Краткий конспект лекций. Бюджетирование в системе финансового планирования (стр. 1 )

4.Краткий конспект лекций

Бюджетирование в системе финансового планирования

Название темы

Тема 1. Общие представления о системе финансового планирования

Тема 2. Методические вопросы бюджетирования. Технология внедрения бюджетирования

Тема 3. Характеристика основных бюджетов

Тема 4. Характеристика операционных и вспомогательных бюджетов

Тема 5. Инвестиционный бюджет

Тема 6. План маркетинга как основа внутрифирменного бюджетирования

Тема 7. Бизнес-планирование

Тема 8. Исполнение бюджетов. Кoнтрoль зa иcпoлнением бюджетoв

Тема 9.Информационные технологии в бюджетировании

Бюджетирование в системе финансового планирования

Процесс бюджетирования – это целостная система планирования, контроля и анализа на уровне организации в рамках принятой финан­совой стратегии.

Посредством бюджетирования реализуются текущее и оператив­ное финансовое планирование. Бюджетирование выступает составной частью финансового управления и позволяет: 

·  усовершенствовать процесс распределения материальных, производственных и трудовых ресурсов;

·  предоставлять структурным подразделениям организации большую самостоятельность в использовании средств в рамках утвержденных бюджетов;

·  анализировать достигнутые и желаемые результаты путем сравнения;

·  оказывать положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива. 

Наиболее значимыми управленческими задачами, решаемыми с помощью данной системы, являются:

грамотное планирование финансово-хозяйственной деятельности компании – формируется видение будущего, записанное в конкретных числовых величинах;

оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности компании и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и анализ причин этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

прогнозирование возможных финансовых последствий конкретных управленческих решений (проведение сценарного анализа) и выбор наиболее выгодных условий их реализации [55, с.25].

В основе построения системы бюджетирования заложены следующие принципы:

принцип согласования целей. Он подразумевает, что процесс бюджетирования начинается «снизу вверх», то есть с обсуждения предстоящих планов на нижестоящем уровне. Это связано с тем, что менеджеры низшего и среднего звена лучше знакомы со сложившейся ситуацией и существующими проблемами своих подразделений, и, кроме того, именно они могут обеспечить реализуемость бюджетных величин. Далее происходит согласование бюджетов различных подразделений организации со стратегическими целями, утвержденными на вышестоящем уровне. Таким образом, процесс меняет направление и реализуется по схеме «сверху вниз»;

принцип ответственности. Он предполагает, что каждому подразделению передается ответственность за исполнение бюджета лишь в части тех величин, на которые оно может оказывать влияние. В соответствии с этим принципом в бюджеты отдельных центров ответственности включаются только те показатели, величина которых зависит от деятельности работников конкретного подразделения. Таким образом, наряду с ответственностью за исполнение бюджета подразделение организации получает определенные полномочия вмешиваться в развитие ситуации с помощью корректирующих мероприятий;

принцип непрерывности, который означает, что бюджетирование в организации должно осуществляться на постоянной основе;

принцип гибкости, в соответствии с которым в бюджетах заранее закладываются резервы, учитывающие возможное повышение расходов и снижение доходов;

принцип приоритетности. Он обеспечивает использование дефицитных ресурсов, в первую очередь, для достижения наиболее важных задач [70, с. 2].

Бюджет -- это план деятельности организации, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Значения показателей представляются в виде таблиц в натуральных и денежных единицах.

По определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США бюджет -- это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый для определенного перио­да времени. Он показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необ­ходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет отчасти соответствуют таким документам, принятым в отечественной практике, как смета затрат, финансовый план. Составляют его на год с подразделением на более короткие периоды: квартал, месяц. Это вызвано целями контроля управления. В целом периодичность разработки бюджетов определяется потребностями организации. В случаях существенных изменений (освоение новых продуктов, технологий, когда требуются значительные инвестиции) – бюджет разрабатывают на 5 и более лет.

Функции бюджетов представлены нами в таблице 1.

Таблица 1 – Функции бюджета

1. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период

2. Координация и согласование деятельности различных подразделений предприятия

3. Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности

4. Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины

5. Выработка основы для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителями

6. Средство обучения менеджеров

Цели разработки бюджетов сводятся к прогнозированию финансовых результатов; установлению целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности; определению лимитов наиболее важных расходов;
сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений; контролю за финансовым состоянием компании.

В целом все бюджеты можно разделить на три группы:

– операционные (текущие) бюджеты;

– основные (финансовые) бюджеты;

– вспомогательные бюджеты

Сквозная система бюджетов организации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Сквозная система бюджетов организации

Все проиллюстрированные бюджеты обеспечивают составление сводного бюджета или мастер-бюджета. Мастер-бюджет может быть разработан, как для отдельного бизнеса, для центра ответственности, так и для организации в целом.

Составление подробного сводного бюджета является серьезным подспорьем для собственников организации в обеспечении контроля за эффективностью использования инвестированных в нее средств. Сводный бюджет также важен и для непосредственных руководителей организации. Он позволяет четко определить цели и задачи, стоящие перед ними, на планируемый период и контролировать ход выполнения производственной программы, процесс формирования доходов и расходов, состояние расчетов и платежей.

Операцион­ные или текущие (функциональные) бюджеты занимают особое место в системе бюджетирования. Именно с операционных бюд­жетов начинается процесс бюджетирования.

Среди операционных бюджетов обычно принято выделять следующие бюджеты:

• продаж или реализации, сбыта – показывает объемы продаж по видам продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях;

• производства – показывает объемы производства по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных показателях;

• прямых материальных затрат (закупки и использования материальных запасов; потребности в материалах) – содержит информацию о затратах сырья и материалов, покупных изделий и комплектующих в расчете на единицу продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях;

• прямых затрат труда (трудовых затрат; прямых затрат на оплату труда) –отражает затраты на заработную плату основного производственного персонала с учетом затрат рабочего времени в человеко-часах и тарифных ставок;

• общепроизводственных расходов (производственных накладных затрат) – показывает расходы на заработную плату административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала, непосредственно занятого в данном цехе, арендные платежи, коммунальные расходы и другие затраты связанные с функционированием данного производства на протяжении бюджетного периода;

• управленческих расходов (административно-управленческих или общехозяйственных расходов) содержит информацию о расходах на заработную плату аппарата управления, арендных платежах, коммунальных расходах, командировочных расходах, расходах на содержание компьютерного оборудования и связь, на содержание зданий и сооружений, расходах по оплате услуг консультационных, информационных, аудиторских и других сторонних организаций и пр.;