Обратите внимание: если приостанавливаются операций по валютному счету, банк должен определить эквивалент суммы в рублях, в пределах которой операции приостанавливаются. Пересчет производится по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату продажи валюты (ст. 46 НК РФ).
См. Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140
На какие счета клиента банка не распространяется введенная налоговым органом обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке?
Приостановление операций по счетам в банке не распространяется на счета клиентов банков, открытые не основании на договора банковского счета, а также на счета, являющиеся внутренними счетами бухгалтерского учета банка:
- депозитные,
- ссудные,
- валютные транзитные и валютные специальные транзитные счета,
- лицевые счета бюджетных учреждений, открытые для учета операций со средствами, находящимися у них во временном распоряжении,
- счета, предназначенные для расчетов с третьими лицами, денежные средства на которых налогоплательщику не принадлежат.
См. Письма Минфина России от 25.10.2007 № 03-02-07/1-447 и от 27.04.2007 № 03-02-07/1-208
Действия банка, получившего решение налогового органа о приостановлении операций по счету клиента
Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком расходных операций по этим счетам, если решение принято налоговым органом в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации. Если же решение о приостановлении операций по счетам в банке принято по иным основаниям, банк прекращает расходные операции по счетам клиента в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (п. 1 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ).
Обратите внимание: приостановление операций по счетам в банке означает и запрет выдавать с этих счетов наличные. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц отнесено к банковским операциям (п. 1 ст. 76 НК РФ и п. ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»).
См. Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-02-07/1-413
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ). При этом банк не несет ответственности за убытки, понесенные его клиентом в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа (п. 10 ст. 76 НК РФ).
Получив решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банк обязан сообщить в этот налоговый орган об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, операции по которым приостановлены. Срок представления данной информации - не позднее следующего дня после дня получения решения о приостановлении операций по счетам в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ).
Обратите внимание: от определения момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам зависит исчисление срока исполнения банком обязанности сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены
Особенностей исчисления срока для исполнения данной обязанности банками в зависимости от носителя решения о приостановлении операций по счетам (бумажный или электронный вариант) Налоговым кодексом РФ не установлено. Вместе с тем следует учитывать, что:
- для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - это дата и время, указанные в уведомлении о вручении;
- для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения;
- для решения, направленного в электронном виде, - дата и время завершения проверки КА (код аутентификации) решения в электронном виде при положительных результатах проверки данного КА.
См. Порядок направления в банк решения о приостановлении операций по счетам на бумажном носителе, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@, Порядок направления в банк решения о приостановлении операций по счетам в электронном виде, утв. утв. Центральным банком РФ 09.10.2008 , а также Письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/1-36, а также Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-325
В каком виде банк должен представить в налоговый орган информацию об остатках денежных средств на счете клиента?
Налоговый кодекс РФ не требует утверждения каких-либо форм документов, содержащих представляемую банками в налоговые органы информацию.
Вместе с тем, банкам можно использовать утвержденную ФНС России форму.
См. Приказ ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@ «Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующие формы справок и выписок» (приложение 3 к Приказу).
Что должен предпринять банк, получивший решение о приостановлении операций по счету, если на этом счете недостаточно денежных средств?
В ситуации, когда решение о приостановлении операций по счетам в банке принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней и штрафа, прекращение банком расходных операций по счету производится в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам. Если на счетах такого налогоплательщика недостаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании задолженности, банк должен приостановить все расходные операции по счетам такого налогоплательщика - как в отношении имеющихся на момент приостановления операций по счетам остатков денежных средств, так и в отношении денежных средств, которые будут поступать на эти счета до полного покрытия суммы, указанной в решении.
Обратите внимание: решение о приостановлении операций по счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов.
См. Письма Минфина России от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268 и от 17.04.2007 № 03-02-07/1-182
Что должен предпринять банк, получивший решение о приостановлении операций по счету, который закрыт?
При получении решения налогового органа о приостановлении операций по закрытым счетам налогоплательщика банку следует выявить обстоятельства, повлекшие за собой принятие налоговым органом такого решения, в частности установить:
- дату и время направления банком сообщения налоговому органу о закрытии счета организации,
- дату и время получения налоговым органом этого сообщения,
- дату и время направления налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке,
- дату и время получения банком такого решения.
