На зразку 2.1 відображено обліковий регістр по рахунку 50.
Зразок 2.1
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4
за травень 2008 р.
Рахунок 50 "Довгострокові позики"
№ | Найменування позикодавця | Сальдо на 01.05. | Термін погашення кредиту (позики) | З кредиту рахунка 50 у дебет рахунків | Разом по кредиту | Дебетовий оборот по рахунку 50 | Сальдо на 31.05. | |||
311 | 511 | 601 | 684 | |||||||
2 | "Експрес" | |||||||||
2 | "Аваль" | |||||||||
3 | "Експрес" | |||||||||
РАЗОМ | ||||||||||
Відмітки |
Аналізуючи журнал-ордер № 4, можна побачити, що підприємство протягом травня взяло у банка "Експрес" дві позики з різними строками погашення (до 30.09.2013 та до 01.05. 20112), а позику банку "Аваль" довгостроково погасило.
сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях " розділу IV.
Варіант 2
Сума кредиту повертається єдиним платежем в кінці строку договору, який включає суму позики і суму відсотків. Оскільки відсотки додаються до суми позики, то в цьому випадку застосовується принцип складних відсотків.
Сума, яка підлягає виплаті в кінці строку договору:
200000 × (1 + 0,55)3 = 744775 грн.
Відображення в звітності.
В кінці першого року: 200000 × (1+0,55) = 310000 грн. В кінці другого року: |
| В розділі III "Довгострокові зобов'язання" |
В кінці третього року: 200000 × (1 + 0,55)3 = 744775 грн. в статті "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях".
Варіант 3
Сума відсотків нараховується одразу, і кредит видається вже без відсотків. Такий вид нарахування відсотків типовий для операцій з облігаціями.
Ставка відсотку при нарахуванні відсотку в момент видачі позики:
1 – 1 / (1 + 0,55) = 0,35484.
Відображення в звітності
Залишок позики в момент отримання позики: 200000 × (1 – 0,35484)3 = 53707 грн. Залишок позики в кінці першого року: 200000 × (1 – 0.35484)2 = 83246 грн. Залишок позики в кінці другого року: 200000 × (1 – 0,35484) = 129032 грн. В кінці третього року: 200000 × (1 – 0,35484)° = 200000 грн. |
| В розділі III "Довгострокові зобов'язання" |
2.5. Методика аудиту довгострокових зобов’язань підприємства
Мета аудиту операцій із зобов’язаннями полягає у встановленні достовірності первинних даних щодо наявності зобов’язань, законності і доцільності проведених розрахунків, повноти і своєчасності відображення даних в первинних документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку зобов’язань і його відповідності прийнятій на підприємстві обліковій політиці, національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, достовірності відображення стану зобов’язань у звітності господарюючого суб’єкта [37,стор.264].
Завданнями аудиту операцій з довгостроковими і поточними зобов’язаннями є:
- оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з кредиторами підприємства;
- встановлення наявності, правильності оформлення договорів та інших документів, що визначають права та обов’язки сторін з постачання матеріальних запасів, виконання робіт (надання послуг), а також дотримання зазначених в даних документах умов;
- оцінка повноти відображення здійснених операцій в бухгалтерському обліку і перевірка правильності даних в звітності;
- встановлення дотримання чинного законодавства, правомірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками та підрядниками, бюджетом, персоналом підприємства, іншими кредиторами;
- розробка заходів щодо реалізації результатів контролю з метою попередження відхилень від норм чинного законодавства.
Висновки та рекомендації
В даній роботі була розкрита економічна сутність та значення довгострокових зобов’язань та розрахунків. Зобов’язання, що відображаються в бухгалтерському обліку, мають юридичний та економічний зміст. Підходи до визначення зобов’язань різні. Їх розглядають як борг, як суму витрати, як залучений капітал, як розрахункові відносини та як частину вартості майна.
Отже, під зобов'язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання".
Для визнання зобов'язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:
1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;
2) походження: виникають не в ході операційного циклу.
Кредит – економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".
Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
Комп'ютерна система бухгалтерського обліку (КСБО) забезпечує вирішення багатьох завдань через реєстрацію господарських фактів та обробки даних. КСБО на сьогодні дає можливість накопичувати, аналізувати, інтерпретувати та надавати інформацію користувачам бухгалтерського обліку.
