Тенденции развития и совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Узбекистане (стр. 4 )

е) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

ж) подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

В законодательстве также необходимо предусмотреть, что в регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение регистра. По нашему убеждению, исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления и подписи лиц, ответственных за ведение регистра. Также считаем целесообразным внесения изменений и дополнений в законодательство, предусматривающее порядок составления, заполнения, обработки и исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета.

Укрепление нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо осуществлять по пути унификации законодательства Республики Узбекистан в этой области и приближение к требованиям и нормам международного сообщества, а расширение - путем принятия новых нормативно-правовых актов в части улучшения бухгалтерского обеспечения, использования новых форм и методов бухгалтерского сопровождения коммерческой деятельности, в том числе с целью привлечения иностранного капитала.

В целях дальнейшей гармонизации национального законодательства по бухгалтерскому учету, в том числе НСБУ считаем необходимым, выделить ключевые моменты различий между НСБУ и МСФО (в качестве основы для сравнения принят редакция 2007 года). Эти различия в основном сводятся к следующим:

1. МСФО 17 «Аренда» подразделяет аренду на операционную и финансовую (лизинг), а согласно НСБУ №6 «Учет аренды» - аренда классифицируется как: финансовая (лизинг), долгосрочная и краткосрочная аренда и признание долгосрочной аренды в бухгалтерском учете арендатора и арендодателя осуществляется таким же образом как при лизинге. Согласно Закону Республики Узбекистан «О лизинге», лизинг не подразделяется на операционную и финансовую лизинг, в свою очередь, в соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об аренде», аренда не подразделяется на долгосрочную и краткосрочную аренду.

2. В МСФО №20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» методы и механизмы представления информации о субсидиях, относящихся к активам и доходу раскрывается более полно, а в НСБУ № 10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи» информация об этих методах и механизмах представления информации о субсидиях относящихся, к активам и доходу приводится очень кратко.

3. Согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», образовавшаяся курсовая разница по усмотрению хозяйствующего субъекта списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения, либо путем накопления. Курсовые разницы при первом методе относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере возникновения, а при втором методе по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере их погашения (или списания) и в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса. Согласно МСФО №21 «Влияние изменения валютных курсов», образовавшаяся курсовая разница относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере их возникновения.

4. Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы», метод отнесения к затратам или расходам отчетного периода суммы затрат или расходов, связанных с разработкой нематериальных активов через счета накопленной амортизации не используется. Нематериальный актив, возникающий по результатам разработок, подлежит признанию, если тот отвечает критериям установленных для признания нематериальных активов и амортизация начисляется в установленном порядке. Если нематериальный актив подлежит перепродаже, то его учет ведется в соответствии с другими МФСО. В НСБУ № 11 «Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки» сумма затрат на опытно-конструкторские работы, признанная как актив, должна амортизироваться и признаваться в качестве расхода на систематической основе. При этом субъект ссылается на:

доходы или прочие выгоды от продажи или использования продукта или технологии;

период времени, в течение которого предполагается продажа или использование продукта или технологии.

Амортизация начинается с момента готовности продукта или технологии к продаже или использованию.

В целях исключения различий между НСБУ и МСФО, считаем необходимым, осуществление следующих мер:

1. Разработка в новой редакции следующих действующих НСБУ:

а) НСБУ № 10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи», утвержденного Министерством финансов Республики Узбекистан от 19 октября 1998 года № 52 и зарегистрированного Министерством юстиции Республики Узбекистан от 3 декабря 1998 года № 000;

б) НСБУ № 11 «Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки», утвержденного Министерством финансов Республики Узбекистан от 3 декабря 1998 года № 64 и зарегистрированного Министерством юстиции Республики Узбекистан от 28 декабря 1998 года № 000;

2. Внесение изменений и дополнений в следующие нормативно-правовые акты:

а) НСБУ № 6 «Учет аренды», утвержденного приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 12 мая 2004 года № 75 и зарегистрированного Министерством юстиции Республики Узбекистан от 22 июня 2004 года № 000 – в части унификации долгосрочной и краткосрочной аренды на операционную аренду;

б) Положение о порядке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 01.01.01 года № 74 и зарегистрированное Министерством юстиции Республики Узбекистан от 22 июня 2004 года № 000 – в части упорядочения отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с арендой.

В целях совершенствования национального законодательства по бухгалтерскому учету, считаем необходимым осуществление разработки нормативно-правовых актов по следующими направлениям:

1. Совместная деятельность (договор простого товарищества) является простой и эффективной формой сотрудничества коммерческих организаций без создания для этой цели юридического лица. С одной стороны, это делает договор удобным и привлекательным для лиц, имеющих желание временно объединить свои усилия, знания и имущество в целях извлечения прибыли, с другой стороны, вследствие отсутствия достаточного количества специальных правовых норм, касающихся договоров простого товарищества, учет и налогообложение операций рамках такой деятельности достаточно специфичны и вызывают множество вопросов.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Узбекистан (статьи 962 и 964) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц, именуемых товарищами (участниками), обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

В целях установления методологических основ бухгалтерского учета долей участия в совместной деятельности, для отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности в финансовой отчетности участников совместной деятельности (сторон), независимо от структур или форм, в которых осуществляется совместная деятельность необходимо разработать новый НСБУ «Участие в совместной деятельности».

2. МСФО №36 «Обесценение активов» требует от предприятий регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценения, возникновение которого могут свидетельствовать следующие признаки:

моральное устаревание;

существенный физический износ или повреждения;

прекращение или реструктуризация деятельности предприятия, в связи с чем исключается дальнейшее использование объекта имущества;

экономическая отдача от использования объекта ниже ожидаемой;

снижение рыночной стоимости объекта опережает падение цен на аналогичные объекты и не соответствует нормальным темпам его устаревания;

стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию;

технологические, правовые, рыночные и другие условия, в которых используется объект имущества, изменились негативным образом.

Для осуществления необходимой корректировки стоимости актива в связи с обесценением необходимо сравнить его балансовую стоимость, во-первых, с рыночной стоимостью (за вычетом издержек по его реализации) и, во-вторых, со «стоимостью использования». Последняя определяется путем дисконтирования денежных потоков, связанных с объектом, к которым могут относиться, с одной стороны, доходы от его использования и возможной реализации в будущем и, с другой стороны, затраты на его ремонт, техническое обслуживание и т. п. В случае, если обе указанные величины окажутся ниже балансовой стоимости актива, необходимо скорректировать его стоимость в отчетности на сумму разницы между балансовой стоимостью актива и большей из двух названных величин.

В целях урегулирования данной проблематики, считается целесообразным в системе нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету нашей республики разработать и принять новый НСБУ «Обесценение активов», в соответствии с требованиями МСФО №36 «Обесценение активов» и исходя из опыта зарубежных стран.

3. Многие предприятия производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг предприятии, и ее операциях в разных географических районах - часто называемая сегментной информацией - имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимый инструмент для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

С целью установления принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам - информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых предприятием, и различных географических районах, в которых она работает - с тем считается разумным разработать новый НСБУ «Сегментарная отчетность», которая по своему характеру может носить рекомендательный характер. Основной целью данного НСБУ должна быть помощь пользователям финансовых отчетов лучше понять показателей работы предприятий в прошлых периодах, оценить риски и прибыли предприятия, принимать более обоснованные решения относительного хозяйствующего субъекта в целом.