Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 3 )

Таким образом, согласно правилу, сформулированному в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 54, обязанность лица уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за ним права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования либо права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Названные положения Постановления Пленума ВАС РФ N 54 были применены ФАС СЗО при рассмотрении дела N А42-5192/2008 (Постановление от 01.01.2001).

Судами установлено, что пользователем земельного участка при определении периода, за который должен быть исчислен земельный налог, необоснованно исключен период с момента передачи участка покупателю во исполнение договора купли-продажи до момента государственной регистрации перехода к последнему права собственности на земельный участок. ФАС СЗО указал, что обязанность по исчислению и уплате земельного налога сохраняется за продавцом недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, до момента государственной регистрации прав покупателя на приобретенные объекты недвижимости, включая земельный участок.

Правильному разрешению споров по этому вопросу будет способствовать и выяснение в каждом конкретном случае правовых оснований пользования земельным участком продавцом недвижимости: на праве аренды, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности. Соответствующее обоснование приведено ФАС СЗО в Постановлении от 01.01.2001 по делу N А42-6757/2008.

Суд кассационной инстанции отметил, что пунктом 3 статьи 552 ГК РФ предусмотрена возможность продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости. Аналогичное правило содержится в пункте 1 статьи 35 ЗК РФ, где указано, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. Пленум ВАС РФ в пункте 14 Постановления N 11 также разъяснил, что покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования, на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

Особого внимания заслуживают споры, связанные с определением плательщиков земельного налога в отношении земельных участков, на которых находятся многоквартирные жилые дома, а также документов, которые могут быть признаны правоустанавливающими, достаточными для взимания земельного налога.

По этому вопросу высказал свою позицию КС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 12-П.

В пунктах 2.3, 3 и 4 названного документа указано, что, в отличие от порядка приобретения гражданами и юридическими лицами прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, который установлен ЗК РФ, для бесплатного перехода земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимо и достаточно осуществления органами государственной власти или органами местного самоуправления формирования данного земельного участка в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности и проведения его государственного кадастрового учета, при том что ни специального решения органов публичной власти о предоставлении земельного участка, ни государственной регистрации права общей долевой собственности на данный земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не требуется. Признание конкретного земельного участка, не имеющего, как правило, естественных границ, объектом гражданских прав, равно как и объектом налогообложения, невозможно без точного определения его границ в соответствии с федеральными законами, как того требует статья 11.1 ЗК РФ во взаимосвязи со статьями 11 и 389 НК РФ. Именно поэтому федеральный законодатель обусловил переход земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в его состав объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимостью формирования данного земельного участка по правилам земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности, возложив его осуществление на органы государственной власти или органы местного самоуправления. В силу принципа платности землепользования (пункт 7 части 1 статьи 1 ЗК РФ) переход земельного участка под многоквартирным домом в собственность собственников помещений в этом доме означает возникновение у них обязанности по уплате земельного налога, который относится к местным налогам и плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статьи 15, 387 и 388 НК РФ).

Ранее аналогичные выводы по изложенной проблеме сделал ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 13147/09. Соответствуют сформированной судебной практике и принятые ФАС СЗО Постановления от 01.01.2001 и от 01.01.2001 по делу N А56-36983/2008, в последнем из которых кассационный суд признал неправомерным доначисление налоговым органом налогоплательщику земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными домами, до определения частей земельных участков, необходимых для использования этих жилых домов их собственниками.

Тем не менее на рассмотрение ФАС СЗО продолжают поступать жалобы налогоплательщиков по вышеуказанному вопросу.

Так, в сентябре 2010 года судом рассмотрена кассационная жалоба одного из банков, в которой он утверждал об отсутствии предусмотренных пунктом 1 статьи 388 НК РФ оснований для признания его плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома, где находятся принадлежащие банку на праве собственности встроенные нежилые помещения. Налогоплательщик ссылался на то, что земельные участки находятся в государственной собственности; уполномоченный орган государственной власти или местного самоуправления не принимал решений о передаче земельных участков в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирных домах, в том числе банка; право собственности банка на земельные участки, занятые указанным недвижимым имуществом, не зарегистрировано; правоустанавливающих документов, подтверждающих право собственности на участки, нет.

В ходе рассмотрения дела установлено, что банк является собственником встроенных нежилых помещений на первом этаже многоквартирных жилых домов. Земельные участки под многоквартирными домами сформированы и поставлены на кадастровый учет, им присвоены кадастровые номера.

Разрешая спор, кассационная инстанция исходила из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Согласно статье 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Статьей 36 ЖК РФ предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в доме, а также земельный участок, на котором расположен дом, и иное общее имущество многоквартирного дома. В соответствии со статьей 38 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме. В части 2 статьи 23 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" особо указано, что государственная регистрация возникновения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Поскольку земельные участки под многоквартирными жилыми домами, в которых находятся помещения банка, сформированы и поставлены на кадастровый учет в 2003 - 2004 годах и им присвоены кадастровые номера, эти участки с 1 марта 2005 года (даты введения в действие ЖК РФ) как ранее сформированные и поставленные на государственный кадастровый учет перешли - после государственной регистрации возникновения права собственности на жилые или нежилые помещения в многоквартирных домах - бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений (в том числе банка - после приобретения по договорам купли-продажи в 2007 году в собственность нежилых помещений в многоквартирных домах, расположенных на спорных земельных участках).