Ответ (стр. 4 )

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 июля 2008 г. N ШТ-6-3/498@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 03-04-07-02/13.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Т. В.ШЕВЦОВА

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 июля 2008 г. N 03-04-07-02/13

Минфин России рассмотрел запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого на основании договоров, предусмотренных статьями 1285 -1288 Гражданского кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.

В главе 24 Кодекса под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в статьях 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках вышеуказанных договоров, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

При этом согласно пункту 5 статьи 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по единому социальному налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 Кодекса, а с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

С. Д. ШАТАЛОВ

<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2008 N21-11/065988@ <0 порядке налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование авторских вознаграждений^

Вопрос: Издательство выплачивает авторские вознаграждения авторам и их наследникам. Каков порядок налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных выплат?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 июля 2008 г. N 21-11/065988@

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.

В главе 24 НК РФ определено, что авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285-1288 ГК РФ.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 237 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Следовательно, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ФСС России.

В соответствии со статьей 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.

Таким образом, вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в случае, если договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.

Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Основание: письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-07-02/13.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы 2-го класса

__________________________________________________________________________________________________

[49785] Вопрос Организация заключает договоры на передачу авторских прав с наследниками авторских прав в цепях издания этих литературных произведений. Облагается пи авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ? (Письмо Минфина РФ от 13.02.2007 N 03-04-06-02/23)

Вопрос: Организация заключает договоры на передачу авторских прав с наследниками авторских прав в целях издания этих литературных произведений. Облагается ли авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/23

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в случае, если авторским договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу автором имущественных авторских прав на использование произведения).

Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В. РАЗГУЛ ИН

13.02.2007