Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 1 )

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ НОРМ ГЛАВЫ 31

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Н. Г. КУЗНЕЦОВА

, судья Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 141-ФЗ) часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена главой 31 "Земельный налог".

В связи с введением данной главы с 1 января 2005 года изменилось правовое регулирование взимания земельного налога.

Закон Российской Федерации от 01.01.2001 N 1738-1 "О плате за землю" (за исключением статьи 25, содержащей понятие нормативной цены земли и указание на то, что порядок ее определения устанавливается Правительством Российской Федерации), нормы которого в течение длительного времени применялись налогоплательщиками при исчислении и уплате земельного налога и судами при разрешении возникающих при этом споров, утратил силу.

Появление новых норм, вводящих понятия плательщика земельного налога и объекта налогообложения, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога и др., не могло не повлиять на увеличение количества споров, связанных с их применением, в том числе передаваемых на разрешение судов. Этому способствовало и наличие в главе 31 НК РФ отсылочных норм, требующих владения информацией об иных нормативных актах, в том числе других отраслей права, подлежащих применению для целей налогообложения.

Так, согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - законами указанных субъектов Российской Федерации). Эти же органы определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Земельные участки, изъятые (частично изъятые) из оборота, которые не признаются объектом налогообложения, устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 389 НК РФ). К нормам земельного законодательства Российской Федерации отсылает статья 390 НК РФ и при определении кадастровой стоимости земельного участка, признаваемой налоговой базой для целей исчисления земельного налога. Причем налогоплательщики-организации должны самостоятельно определить налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Стоимость земельных участков, установленная по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года, подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации органом исполнительной власти, на что указано в пункте 14 статьи 396 НК РФ.

К нормативным актам, которые имеют непосредственное отношение к исчислению и уплате земельного налога и наиболее часто применяются при возникновении соответствующих споров, следует отнести:

- НК РФ, его главу 31 "Земельный налог";

- Федеральный закон N 141-ФЗ;

- нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - законы);

- Земельный кодекс Российской Федерации (далее - ЗК РФ) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 01.01.2001 N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 167-ФЗ);

- Градостроительный кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости");

- Федеральный закон от 01.01.2001 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 167-ФЗ);

- Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 316 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 478) (далее - Правила проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" (далее - Постановление Правительства РФ N 52);

- Административный регламент исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции "Организация проведения государственной кадастровой оценки земель", утвержденный Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития РФ) от 01.01.2001 N 215 (далее - Административный регламент исполнения государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 39 (далее - Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов);

- Технические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) от 01.01.2001 N П/0152 (в редакции Приказа Роснедвижимости от 01.01.2001 N П/0284);

- Методику государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения, утвержденную Приказом Федеральной службы земельного кадастра России (Росземкадастр) от 01.01.2001 N П/49;

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 445;

- Методику государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, утвержденную Приказом Росземкадастра от 01.01.2001 N П/307;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель особо охраняемых территорий и объектов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 138;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель водного фонда, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 99;

- Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 222;

- Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 N 42;

- Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 01.01.2001 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 54) и от 01.01.2001 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 11).

Кроме того, для целей налогообложения, помимо актов законодательства о налогах и сборах, возможно использование нормативных правовых актов иной отраслевой принадлежности.

Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ) в Определении от 01.01.2001 N 165-О-О подтвердил правомерность такого правового регулирования, поскольку применение в системе налогового права институтов, понятий и терминов других отраслей законодательства Российской Федерации допускается специальной нормой, установленной в пункте 1 статьи 11 НК РФ. КС РФ признал, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Но при этом КС РФ обратил особое внимание на то, что нормативные правовые акты других отраслей законодательства в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами главы 31 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

Наиболее распространенные споры, связанные с исчислением и уплатой земельного налога, можно сгруппировать следующим образом:

1) споры относительно возникновения статуса плательщика земельного налога (налогоплательщика);

2) споры, касающиеся понятия объекта налогообложения;

3) споры о порядке формирования налоговой базы по земельному налогу;

4) споры о применении пониженных (льготных) ставок налога.

Плательщики земельного налога

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

С введением этой нормы главы 31 НК РФ существенным образом изменился подход к решению вопроса об основаниях возникновения статуса плательщика земельного налога.

При применении норм действовавшего до 1 января 2005 года Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 1738-1 "О плате за землю" суды не признавали отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от уплаты земельного налога, указывая на то, что оформление таких документов зависит от волеизъявления последних. Наличие обязанности по уплате земельного налога у землевладельца и землепользователя устанавливалось исходя из того, имело ли место фактическое использование соответствующих земельных участков (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 11991/05 и 11403/05, от 01.01.2001 N 7644/03).