Вместе с тем, исследуя результаты прошедших проверок можно заметить серьезное ужесточение в подходах проверяющих к оценке их результатов.
В рамках осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, Службой и ее территориальными органами в 2012 году было проведено 115 выездных внешних проверок (согласитесь 660 аудиторских организаций и 115 проверок – это не самый страшный процент).
Указанные внешние проверки были проведены в отношении:
- 7 аудиторских организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства (6% от общего количества проведенных внешних проверок),
- 34 аудиторских организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, за исключением микропредприятий (30% от общего количества проведенных внешних проверок),
- 74 аудиторских организаций, относящейся к микропредприятиям (64% от общего количества проведенных внешних проверок).
По результатам проведенных внешних проверок принято 103 решения о применении мер дисциплинарного воздействия, из них:
– предупреждений аудиторской организации о недопустимости нарушения правил аудиторской деятельности – 87;
– предписаний, обязывающих аудиторские организации устранить выявленные по результатам внешних проверок нарушения правил аудиторской деятельности – 9;
– предписаний в саморегулируемые организации аудиторов о приостановлении членства аудиторской организации – 5;
– предписаний в саморегулируемые организации аудиторов об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов – 2.
Должностными лицами Службы и ее территориальных органов было составлено:
– 8 протоколов об административных правонарушениях, ответственность за которые предусмотрена статьей 19.4.1 КоАП РФ (по признакам уклонения аудиторских организаций от проведения внешних проверок);
– 1 протокол об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 19.5 КоАП РФ (за невыполнение в законный срок предписания, обязывающего аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки нарушения правил аудиторской деятельности).
У многих аудиторов данная статистика вызвала шок. Ведь мы все проходим внешний контроль качества работы экспертами (контролерами) своих общественных объединений аудиторов. Вот здесь то и выяснилось, что дисциплинарные взыскания от СРО аудиторов, как правило, гораздо либеральнее, чем от РФН за те же самые нарушения.
В 2013 году Росфиннадзор проверит 305 аудиторских организаций. За 1 полугодие 2013 года в РФ уже проверено 150 аудиторских организаций, из них 1 вне планово – . Опубликованные результаты проверок 2013 года показали серьезность положения. За полгода Росфиннадзор вынес уже пять предписаний о приостановлении членства аудиторских компаний в саморегулируемых организациях аудиторов. Можно видеть, что в 2012 году специалисты Росфиннадзора только нарабатывали методики работы, отрабатывали механизмы и подходы к проведению проверок, учились на своих ошибках. В 2013 году все отработанные методики начали находить себе применение.
Все саморегулируемые общественные организации аудиторов ощутили сложность прохождения их членами данного внешнего контроля. Следствием этого явились разработанные ими различные внутренние документы, направленные на поддержание своих членов, путем предоставления методологической помощи. Так в СРО НП Аудиторская Палата России разработан и работает «Регламент рассмотрения результатов внешнего контроля качества работы аудиторских организаций - членов СРО НП АПР Росфиннадзором». В рамках данного документа, Комитет по контролю качества СРО НП АПР формирует консультативный орган – рабочую группу по изучению результатов проверок
Аудиторские организации-члены СРО НП АПР, прошедшие Проверку, их руководители и аудиторы имеют право обращаться за методологической и юридической помощью в Департамент контроля СРО НП АПР при формировании возражения на результаты Проверки.
Кроме этого, аудиторские организации-члены СРО НП АПР, прошедшие проверку обязаны:
- в пятидневный срок, начиная со дня получения Акта Проверки, представить в Департамент контроля СРО НП АПР копию Акта и свои пояснения, касающиеся выявленных Росфиннадзором замечаний и недостатков;
- в случае несогласия с результатами Проверки и направления в Росфиннадзора возражений по проведенной проверке одновременно направить копию возражений в Департамент контроля СРО НП АПР;
- представлять в Департамент контроля СРО НП АПР ответы на запросы, пояснения, копии запрашиваемых Департаментом документов и другую запрашиваемую информацию в пятидневный срок, начиная со дня получения;
- являться по приглашению на очередное заседание Комитета по контролю качества для дачи устных разъяснений по замечаниям, выявленным в результате Проверки.
