Тема: «Облік і аудит довгострокових зобов’язань підприємства (на прикладі ВАТ «Ніжинський молочноконсервний комбінат»)» (стр. 3 )

В Господарському Кодексі України від 16 січня 2003 року № 000-ІУ ст.345-349 гл.35 присвячені правовим основам кредитних операцій банків, у тому числі оформленню кредитних відносин з клієнтами. Зокрема зазначено вимоги до

Продукція підприємства користується значним попитом. На ринку України по реалізації молочних консервів підприємство займає від 5% до 7%. Продукція має великий строк зберігання, тому є стратегічним продуктом частину молочної продукції підприємство реалізує через пункт громадського харчування та мережу магазинів власної роздрібної торгівлі.

ВАТ «Ніжинський МКК» бере участь у зовнішньоекономічній діяльності, яка здійснюється на основі валютної самоокупаємості і самофінансування. Значну частину продукції підприємство експортує в Європейські країни та Росію, Азербайджан, Молдавію та Казахстан.

Потужність підприємства значно вища, ніж випускається продукції (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Проектна і фактична потужність ВАТ «Ніжинський МКК» по основним видам продукції за 2006–2007 роки

Назва продукції	Один. виміру	Проектна потужність	2006р.	2007р.
Кільк	% викор.	Кільк.	% викор.
Молоко згущене з цукром в асортименті	туб.
Масло	Т
Сухе молоко	Т

ВАТ «Ніжинський МКК» веде фінансово-господарську діяльність у відповідності зі статутом і діючим законодавством України, є самостійним господарюючим суб`єктом. Воно створене з метою одержання прибутку від здійснення промислового виробництва, забезпечення господарських відносин з іншими підприємствами, районами, країнами, задоволення матеріальних потреб громадян та членів трудового колективу, вирішення економічних потреб.

Фінансова діяльність підприємства здійснюється на основі фінансових планів, які є частиною планів його господарської діяльності. Наслідки фінансової діяльності підприємства визначаються підсумками річного бухгалтерського звіту.

підприємством на формування матеріальних запасів і виробничих витрат, зобов’язання підприємства по заставі цінностей, що кредитуються, джерела погашення позики, терміни, на які вони надаються, та інші умови кредитування.

ВАТ “Ніжинський МКК” проводить будівництво цеху сухого молока, тому воно оформило довгострокову позику в банку на строк будівництва. У рамка даного договору установа банку і підприємство виступають як рівноправні партнери, котрі слідкують за додержанням умов кредитування.

Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.

Укладання кредитної угоди (договору) – досить складна та тривала процедура.

Для укладання кредитної угоди ВАТ “Ніжинський МКК” надало банку наступні документи:

-  клопотання про надання кредиту, в якому зазначаються основні параметри кредиту (строк використання, сума і мета використання);

-  бізнес –план, його обґрунтування та розрахунок повернення кредиту;

-  копії документів (договір, рахунки-фактури на постачання устаткування та матеріалів, під які береться кредит);

-  документи, що гарантують повернення кредиту;

-  кредитний договір, що регулюватиме кредитні відносини між банком і підприємством.

Якщо ж отримання кредиту планується в банку, де підприємство не має поточного рахунку, необхідно також надати: установчі документи із зазначенням юридичної адреси, картку із зразками підписів, завірену банком, та довідку банку про залишки коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.

Чинним законодавством України не передбачено вимоги щодо форми і змісту кредитного договору. Але кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі.

2.3. Облік довгострокових векселів виданих

На ВАТ «Ніжинський МКК» вексель займає особливе місце в системі безготівкових розрахунків, оскільки він безпосередньо використовується для погашення боргових зобов'язань.

Вексель (нім. - заміна, обмін, розмін) - це письмово оформлене боргове зобов'язання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Вексель належить до цінних паперів, які характеризуються як документ, що підтверджує майнові права, здійснення і передача яких можлива лише при його пред'явленні.

На підприємстві учасниками обігу векселів виступають (рис.2.3).

