Курсовая работа по бухгалтерскому учету на тему «Организация и совершенствование учета труда и его оплаты» (стр. 7 )

Дт 70 Кт 50 - остаток сумм заработной платы выдан из кассы организации – 5 028 руб. (7 200 руб. – 936 руб. – 1 236 руб.).

В случае если оплата труда выдается товарами отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» Дт70 Кт 91.

3.4 Учет расчетов по трудовым отпускам и временной

нетрудоспособности

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работникам СПК «Октябрьский» ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, а по уважительным причинам – отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска – 28 дней, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда предоставляется дополнительный отпуск по усмотрению руководителя. Продолжительность ежегодного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляются в календарных днях и не должна превышать в совокупности 40дней. Нерабочие праздничные дни, приходящие на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным отпуском.

Отпуска предоставляются работникам СПК в соответствии с графиком отпусков. Для этого председателем кооператива издается приказ о предоставлении отпуска работникам и составляется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (приложение 16).

Для начисления отпуска, необходимо сначала рассчитать среднедневной заработок. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 12-ть календарных месяцев, путём деления на 12-ть и на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней).

Если расчётный период отработан полностью:

Отпуск = ( ЗП / 12 / 29,4) * ДО

ЗП – сумма заработной платы за предыдущий период;

ДО – кол-во дней отпуска.

Если расчётный период отработан не полностью:

Сначала необходимо подсчитать количество отработанных календарных дней, для этого количество полностью отработанных месяцев расчетного периода нужно умножить на среднедневное число календарных дней (29,4), а количество дней в неполном календарном месяце считают путём деления среднедневного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножением на количество дней отработанных в этом месяце. Число календарных дней приходящееся на отработанное в этом месяце время включает в себя выходные и праздничные нерабочие дни.

К примеру:

КД = ( 11 * 29,4 ) + ( 29,4 / 31 * 14 )

КД – количество отработанный календарных дней

Отпуск = (ЗП / КД )* ДО

ЗП – сумма заработных плат за отчётный период (12 месяцев).

При этом, в целях учета НДФЛ, отпускные рассчитываются раздельно по месяцам в совокупности с заработной платой соответствующего периода. Рассмотрим пример:

Председателю СПК «Октябрьский» предоставляется основной отпуск за отработанный период на 28 календарных дней с 17.06.2009 по 28.06.2009 и дополнительный на 12 дней с 29.06.2009г по 26.07.2009г.(приложение )

В бухгалтерском учете суммы отпускных приходящихся на 14 дней июня относят на счета затрат аналогично заработной плате. В данном случае Дт 26 Кт 70 6348-72

Сумма отпускных, приходящаяся на 26 дней июля отражается следующей проводкой:

Дт 97 Кт 70 11790-48 (проводка дана в июне).

При наступлении следующего учетного периода дается поводка

Дт 26 Кт 97 11790-48 (проводка дана в июле).

Пособие по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, от количества дней болезни. В сумму заработка при определении пособия включаются все виды оплаты труда (кроме доплат за сверхурочное время, праздничные дни, за работу по совместительству).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств Фонда социального страхования (в расчете с минимальной оплаты труда), остальную сумму оплачивает работодатель.(приложение 17 )

С 01.01.2010г работодатель оплачивает первые два дня болезни, остальную часть возмещает ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа о нетрудоспособности (больничный лист), предъявленного работнику бухгалтерии. Величина пособия зависит от стажа работника:

·  60% от среднедневной заработной платы – до 5-ти лет;

·  80 % от среднедневной заработной платы – от 5-ти до 8-ми лет;

·  100 % среднедневной заработной платы – свыше 8-ми лет.

Максимальная выплата не может превышать установленного лимита – до 01.01.2010 он составлял 18720 рублей. С 01.01.2010 года –от 20750 до 34583 руб. в зависимости от страхового стажа застрахованного лица.

Дни болезни оплачиваемы за счет кооператива, относят на текущие затраты, бухгалтерские записи отражаются проводками:

Дт 20,23,25,26 Кт 70 .

Последующие дни болезни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования, бухгалтерские записи отражаются проводкой:

Дт 69.1 Кт 70.

Аналогично отпускным, пособия по временной нетрудоспособности в целях расчета НДФЛ, учитываются раздельно по месяцам.

3.5 Учет удержаний из заработной платы

В СПК «Октябрьский» производятся следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительному листу, удержания для возмещения материального ущерба причиненного работодателю и удержания в целях погашения работникам задолженности работодателю.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – данным налогом облагаются все доходы работника, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением пенсий, стипендий, выходных пособий и других компенсационных выплат. Ставка НДФЛ в кооперативе определена п.1 ст.210 НК РФ и составляет 13% от суммы дохода. Налоговым периодом является год. Налог Рассчитывается ежемесячно с нарастающем итогом с начала года. При этом Налоговым кодексом РФ определено право на получение стандартных, социальных имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В СПК «Октябрьский» применяются только стандартные вычеты. С 01.01.2009 года за каждый месяц соответственно:

·  400руб. на налогоплательщика;

·  1000руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок;

·  2000руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся единственным родителем.

Каждый работник в начале года предоставляет в бухгалтерию кооператива заявление на предоставление вычетов и копии документов подтверждающих льготы на детей.

Если налоговых вычетов оказывается больше чем доходов в отчетном периоде, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

При этом Налоговым кодексом установлены следующие границы: вычет 400руб. применяется до того месяца, пока совокупный доход работника не превысит 40000руб., вычеты на детей применяются до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280000руб. Следует отметить, что доходов, превышающих 280000руб., в СПК «Октябрьском» не имеется.

Для учета НДФЛ в организации на каждого работника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы 1-НДФЛ (приложение 18) за каждый год. НДФЛ рассчитывается и удерживается в целых рублях, при этом бухгалтерские записи отражаются следующими проводками:

Дт 70 Кт 68 – начислен НДФЛ работникам организации.

Дт 68 Кт 51 – перечислен НДФЛ с расчетного счета СПК.

По истечении налогового периода (календарного года) организация в обязательном порядке сроком до 31 марта года, следующего за отчетным, обязана сдать в МИ ФНС России сведения о доходах на каждого работника по форме 2-НФДЛ.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. В СПК «Октябрьский» удержания по исполнительному листу производятся только в отношении одного работника.(приложение19)

При этом бухгалтерские записи отражаются проводками:

Дт 70 Кт 76

Дт 76 Кт 51 – перечислены по исполнительному листу с расчетного счета СПК.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящихся у работодателя, а также необходимость работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях – полную материальную ответственность. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании договора о материальной ответственности; причинения умышленного ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

В течении последних трех лет в СПК «Октябрьский» при проведении инвентаризаций, регулярно обнаруживалась недостача запасных частей на сумму от 250 до 750рублей. Суммы материального ущерба удерживались из заработной платы материально-ответственного лица. Данный факт отражен в бухгалтерском учете следующими проводками (на примере максимальной недостачи):

Дт 94 Кт 10 - 750руб. отражен факт недостачи;

Дт 73.2 Кт 94 -750 руб. сумма недостачи отнесена на виновного работника;

Работник получает заработную плату в размере 6420руб., пользуется налоговым вычетом только как налогоплательщик в размере 400руб. Подоходный налог удержан в размере 783руб., сумма к выплате составляет 5637руб. Общий размер всех удержаний при каждой выплате обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, в данном случае это 1127 руб., т. е. организация вправе удержать сумму недостачи полностью за один месяц.

Дт 70 Кт73.2 -750руб. удержана сумма недостачи из заработной платы виновного работника.