В связи с очень большой территориальной разбросанностью членов СРО НП АПР, любая информация, перечисленная выше, может готовиться и передаваться в Департамент контроля СРО НП АПР как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Порядок проведения внешнего контроля качества работы специалистами Росфиннадзора.
В первый же день работы, они обычно требуют представить (оригиналы и копии):
Устав. Выписка из ЕГРЮЛ.
Свидетельство о регистрации юридического лица.
Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ.
Свидетельство о постановке на учет в ИФНС.
Свидетельство о членстве в СРО аудиторов.
Квалификационные аттестаты аудиторов.
Свидетельства о членстве в СРО аудиторов организации.
Сертификаты, подтверждающие ежегодное повышение квалификации аудиторов.
Формы 2-аудит за проверяемый период.
Договоры на проведение обязательного аудита ОЗХС.
Аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности ОЗХС за проверяемый период.
Приказ о назначении лица, ответственного за функционирование системы внутреннего контроля качества.
Должностные инструкции аудиторов.
А также сведения:
Список аудиторов, являющихся работниками организации.
Список членов коллегиального органа аудиторской организации, то есть все документы, подтверждающие сведенья, которые вы изложили в заполненной декларации, и саму заполненную форму Декларации Росфиннадзора.
В обязательном порядке затребуют (методики, регламенты и разработки):
Внутрифирменное правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита»
Внутрифирменное правило (стандарт) №34 «Контроль качества услуг в аудиторской организации»
Регламент по оценке риска коррупционных проявлений и документов по противодействию легализации доходов полученных преступным путем.
Все документы по проверке ОЗХС (Договор, план, программы аудита, АЗ, рабочую документацию, материалы обзорных проверок, данные по аудиторам проверки …).
В последующие дни представленные документы будут подвергнуты тщательнейшему изучению. Особо внимательно изучаются текст Договоров на проведение аудита, внутрифирменные методики и регламенты по проведению контрольных процедур. Кроме этого будут изучаться кадровые документы аудиторской организации, особенно специалистов, принимавших участие в аудите ОЗХС (их функциональные обязанности, реальность их работы и т. д.), в том числе и привлеченные аудиторской организацией по договору. Последнюю категорию работников и взаимоотношения с ними будут проверяться особенно пристально.
Работу специалистов Росфиннадзора характеризует жесткий формализованный подход к проведению контроля, к изучению представленных документов. Очень часто в ходе проверки требуется практически дословное повторение текстов Федерального Закона 307 – ФЗ, Правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответствующих внутрифирменных документах. Удивление вызывает подход инспекторов Росфиннадзора к оценке внутрифирменных документов. Они не принимают во внимание тот факт, что система внутрифирменных документов аудиторской организации представляет собой единый комплекс документов, единую систему внутрифирменных требований и требуют, чтобы каждая методика отражала весь перечень требований Правил (стандартов) аудиторской деятельности, касающейся её.
Типичные ошибки, выявляемые специалистами Росфиннадзора в ходе проведения контроля.
Для упрощения подготовки к проверке, разделы замечаний изложены в табличном варианте и в порядке проведения проверки, определенной Регламентом Росфиннадзора.
