Неисполнение налоговым органом обязанности по направлению требования влечет незаконность всех последующих действий налоговиков по бесспорному взысканию налога <22>.

--------------------------------

<22> ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2005 г. Дело N А26-12847/04-216 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Республики Карелия.

Ненаправление требования также препятствует обращению в суд с иском о взыскании налога (штрафа). Поданный иск оставляется без рассмотрения, так как налоговым органом не соблюдена обязательная досудебная процедура - выставление требования об уплате налога (штрафа) <23>.

--------------------------------

<23> ФАС Московского округа от 14 августа 2006 г. Дело N КА-А40/7272-06 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда города Москвы.

Недействительность выставленного требования влечет недействительность решения налогового органа о бесспорном взыскании налога (штрафа) <24>.

--------------------------------

<24> ФАС Центрального округа от 5 мая 2004 г. Дело N А64-4199/03-15 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Тамбовской области.

* * *

Судебное обжалование требования об уплате налога (штрафа) не влечет автоматического приостановления процедуры бесспорного взыскания налога (штрафа). Поэтому налогоплательщик должен заявить в суде ходатайство об обеспечении иска и просить суд запретить налоговому органу до разрешения дела по существу производить бесспорное взыскание налоговой недоимки (штрафа) <25>.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

--------------------------------

<25> ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. Дело N А42-1195/04-29 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Мурманской области.

"Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 12

СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА

За какой период времени налоговый орган может взыскать налоги и пени? Ограничен ли этот период процессуальными сроками давности взыскания налога, предусмотренными ст. ст. 46 - 48 и 70 Налогового кодекса РФ?

По данным ФНС России, на 01.05.2007 общая налоговая задолженность перед бюджетом превысила 1,5 трлн руб. Собственно недоимка составила 856 млрд руб., а задолженность по уплате пеней и штрафов - 730,2 млрд руб.

Долги налогоплательщиков копятся годами. Борясь с этим, налоговые органы пытаются взыскать их различными способами: задолженность прошлых лет взыскивается в бесспорном порядке, текущие платежи и переплата по налогам засчитываются в счет задолженности прошлых лет и т. д.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается по-разному: некоторые суды принимают сторону налогоплательщиков, другие поддерживают позицию налоговых органов.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.01.2001 по делу N А82-17942/2005-28 установил, что инспекция в связи с неуплатой 1997 г. НДС, налога на имущество, земельного налога и сбора на содержание милиции выставила к расчетному счету общества инкассовые поручения на взыскание недоимки.

Суд первой инстанции действия налогового органа признал правомерными. Суд кассационной инстанции оставил это решение в силе, указав среди прочего следующее.

В силу положений ст. 57 Конституции РФ и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и сбора прекращается с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; прекращением существования субъекта налогового обязательства.

В связи с отсутствием в НК РФ упоминаний о сроке давности взыскания недоимки ФАС Волго-Вятского округа сделал вывод о правомерности выставления налоговым органом инкассового требования.

На правомерность действий налоговых органов по взысканию недоимок указывают и другие суды <1>.

--------------------------------

<1> См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А26-461/01-02-08/37; ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А33-12610/00-С3а-Ф02-932/01-С1.

Такая позиция поддерживается и некоторыми специалистами, которые полагают, что даже если налоговые санкции к налогоплательщику не могут быть применены в силу истечения срока давности, налог и пени все равно должны быть уплачены, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст. 57 Конституции РФ), т. е. право налоговых органов на взыскание налога является бессрочным.

Правомерность такой позиции можно вывести из НК РФ, равно как и обратное суждение.

Кодекс устанавливает следующие сроки давности:

- срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного или излишне взысканного налога, сбора или пени - три года со дня уплаты соответствующей суммы (ст. ст. 78, 79);

- срок давности взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. ст. 47, 48);

- срок давности привлечения к налоговой ответственности - три года со дня совершения правонарушения (ст. 113).

Представляется, что необходимо говорить о нескольких сроках давности взыскания налогов: во-первых, о сроках давности взыскания налога путем обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, которые исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, и, во-вторых, о сроках давности выставления требования.

Нормативное регулирование первой группы сроков содержится в ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

Относительно сроков давности предъявления требования об уплате налога в связи с изменениями в Кодексе, вступившими в силу с 01.01.2007, возникает ряд вопросов.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Такое требование может быть выставлено в двух случаях:

- по результатам налоговой проверки;

- при выявлении недоимки иным способом.

Причем если в первом случае срок давности взыскания налога ограничен трехлетним сроком давности проведения налоговой проверки, то во втором случае такое ограничение отсутствует.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Аналогичная норма, действовавшая до 01.01.2007, связывала момент предъявления требования об уплате налога не с днем выявления недоимки, а с наступлением срока уплаты налога.

В этом случае порядок и срок взыскания задолженности были строго определены: в течение трехмесячного срока до наступления срока уплаты налога должно быть предъявлено требование, плюс 10 дней на добровольную уплату по требованию, плюс 60 дней для принятия решения о бесспорном взыскании налога.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В качестве примера в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 71 приводится следующая ситуация.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по ЕНВД за март 1999 г. и пеней за просрочку уплаты налога. Решением суда в удовлетворении требования отказано со ссылкой на пропуск налоговым органом пресекательного срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ для подачи соответствующего заявления. При этом суд указал следующее.

Установленный ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога истек 30.05.1999 (налог должен был быть уплачен не позднее 28.02.1999).

Фактически требование было направлено ответчику спустя почти год - 05.05.2000, срок его добровольного исполнения был определен 15.05.2000.

Согласно п. 3 ст. 48 Кодекса шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 3 ст. 48 НК РФ).

В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться с 10.06.1999, т. е. по истечении 10 дней (определенных в требовании) со дня окончания срока на направление требования, установленного ст. 70 Кодекса.

Поскольку заявление предъявлено 27.09.2000, т. е. за пределами пресекательного срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, оно не может быть удовлетворено.

В настоящее время внесение изменений в лицевой счет налогоплательщика в соответствии с позицией судов является внутренним делом налоговых органов. Суды отказывают налогоплательщикам в удовлетворении требований об обязании налоговых органов внести изменения в лицевые счета, в том числе списать налоги с истекшим сроком давности.

Такая позиция обозначилась после принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 01.01.2001 N 16507/04, в котором указано, что должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы. Поэтому у инспекции, действующей в рамках предоставленных ей полномочий, нет оснований удовлетворять заявление налогоплательщика об исключении из лицевого счета сумм недоимки и задолженности по пеням, а у судов - права понуждать налоговый орган принять решение об их списании, так как суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5