При этом датой электронного сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии налоговым органом электронного сообщения.
Проверив перечисленные обстоятельства, банк должен сообщить в налоговый орган о невозможности исполнения решения о приостановлении операций по счетам в связи с тем, что счет клиента банка на момент получения решения закрыт.
См. Положение от 07.09.2007 "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета", утв. Центральным банком РФ по согласованию с ФНС России, Письмо Минфина России от 21.11.2007 № 03-02-07/1-497
В каких случаях возможно списание банком денежных средств со счета клиента, операции по которому приостановлены налоговым органом?
Налогоплательщик вправе по своему усмотрению использовать денежные средства, находящиеся на его счете в банке, в части превышения суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам (п. 1, 2, 9 ст. 76 НК РФ).
См. Письма Минфина России от 21.06.2007 № 03-02-07/1-304 и от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
На основе п. 2 ст. 855 ГК РФ, в котором установлена очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, а также Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 , которым признан несоответствующим Конституции РФ абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ, можно сделать следующий вывод.
Банк вправе осуществлять расходные операции по счету, операции по которому приостановлены налоговым органом, в отношении платежей первой и второй очереди:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
См. Письма Минфина России от 01.02.2007 № 03-02-07/1-29 и от 29.03.2007 № 03-02-07/1-147
Действие обеспечительной меры не распространяется на уплату налогов и сборов, в частности государственной пошлины, то есть платежей установленный НК РФ и зачисляемый в бюджетную систему РФ.
См. Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-02-07/1-172
Обратите внимание: решение о приостановлении операций по счетам в банке не распространяется на платежи, связанные с продолжением функционирования юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, а также с работой ликвидационной комиссии
Судебная практика: Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007 № Ф03-А51/07-2/141
Вправе ли банк закрыть счет клиента, операции по которому приостановлены налоговым органом?
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена отмена решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке в случае расторжения договора банковского счета. Положения ст. 859 ГК РФ, согласно которым расторжение договора по заявлению клиента или по решению банка (при отсутствии в течение двух лет движения по счету клиента) является основанием для закрытия счета, в данном случае не применяются.
См. Инструкцию Центрального банка РФ от 14.09.2006 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (абз. 4 п. 8.5), Письмо Центрального Банка РФ от 12.02.2007 № 31-1-6/363, Письмо Минфин России от 01.08.2008 № 03-02-07/1-334, Письмо УФНС России по Брянской области от 30.01.2006
Судебная практика: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 /2007(31334-А81-40)
Обратите внимание: при наличии заявления клиента о закрытии счета банк вправе удерживать денежные средства, находящиеся на счете клиента на момент его закрытия, до отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в отношении этого клиента банка.
См. Письмо Центрального Банка РФ от 12.02.2007 № 31-1-6/363 «О применении инструкции » (п. 2.1)
Вправе ли банк отрывать новые счета налогоплательщику, у которого решением налогового органа приостановлены операции по счетам?
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета (п. 12 ст. 76 НК РФ). В таком случае банк вправе (и даже обязан) отказать клиенту в открытии счета (ст. 76, 134 НК РФ и ст. 846 ГК РФ).
Такой же вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12053/08: приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, согласно п. 1 ст. 76 НК РФ означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк не вправе открывать организации новые счета.
В п. 2 ст. 846 ГК РФ указано, что банк не вправе отказать в открытии счета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. Таким образом, в установленных законом случаях допускается отказ банка в открытии счета клиенту. При этом закрытие банком счета налогоплательщика не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Обратите внимание: открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, при наличии решения о приостановлении операций по счетам, признается нарушением законодательства о налогах и сборах и влечет привлечение банка к ответственности по п. 1 ст. 132 НК РФ.
См. Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-02-07/1-87
Исключение составляют депозитные, ссудные и иные счета, которые не подпадают под данное в ст. 11 НК определение понятию «счет» для целей Налогового кодекса РФ.
См. Письмо Минфина России от 21.11.2007 № 03-02-07/1-497
Распространяется ли запрет открывать новые счета на любые банки?