Зобов’язання виникають через існуючі борги підприємства щодо передачі певних активів чи надання послуг іншому підприємству в майбутньому. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов’язання. Поточні зобов’язання відображаються в балансі за сумою погашення. Непередбачені зобов’язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.
Під час дослідження зобов’язань на підприємстві йому було показано, що можуть виникнути і операції, під час яких одне зобов’язання можна замінити іншими: перевести довгострокову заборгованість в поточну за довгостроковими зобов’язаннями; замінити короткострокове зобов’язання на вексель, що не замінить валюту балансу.
В даній роботі була дана узагальнююча інформація про наявність та погашення зобов’язань підприємства згідно Плану рахунків, наведена їх характеристика, та порядок використання їх в бухгалтерському обліку.
Для більшості рахунків зобов’язань Планом рахунків передбачено відкриття субрахунків, що деталізують об’єкти обліку. Однак, за допомогою синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та погашення кожного виду зобов’язань. Для одержання детальної інформації, необхідної для управління зобов’язаннями за окремими видами, до окремих рахунків синтетичного обліку відкривають рахунки аналітичного обліку.
Відповідно до потреб розвитку підприємства облік зобов’язань є джерелом забезпечення найбільш ефективних форм та умов залучення позикового капіталу з різних джерел.
Систематизація та узагальнення облікової інформації про зобов’язання в умовах застосування сучасної комп’ютерної техніки здійснюється на підприємстві в автоматичному режимі. Застосування бухгалтерської комп’ютерної програми дозволило ефективно вирішити проблему аналітичного обліку довгострокових зобов’язань, завдяки широкій номенклатурі аналітичних об’єктів.
При застосуванні комп’ютерної форми обліку автоматично вирішується проблема оперативного отримання даних про заборгованість перед кожним контрагентом на будь-яку звітну дату.
В даній роботі було розглянуто нормативну базу, яка використовується в практичній роботі бухгалтерів для обліку довгострокових зобов’язань і розрахунків.
В другому розділі бакалаврської роботи була дана економічна характеристика підприємства, розкрито основні напрямки діяльності підприємства у відповідності з Статутом підприємства, показано хто здійснює управління підприємством і розпоряджається прибутком; як організований облік довгострокових позик та довгострокових векселів виданих.
Було детально проаналізовано організацію бухгалтерського обліку довгострокових зобов’язань на ВАТ “Ніжинський МКК”, вказано на їх недоліки і шляхи їх покращення.
Проведено аудит довгострокових зобов’язань на даному підприємстві, метою якого було встановлення правильності розрахунків за кредитами банків, виявлення реальної заборгованості перед ними, виявити всі недоліки в організації обліку довгострокових векселів виданих та за іншими операціями.
Під час аудиторської перевірки бухгалтерам було вказано на порушення в ведені бухгалтерського обліку і шляхи їх виправлення.
Шляхи вдосконалення обліку розрахунків за довгостроковими зобов’язаннями на підприємстві:
- головному бухгалтеру систематично проводити роз’яснювальну роботу з бухгалтерами по змінах, які відбуваються в чинному законодавстві;
- керівництву підприємства розробити детальні шляхи виходу підприємства з кризового стану;
- впровадити наявні Інтернет технології.
Список використаних джерел
1. Конституція України від 28.06.1996 р.;
2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. ;
3. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. ;
4. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997р. № 000/97-ВР (зі змінами і доповненнями).
5. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999р. ІУ (зі змінами і доповненнями).
6. Закон України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997р.168/97-ВР (зі змінами і доповненнями).
7. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 20ОЗр. № 000-ІУ (зі змінами і доповненнями).
8. Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки " від 12 червня 1995р. 1436/95 (зі змінами і доповненнями).
9. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996р. № 000.
10. Постанова Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999р. № 000 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон".
11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і
організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 листопада 1999р. № 000 (зі змінами і доповненнями).
12. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, стверджена наказом Міністерства фінансів України від 13 березня 1998р. №59 змінами і доповненнями).
13. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 000 (зі змінами і
доповненнями).
14. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 19 лютого 2004р. № 000 (зі змінами і доповненнями).
15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 131 березня 1999 р. N 87 (зі змінами і доповненнями).
16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", тверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87 (зі змінами і доповненнями).
17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87 (зі змінами і доповненнями).
18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових КОШТІВ", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11 березня 1999 р. N 87 (зі змінами і доповненнями).
19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 999 р. N 87 (зі змінами і доповненнями).