Векселедавець	Особа яка отримала товар (роботи та послуги) і видала вексель (платник за векселем)
Перший векселедавець	Особа яка передала цінності (товар) і отримала вексель (отримувач грошей може виступати індосаментом)
Наступний векселедержатель (індосант)	Особа-власник векселя в силу здійсненого на його користь передавального надпису, яка робить на ньому наступний передавальний надпис (індосамент)
Особа з вексельними повноваженнями	Отрумувач векселя за індосаментом, є представником за отриманням платежу (власником векселя при цьому залишається індосант)
Особливий платник	Особа, уповноважена оплатити вексельні зобов’язання
Вексельний поручитель (аваліст)	Особа яка здійснює аваль (вексельне поручительство), що забезпечує здійснення платежу за векселем у випадку несплати його платником
Останній векселедержатель (індосант)	Отримувач векселя за індосантом і власник всіх прав по векселю
Посередник	Особа, вказана векселедавцем, авалістом, індосантом для оплати векселя, або яка добровільно взялась оплатити вексель за будь-якого з них в порядку реєстру

Рис. 2.3 Учасники обігу векселів на ВАТ «Ніжинський МКК»

Векселі класифікують за різними ознаками (рис.2.4).

Простий (соло)	Виписується позичальником (векселедавцем) і містить нічим не обумовлене зобов’язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселеотримувачу)
Переказний (тратта)	Виписується кредитором (векселедавцем) і містить нічим не обумовлену пропозицію позичальнику сплатити певну суму грошей третій особі (згода позичальника на оплату переказного векселя називається акцептом)
Відсотковий	Загальна сума, що виплачується за векселем у день погашення (сума погашення), включає відсотки
Безвідсотковий	Загальна сума, що виплачується за векселем, не включає відсотки

Рис.2.4 Види векселів на ВАТ “Ніжинський МКК”

Векселі на ВАТ «Ніжинський МКК» видаються тільки для оплати за поставлену молочну продукцію, виконані роботи по доставці молочної сировини, надані послуги.

Оформляє підприємство векселі як прості (соло) так і переказні (тратта).

Простий вексель (соло) – це письмовий документ, який містить просте і нічим не обумовлене зобов’язання векселедавця (боржника) сплатити векселедержателю (кредитору) зазначену грошову суму у визначений строк і в обумовленому місці. Простий вексель виписує підприємство із зобов’язанням сплатити борг кредитору.

Наведемо порядок розрахунку простим векселем на ВАТ «Ніжинський МКК» (рис.2.5)

 

Рис. 2.5 Порядок розрахунку простим векселем на ВАТ «Ніжинський МКК”

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Згідно з Інструкцією № 000 клас 5 рахунків “Довгострокові зобов’язання” деталізує структуру довгострокових зобов’язань і на рахунку 50 “Довгострокові позики” підприємство відображає довгострокові позики. Так як ВАТ “Ніжинський МКК” отримало в комерційному банку довгостроковий кредит, то для відображення його в бухгалтерському обліку було відкрито рахунок 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”. За кредитом цього рахунку бухгалтерія відображає суми одержаних довгострокових банківських кредитів. За дебетом цього ж рахунку, відображає суми погашення довгострокових кредитів.

Відстрочення (пролонгацію) комерційний банк не проводив, так як підприємство за взятий кредит розраховувалось своєчасно і тому відсутні обороти по рахунку 503 “Відстрочені довгострокові кредити банків в національній валюті” та 504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”.

У ВАТ “Ніжинський МКК” відсутні обороти по рахунках 502 ”Довгострокові кредити банків в іноземній валюті” так як воно не брало в банках кредити в іноземних валютах поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями. І тому відсутні обороти по рахунку 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”.

Обороти по субрахунках 505 “Інші довгострокові позики в національній валюті” та 506” Інші довгострокові позики в іноземній валюті” також відсутні, так як підприємство крім банків України немає більше довгострокової заборгованості щодо зобов’язань із залучень позикових коштів ніяких.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 3.1).

Продовження таблиці 2.9

1	2	3	4
4	Погашено за рахунок довгострокових позик: – довгострокові векселі видані – довгострокові зобов'язання за облігаціями	51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям"	50 "Довгострокові позики" 50 "Довгострокові позики"
5	Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування	60 "Коротко­строкові позики"	50 "Довгострокові позики"
6	Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях	50 "Довгострокові позики"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
7	Нараховані відсотки за користування кредитом	951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
8	Перерахування відсотків	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"

Обліковим регістром щодо обліку довгострокових позик у підприємства є журнал-ордер № 4.