Вопросы и процедуры проверки | Замечания по результатам внешнего контроля качества аудиторских организаций |
Соблюдение АО требования к численности аудиторов, являющихся работниками АО на основании трудовых договоров. | При сверке подписей (в трудовых договорах, ознакомлениях с приказами на введение внутрифирменных методик, на рабочей документации, листах оценки специалистов, на заявлениях о конфиденциальности и независимости и пр.) выявляются серьезные различия. |
Соблюдение АО требования к доли уставного (складочного) капитала АО, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям. | Доля уставного (складочного) капитала аудиторской организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям не достигает 50%. |
Соблюдение АО требования к численности аудиторов в коллегиальном исполнительном органе АО. | Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе аудиторской организации не достигает 50%. |
Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом АО, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа АО, являются аудиторами. | Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом аудиторской организации, не является аудитором. Срок действия приказа о назначении руководителя устарел, права и полномочия руководителя истекли и не подтверждаются в момент проверки. |
Организация, которой по договору переданы полномочия исполнительного органа АО, является АО. | Организация, которой по договору переданы полномочия исполнительного органа аудиторской организации, не внесена в Реестр аудиторов. |
Осуществление АО предпринимательской деятельности в виде проведения аудита в течение двух последних лет, предшествовавших году проверки (указать долю выручки от проведения аудита в общем объеме выручки от оказания платных услуг) | На сайте проверяемой аудиторской фирмы в инфрмационно-телекоммуникационной сети «Интернет» размещена информация о предоставлении партнером аудиторской фирмы, услуг по аутсорсингу бухгалтерского учета, расчета заработной платы, отдельных функций бухгалтерского учета. |
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг. | Отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз в результате оказания прочих услуг аудируемому лицу. Существенное превышение денежного вознаграждения за выполнение сопутствующих аудиту услуг (прочих услуг) над денежным вознаграждением за обязательный аудит. |
Количество организаций, с которыми были заключены договоры на проведение обязательного аудита | Отчеты (2-аудит) заполнены не полностью, их данные не соответствуют действительному положению дел. |
Соблюдение аудиторской организацией целей и основных принципов проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - аудит). | Внутрифирменные методики, программы не приведены в соответствие с Законом, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (устарели). Не полностью выполнены процедуры, необходимые для проведения аудита конкретной организации, не учтены особенности аудируемого лица «объем аудита». Не обеспечена разумная уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Не учтены ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор не руководствовались нормами Кодекса этики и Правилами независимости, Профессиональная подготовленность аудитора не обеспечивает надежность аудита. Низкое качество рабочей документации аудитора, не позволяющее, среди прочего, составить представление об обоснованности профессиональных суждений, выводов и заключений. В рабочих документах к аудиторскому заключению, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт получения разъяснений (письма-представления) от руководства аудируемого лица. Формальный порядок подготовки Письменной информации аудитора. Участие лиц, не имеющих единых квалификационных аттестатов, в качестве руководителей проверок или аудиторов организаций, отвечающих требованиям п.3 ст.5 ФЗ -ФЗ. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении документального оформления сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. | Низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторских файлов; В рабочих файлах аудитора отсутствуют копии форм бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, подтверждающие, что соответствующие показатели и сопоставимая отчетность сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления бухгалтерской отчетности. При выдаче аудиторских заключений с положительным мнением отсутствует взаимоувязка отдельных показателей форм бухгалтерской отчетности. Форма и порядок составления рабочих документов не обеспечивает общего понимания аудита. Отсутствуют рабочей документы по разделам программы аудита. В рабочих документах не содержится обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение. В отсутствуют выводы аудитора по замечаниям, отраженных в них. В рабочих файлах отсутствуют подписи сотрудников, составивших и проверивших указанные рабочие файлы. В рабочих документах отсутствуют сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры; кто проверил правильность составления данного документа. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении планирования аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. | Низкий уровень планирования аудита, в том числе отсутствие пересмотра общего плана аудита и программы в ходе аудита с учетом общих экономических факторов и условий отрасли, влияющих на деятельность аудируемого лица; Рабочие файлы, сформированные по результатам проведенных проверок не содержат программ аудита, отсутствует общий план аудита. В рабочих документах к аудиторскому заключению дата утверждения общего плана аудита совпадает с датой аудиторского заключения. В программе аудита утвержденной руководителем аудиторской группы ранее сроков плана и аудиторского заключения, отсутствует указание на сроки работы сотрудников при проведении аудиторских процедур. Даты проведения отдельных этапов аудита не согласуются с Программой и Планом его проведения, при этом никаких изменений в них не вносится. Не сопоставимо малое количество запланированных человеко/часов работы аудиторов с масштабами проверяемой организации. Формализованное составление письменной информации аудитора по результатам аудита. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. | Отсутствие методики расчета уровня существенности. Неадекватность принятого уровня существенности. Несоответствие выводов существенности (несущественности) замечаний, выявленных в ходе проверки. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении качества доказательств, , а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. | Не достаточность доказательств, собранных в ходе аудита. Формальный порядок подготовки Письменной информации аудитора. Отсутствие копий аналитических данных, копий первичных документов аудируемого лица. Отсутствие данных, подтверждающих изучение данных материалов аудитором, отсутствие выводов аудитора по рассмотренным документам Запросы представителям собственника или руководству аудируемого лица отсутствуют в составе рабочих файлов, или не направлялись. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении содержания, порядка подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. | В аудиторских заключениях искажена формулировка «бухгалтерская (финансовая) отчетность, вместо которой в заключениях указана «финансовая (бухгалтерская) отчетность. Искажено наименование «Аудиторское заключение» вместо него «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Неисполнение требований к оформлению бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, прилагаемой к аудиторскому заключению (недатированная отчетность, подписано неуполномоченным лицом, приложены формы отчетности, передаваемые в ФНС по системе телекоммуникационной связи…), В аудиторском заключении не указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности аудируемого лица. Аудиторское заключение не содержит адресата и указание на приложенные пояснительные записки к годовым бухгалтерским отчетам (по отчетам до 2013 года). Не полный состав финансовой отчетности приложен к аудиторскому заключению (нет ф. 3, 4 и пояснительной записки по отчетности до 2013 года). Аудиторское заключение и бухгалтерская отчетность к нему не сброшюрованы в единый пакет, не прошнурованы, не опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете Аудиторское заключение не содержит сведений о выполнении кредитными организациями обязательных нормативов, установленных Банком РФ, качестве управления кредитными организациями, состоянии внутреннего контроля. В рабочих документах к аудиторским заключениям страховых компаний и банков, отсутствует информация о проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности в проверяемых организациях. Аудиторское заключение не содержит перечень проверенной бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. | В аудиторской фирме не установлены принципы и процедуры, включающие текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также не проводятся периодические выборочные инспекции завершенных заданий, что является угрозой принципу независимости. Отсутствует документально установленная ответственность руководства аудиторской организации за систему контроля качества аудиторской организации в целом. Не назначено конкретное лицо (лица) в качестве ответственного за функционирование системы контроля качества, обладающего достаточным надлежащим опытом и способностями, и оно не наделено необходимыми полномочиями для выполнения своих функций. Формализованная система внутренних регламентов аудиторской организации по внутреннему контролю качества не подтверждена данными рабочих документов аудиторов В индивидуальных должностных инструкциях отсутствуют требования по качественному выполнению задач, отсутствуют критерии оценки деятельности каждого работника аудиторской организации. Отсутствует информация о доведении результатов мониторинга системы контроля качества руководителям аудиторских проверок и другим ответственным лицам аудиторской организации. Отсутствует перечень выполняемых процедур мониторинга, а также выводы, сделанные по результатам мониторинга. Не установлен порядок рассмотрения претензий клиентов и не назначено лицо (из состава руководящих сотрудников), ответственное за проведение внутренних расследований. Не установлен порядок предоставления ответственному лицу (из состава руководящих сотрудников) работниками аудиторской организации письменных заявлений об обстоятельствах и отношениях, которые могут представлять угрозу независимости Не установлен порядок проведения инструктажа аудиторской группы перед заданием, наблюдения за ходом выполнения задания, решения значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценки их значимости и в случае необходимости соответствующего изменения запланированного подхода к выполнению задания. Не установлены требования к порядку проведения оперативного анализа и оценки системы внутреннего контроля качества (в рамках мониторинга) и его документированию. Не установлены требования к порядку проведения выборочного инспектирования (в рамках мониторинга) завершенных заданий и его документированию. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении понимания деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности. | В рабочей документации отсутствует информация о деятельности аудируемого лица, его корпоративная и организационная структура, о производственных процессах, структурных подразделениях, особенностях ведения бизнеса, копии лицензий, патентов. Отсутствие уточнений информации о деятельности аудируемого лица, от момента предварительного ознакомления с предполагаемым клиентов, до момента завершения оказания услуг Недостаточность принимаемых мер по оценке рисков существенного искажения информации. Недостаточный учет при проведении аудита факторов, которые предопределяют риск искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в силу недобросовестных действий руководства этого лица. |
Соблюдение требований аудиторской организацией в отношении осуществления аудиторских процедур при проверке хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица. | В рабочих документах отсутствуют материалы, свидетельствующие о выполнении процедур по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах и о событиях после отчетной даты. Отсутствуют процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия Отсутствие письменных заявлений и разъяснений аудируемого лица в отношении полноты перечня аффилированных лиц и адекватности раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторских файлах. Отсутствие мер по получению подтверждения информации от таких сторон, как банки, агенты и т. п., если они имели отношение к рассматриваемым сделкам. |
Соблюдение требования аудиторской организацией в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после «отчетной даты». | Недостаточность принимаемых мер по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату не нашла отражение в РД аудитора. Полученная информации о серьезном ухудшении финансового состояния и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, крупных дебиторов аудируемой организации, о наличии существенных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности не привела к изменению мнения аудитора. Не приняты во внимание решения о реорганизации организации, о приобретении предприятия как имущественного комплекса, крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений, непредсказуемое снижение курса валют и т. д.. |
Соблюдение аудиторской организацией требований по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. | Отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении соблюдения аудируемым лицом требования осмотрительности при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отсутствует запрос (ответ) у аудируемого лица информации о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. по просроченной задолженности в бюджет и внебюджетные фонды, по фактам неисполнения решений судебных инстанций, по правомерности использования товарных знаков, патентных прав, интеллектуальной собственности и т. д. Отсутствуют протоколы обсуждений с руководством аудируемого лица (юристами, экономистами) прогнозов в отношении доходов, финансовых трудностей, ведущихся арбитражных и иных дел. Существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, от нормальных значений не нашло отражение в АЗ. Наличие отрицательной величины чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов не нашли отражение в РД и в АЗ. |
Соблюдение аудиторской организацией требований к порядку согласования условий проведения аудита; к действиям аудиторской организации в случае изменения условия задания, предполагающие более низкий уровень уверенности | В Договорах предусмотрены не все Положения ФПСАД В договор (аудиторское задание) внесены положения или изменения, ограничивающие аудитора. Аудитором не изучены причины и последствия просьбы аудируемого лица об изменении аудиторского задания. Существует зависимость выдаваемого вида аудиторского заключения от финансового вознаграждения. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении обязанности по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита. | Не установлен порядок оценки честстности руководства потенциального аудируемого лица. |
Соблюдение аудиторской организацией требований к выборочным проверкам в аудите, а также к сбору аудиторских доказательств. | Отсутствует внутрифирменная методика по выборке В рабочих документах отсутствует документальное оформление аудиторской выборки, не определены надлежащие методы отбора элементов. Полученная сумма нарушений по выборке не экстраполируется на всю совокупность документов. Отсутствует вывод о необходимости расширения выборки, при обнаружении существенных расхождений. Отсутствует единая система документирования аудиторских доказательств Не разработаны формы рабочих документов, или они находятся в непотребном состоянии. |
Соблюдение аудиторской организацией требований при получении аудиторских доказательств в случаях присутствия аудитора при проведении инвентаризации МПЗ; раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах;. | В Аудиторском заключении отсутствует информация о не участии аудитора в инвентаризации. Отсутствуют подтверждения проведения альтернативных процедур аудитором. Отсутствуют рабочие документы по участию аудитора при проведении инвентаризации. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников. | Отсутствие или недостаточность альтернативных аудиторских процедур при неполучении ответов на запрос о внешнем подтверждении. Оставление без должного рассмотрения неурегулированных расхождений в данных аудируемого лица и данных внешнего подтверждения. |
Соблюдение аудиторской организацией требований при первой проверке аудируемого лица. | Не установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента При принятии нового клиента, а также в дальнейшем, лист независимости Обществом не составляется. Отсутствие факта или недостаточность свидетельств должного взаимодействия аудиторов при смене аудиторской организации. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. | Неадекватность осуществляемых аудиторских процедур по существу Отсутствует перечень аналитических процедур при аудите различных объектов и организации в целом. Недостаточность аудиторских процедур в отношении полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника аудируемого лица. | В рабочей документации аудитора отсутствует письменная информация о результатах аудита, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Получение аудиторского заключения не уполномоченным лицом, без доверенности и т. д. |
Соблюдение аудиторской организацией требований при проведении аудита отчетности аудируемого лица, которое пользуется для услугами централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста. | Отсутствуют сведенья о специализированной организации Отсутствует документальное оформление передачи прав по ведению учета в специализированную организацию, или бухгалтеру – специалисту. Отсутствуют запросы к специализированной организации и ответы от нее. Отсутствуют процедуры общения АО с аудитором специализированной организации. В рабочей документации отсутствуют сведенья об изучении системы внутреннего контроля специализированной организации. |
Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. | Отсутствуют свидетельства того, что аудитор убедился в правильности представления и классификации соответствующих показателей за предыдущие периоды. Отсутствие модификации аудиторского заключения, в случае, когда АЗ выданное за предыдущий период было модифицировано и причина модификации не была устранена. Отсутствуют аудиторские процедуры, в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода (если аудит проводится в первые, или аудит ранее не проводился). |
Соблюдение аудиторской организацией требований при использовании результатов работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица. | Основным аудитором не разработана общая Программа аудита организации, имеющей филиалы. В рабочей документации отсутствует информация о контактах с другим аудитором, отсутствует аудиторское заключение по проаудированной отчетности подразделения. Основной аудитор не принял во внимание существенные факты, отмеченные другим аудитором. |
Соблюдение аудиторской организацией требований к системе контроля качества услуг в АО. | Не установлены правила назначения лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания общественно значимых хозяйствующих субъектов. Недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также недостаточность свидетельств проведения конкретных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита. В документах по обзорной проверке качества выполнения аудиторского задания не описаны процедуры, которые были проведены. Отсутствует документация, подтверждающая проведение таких обзорных проверок. Не проводятся периодические выборочные инспекции завершенных заданий. |
Проводя представленный краткий анализ, я не ставил перед собой задачу осветить все нарушения требований Федерального закона 307- ФЗ, положений Правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики и Правил не зависимости. Здесь показаны основные типичные нарушения, выявляемые специалистами Росфиннадзора. Многие из них у нас, у профессионалов, вызывают глубочайшее удивление. Ведь сколько мы говорим и пишем о порядке оформления аудиторских заключений, и вместе с тем, как много замечаний по ним.
Да сегодня можно сказать, что ранее так скрупулезно никто не проверял наши документы, не вчитывался в каждый абзац Договора или внутренней методики. Но наступили иные времена. Нас проверяют не контролеры качества общественных объединений аудиторов, которым дают 1-2 дня на проведение проверки, а специализированная государственная структура, которая может «потратить» на контроль качества аудиторской организации и месяц и два. А это, согласитесь, работа совсем другого уровня. Надеюсь, что материал статьи позволит лучше подготовиться к приходу контролеров и минимизировать их замечания.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