20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 жовтня 1999 р. N 237 (зі змінами і доповненнями).
21. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 237 зі змінами і доповненнями).
22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 р. № 000 із змінами і доповненнями).
23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств", затверджено наказом Міністерства фінансів України від 7 липня 1999 р. № 000 (зі змінами і доповненнями).
24. Нестача товарів в магазині: відображаємо в податковому обліку// Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 000.- С.6-7.
25. Бєлоусов А. Розрахунки за претензіями: організація претензійно-позовної роботи, бухгалтерський і податковий облік// Все про бухгалтерський облік. - 2002. - №83. - С.3-6.
26. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали. За ред. Хом'яка. - Львів: Національний університет Львівська політехніка (Інформаційно-видавничий центр "ІНТЕЛЕКТ+" Інституту післядипломної освіти), "Інтелект-Захід", 2001. - 728с.
27. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. . - Дніпропетровськ, ТОВ "Баланс-Клуб", 2000. - 768с.
28. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів./ За редакцією проф. .- 4-те вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2002. - 688с.
29. Методика аналізу фінансової звітності підприємства. - К.: Компас, 2000. - 32с.
30. І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", ЮО, 2001.-402с.
31. Івахненко економічного аналізу: Навчально-методичний осібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2000. - 263с. 1 30. Економічний аналіз господарської діяльності/ Іващенко В. І, - К.: ЗАТ "НІЧЛАВА", 1999. - 204с.
32. Економічний аналіз: Навчальний посібник/ , , М. І.Горбаток; За ред. акад. НАНУ, проф. . - :КНЕУ, 2001. -540с.
33. Контроль розрахунків з підзвітними особами// Вісник податкової служби України. - 2003. - №37. - С.53-62.
34. Ковальчук аналіз поточної заборгованості в управлінні активами// Економіка АПК. -2000. - №11. - С.43-48.
35. Управління заборгованістю на підприємстві// Економіка, фінанси, право. - 2002. - №7. - С.23-25.
36. Факторингові послуги як інструмент управління заборгованістю// Економіка, фінанси, право. - 2002. - №2. - С.11-12.
37. , Цінник ія бухгалтерського обліку: Підручник.- К.: КНЕУ, 2001. - 334с.
38. Лишиленко фінансовий облік. Навчальний посібник. - Київ: Вид-во "Центр учбової літератури", 2003. - 524с.
39. Лобза І. Безнадійні (сумнівні) заборгованості: як їх обліковують// Все о бухгалтерський облік. - 2003. - №57. - С.6.
40. І. Визначення оптимального розміру кредиторської заборгованості// Актуальні проблеми економіки. - 2004. - №1. - С.22-27.
41. Мних Є. В. Економічний аналіз: Підручник. - Київ: Центр навчальної ітератури, 2003. – 412 с.
42. Окулов кредиторской задолженностью предприятия// Банковские услуги. - 2005. - №3. - С.331-35.
43. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для нудентів вузів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"/ , О. В.Олійник, , ; 2-ге вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2001.- 576с.
44. Пархоменко облік в Україні. Нормативи, коментарі. ч. б. - Луганськ: "Футура" ДСД "Лугань", 2001. - 368с.
Облік резерву сумнівних боргів: Коментар до Наказу Міністерства фінансів України від 23.05.2003р. № 000// Бухгалтерський облік і ргг.-2003.-№6. -С.8-9
45. Новшества в учете кредитор ской задолженности// Налоги и бухгалтерский учет. - 2005. - №59. - С.21-35.
46. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. - Мн.: ИП "Еко-перспектива",1998. - 494с.
47. Савицкая хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 336с. - (Серия "Высшее образование")
48. , Соболев -зкономический анализ ртельности туристической фирмы: Учебно-методическое пособие. - М.: финансы и статистика, 2000. - 128с: ил.
49. Сопко облік: Навчальний посібник. - 3-тє вид., врероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2000. - 578с.
50. Облік розрахунків з дебіторами і по зобов'язаннями// Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2001. - №20. - С.2-13.
51. Тарасенко ічний аналіз діяльності промислового підприємства. - Львів: ЛБІНБУ, 2000. - 485с.
52. Бухгалтерський та податковий облік дивідендів у прикладах// Бухгалтерський облік і аудит. - 2003. - №2. - С.5-11.
53. Церетелі Л. Оподаткування та облік дивідендів// Вісник ПСУ. - 2003.-С.58.
Додатки
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