Хотя из буквального прочтения норм ст. 76 НК РФ, устанавливающих основания и порядок приостановления операций по счетам в банке, следует, что запрет касается только банка, который получил решение налогового органа о приостановлении операций по уже имеющимся счетам клиента, полагаем, что запрет открывать новые счета касается любого банка.
Суть приостановления операций по счетам заключается в обеспечении исполнения налоговой обязанности за счет средств налогоплательщика не в каком-то конкретном банке, а на его счетах вообще. Хотя стоит признать, что НК РФ не предусматривает механизм извещения иных банков о принятии налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в отношении конкретного налогоплательщика (потенциального клиента другого банка).
Обратите внимание: открытие налогоплательщиком расчетного счета в ином банке при наличии инкассового поручения и/или решения о приостановлении операций по ранее открытым счетам в других банках может являться признаком совершения преступления по ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов».
См. Письмо Инспекции ФНС России по г. Мончегорску Мурманской области от 04.03.3006
Возможна ли замена одной обеспечительной меры – приостановления операций по счетам в банке - на другую обеспечительную меру?
Приостановление операций по счетам, принятое налоговым органом в обеспечение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности), может быть заменено на:
- залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества,
- поручительство третьего лица.
Обратите внимание: замена одной обеспечительной меры на другую возможна по просьбе лица, в отношении которого принято решение о принятии обеспечительной меры.
Что является основанием отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке?
1. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, указанных в решении налогового органа о взыскании за счет денежных средств или их принудительное взыскание налоговым органом – применительно к решениям о приостановлении операций по счетам, принятым в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
Обратите внимание: налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы (копии), подтверждающие факт уплаты или взыскания налоговой задолженности
См. Приказ ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@, которым утверждена форма решения об отмене решения о приостановлении операций по счетам в банке, а также Письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-02-07/1-453.
Срок принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в банке в таком случае - не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (факт добровольной уплаты этих сумм налогоплательщиком).
2. Представление налогоплательщиком налоговой декларации – применительно к решениям о приостановлении операций по счетам в банке, принятым в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации (п. 4 ст. 76 НК РФ).
В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления декларации.
3. Наличие у налогоплательщика денежных средств на счетах в банках в размере, превышающем указанную в решении о приостановлении операций по счетам сумму – применительно к решениям, принятым в обеспечение взыскания налогов (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Именно налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с заявлением об отмене решения о приостановлении операций по счету. В заявлении должен быть указан счет, на котором достаточно денежных средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налога.
Срок принятия решения по заявлению налогоплательщика – в течение двух дней со дня получения заявления.
См. Письма Минфина России от 17.04.2007 № 03-02-07/1-182 и от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268
Если к заявлению налогоплательщик не приложил документы, подтверждающие наличие денежных средств на другом счете, налоговый орган вправе (до принятия решения по заявлению) направить в банк запрос об остатках денежных средств. Срок направления запроса - в течение дня, следующего за днем получения заявления.
Срок исполнения банком запроса налогового органа - в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса (ст. 86 НК РФ). Пятидневный срок, отведенный банкам для направления информации в налоговый орган, исчисляется в зависимости от того, каким способом поступил в банк:
- для запроса, врученного под расписку представителю банка, - со дня, следующего за днем, указанным в расписке (отметке) о принятии запроса;
- для запроса, направленного в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - со дня, следующего за днем вручения почтового отправления, указанного в уведомлении о вручении.
См. Приказ ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@
После получения от банка информации о наличии достаточного остатка денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения. Срок принятия решения - в течение двух дней с момента получения информации банка.
Обратите внимание: минимум восемь дней потребуется налогоплательщику для того, чтобы счета, операции по которым приостановлены полностью, были разблокированы.
4. Исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) либо его отмена вышестоящим налоговым органом или судом – применительно к случаям, когда операции по счетам приостановлены в целях обеспечения исполнения основного решения (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Решение об отмене решения о приостановлении операций по счетам в банке вступает в силу с момента его принятия.
См. Письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-02-07/1-484
Обратите внимание: руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, принявший решение о приостановлении операций, вправе отменить обеспечительные меры и до указанного срока. При этом каких-либо условий для отмены данной обеспечительной меры в Налоговом кодексе РФ не оговорено.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
