?

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не предусматривает срок, в течение которого это решение должно быть направлено налоговым органом в банк.

Форма и порядок направления в банк решения в бумажном виде устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Если решение направляется в банк в электронном виде, действует иной порядок – он устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с ФНС России.

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено на бумажном носителе

Налоговый орган направляет решение о приостановлении операций по счетам в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручает решение представителю банка под расписку.

См. Приказы ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@ и № САЭ-3-19/825@, которыми утверждены порядок и формы документов о приостановлении операций по счетам в банке и о снятии данной обеспечительной меры

Если решение о приостановлении операций по счетам в банке оформлено в электронном виде

Налоговый орган, принявший решение о приостановлении операций по счетам в банке направляет его в электронном виде в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных.

МИ ФНС России по ЦОД, соответствующим образом обработав решение (зашифровав его), направляет зашифрованный пакет в Уполномоченное подразделение Банка России - подразделение Банка России, на которое распорядительным актом Банка возложены полномочия по обмену сообщениями с МИ ФНС России по ЦОД.

При этом банки должны заключить с Банком России () соглашение о получении решений в электронном виде через Банк России.

См. Положение о порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через банк России, утв. Центральным банком РФ 09.10.2008

Обратите внимание: несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ допускает возможность выбора носителя решения – бумажный или электронный вариант, налоговое ведомство обязывает нижестоящие налоговые органы оформлять решение о приостановлении операций по счетам в электронном виде.

См. Приказ ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@ «Об утверждении порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе»

Как определяется момент получения банком решения о приостановлении операций по счетам?

Решение о приостановлении операций по счетам на бумажном носителе может быть получено законным представителем банка, руководителем филиала банка или иным должностным лицом, уполномоченным банком.

Обратите внимание: термин «представитель банка» должен использоваться в значении, придаваемом положениями гл. 4 НК РФ законному и уполномоченному представителю.

Из статьи 27 НК РФ:

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Из статьи 29 НК РФ:

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Дата и время получения банком решения о приостановлении операций по счетам указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения.

Бланк решения о приостановлении операций по счетам в банке на бумажном носителе включает корешок решения, в котором банком делается отметка о получении этого решения – проставляется печать банка, ставиться подпись представителя банка с указанием его ФИО, а также дата и время получения решения.

Если решение о приостановлении операций по счетам направлялось в банк почтой (письмом с уведомлением о вручении), дата и время его получения банком должна быть указана в уведомлении о вручении.

См. Приказ ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе», а также Письмо Минфина России от 09.10.2007 № 03-02-07/1-434

При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам в электронном виде, дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Датой и временем получения банком (филиалом банка) решения в электронном виде, начиная с которого выполняются последующие действия банка (филиала банка) по его исполнению, считаются дата и время завершения проверки КА (код аутентификации) решения в электронном виде при положительных результатах проверки данного КА.

См. Положение о порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через банк России, утв. Центральным банком РФ 09.10.2008 (п. 3.5)

Обратите внимание: решение о приостановлении операций по счетам в банке распространяется на счета налогоплательщиков, открытых в филиалах банка, поэтому, устанавливая срок получения банком данного решения, следует устанавливать дату и время передачи банком решения соответствующему филиалу, а также дату и время получения этого решения филиалом.

См. Письмо Минфина России от 31.05.2007 № 03-02-07/1-265

Моментом получения банком решения о приостановлении операций по счетам следует считать дату получения этого решения дополнительным офисом банка, в котором открыт расчетный счет налогоплательщика

Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2007 /2007(39883-А03-43)

Обратите внимание: если в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке указано наименование либо ИНН организации, которые не соответствуют сведениям об этой организации, которые содержатся в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также когда указан номер счета, отсутствующий в банке, такое решение не подлежит исполнению банком.

См. Письмо Минфина России от 29/09/2008 № 03-02-07/1-380

Каким образом налогоплательщик должен быть уведомлен о приостановлении операций по его счетам в банке?

Копия решения о приостановлении операций по счетам в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии этого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Срок передачи налогоплательщику копии решения – не позднее дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении операций по счетам в банке.

Является ли основанием отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке нарушение налоговым органом срока вручения налогоплательщику решения?

Арбитражные суды признают нарушение срока вручения налогоплательщику решения о приостановлении операций по счетам в банке процессуальным нарушением, но не существенным, то есть не являющимся безусловным основанием отмены принятого налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке.

Судебная практика: Постановления ФАС Московского округа от 26.07.2007 № КА-А40/6866-07, от 23.05.2008 № КА-А40/4404-08 и от 26.07.2007 № КА-А40/6866-07

Счета, на которые распространяется действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам

Счета (счет) – это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (ст. 11 НК РФ). К таким счетам относятся: расчетные, корреспондентские, текущие, текущие валютные счета, «рублевые» счета типа «К» и «Н» нерезидентов, счета, обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт.